會計專業(yè)畢業(yè)論文---環(huán)境會計披露的問題分析及對策研究（含外文翻譯）

1、<p>　　環(huán)境會計披露的問題分析及對策研究</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　從環(huán)境會計的發(fā)展歷程來看,環(huán)境會計信息披露是最早進入實踐的。雖然環(huán)境污染的嚴重性已經引起社會的關注,但是環(huán)境保護在實踐中仍然沒有真正實施起來。我國政府部門對環(huán)境污染不夠重視,法律法規(guī)的空白點很多,社會大眾沒有真正將環(huán)境保護納入實踐。企業(yè)一味地追逐經濟利

2、益不顧環(huán)境污染對社會、對人類造成的威脅。目前，企業(yè)披露的環(huán)境會計信息主要出現(xiàn)在企業(yè)的年度報告中。盡管如此并不是所有企業(yè)披露了環(huán)境會計信息而且企業(yè)的年報中披露的環(huán)境會計信息仍然是零散的，沒有規(guī)律可循的?？梢?，環(huán)境會計信息的披露缺乏披露動力，缺乏明確的披露主體，缺乏統(tǒng)一的披露形式?？偨Y而言，環(huán)境會計信息披露缺乏一個系統(tǒng)、完善的披露體系。</p><p>　　論文采用規(guī)范研究的方法對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題進行了研

3、究。首先對現(xiàn)階段我國上市企業(yè)的環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行分析，找出存在的問題，并分析產生這些問題的原因。進而構建我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的框架。對環(huán)境會計信息披露的法規(guī)以及會計規(guī)范進行了具體的設計，并主張采用補充報告的形式披露企業(yè)環(huán)境會計信息。同時，從環(huán)境保護的角度將表內的環(huán)境會計信息從傳統(tǒng)的會計信息中獨立出來，并對應設置了會計科目。同時對資產負債表和利潤表進行了設計。</p><p>　　關鍵詞　環(huán)境會計；信息披

4、露；環(huán)境會計要素</p><p>　　Research on Environmental Accounting Disclosure Problem Analysis and Countermeasure </p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　From the development of the envi

5、ronmental accounting, environmental accounting information disclosure is the first to enter the practice.Although the severity of the environmental pollution has aroused the concern of the community, but the environmenta

6、l protection in practice is still not to implement real.Our country government departments responsible for environmental pollution seriously not quite, point blank many laws and regulations, the public did not really bri

7、ng into environmental protec</p><p>　　Paper adopts normative research method to our country enterprise environmental accounting information disclosure problems were studied.Firstly, the present stage our cou

8、ntry listed enterprise environmental accounting information disclosure situation analysis, find out the existing problems, and analyzed the reasons for these problems.Then construct our country enterprise environment acc

9、ounting information disclosed frame.On the information disclosure of environmental accounting regulations and a</p><p>　　Keywords environmental accounting;information disclosure;environmental accounting ele

10、ments</p><p>　　不要刪除行尾的分節(jié)符，此行不會被打印</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　摘要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p><b>　　第1章 緒論1</b>

11、</p><p>　　1.1 研究背景1</p><p>　　1.2 研究的目的和意義1</p><p>　　1.2.1 研究的目的1</p><p>　　1.2.2 研究的意義2</p><p>　　1.3 本文研究的內容2</p><p>　　第2章 國外環(huán)境會計的實踐及其對我國的

12、啟示3</p><p>　　2.1 環(huán)境會計的國外實踐3</p><p>　　2.1.1 美國的實踐3</p><p>　　2.1.2 日本的實踐4</p><p>　　2.1.3 韓國的實踐4</p><p>　　2.2 環(huán)境會計國外實踐給我們的啟示5</p><p>　　第3章

13、我國環(huán)境會計披露的問題分析7</p><p>　　3.1 我國環(huán)境會計披露的現(xiàn)狀7</p><p>　　3.1.1 環(huán)境會計信息披露企業(yè)比例低7</p><p>　　3.1.2 環(huán)境會計信息披露以強制性為主7</p><p>　　3.1.3 環(huán)境會計信息披露內容缺乏明晰性和全面性8</p><p>　　3.1

14、.4 環(huán)境會計信息披露方式多樣，缺乏可比性8</p><p>　　3.2 環(huán)境會計國外實踐給我們的啟示8</p><p>　　3.2.1 環(huán)境會計要素的分類問題8</p><p>　　3.2.2 環(huán)境會計要素的報告問題9</p><p>　　3.3 我國環(huán)境會計披露問題的原因分析9</p><p>　　3.3

15、.1 利益關系人對環(huán)境會計信息需求不足10</p><p>　　3.3.2 環(huán)境會計信息披露理論研究滯后，缺乏理論指導10</p><p>　　3.3.3 企業(yè)缺乏強有力的外部法律監(jiān)督機制11</p><p>　　3.3.4 人員問題11</p><p>　　第4章 我國環(huán)境會計披露問題的對策12</p><p&

16、gt;　　4.1 促進公眾對環(huán)境會計信息的需求12</p><p>　　4.2 建立以強制披露為主，自愿披露為輔的披露機制12</p><p>　　4.3 加強環(huán)境會計理論和方法的研究12</p><p>　　4.4 建立完善合理的環(huán)境會計準則13</p><p>　　4.5 我國環(huán)境會計披露技術問題的對策13</p>

17、<p>　　4.5.1 環(huán)境會計要素分類問題的對策13</p><p>　　4.5.2 環(huán)境會計要素報告的對策14</p><p>　　4.6 案例分析17</p><p><b>　　結論18</b></p><p><b>　　致謝19</b></p><

18、;p><b>　　參考文獻20</b></p><p><b>　　附錄A21</b></p><p><b>　　附錄B26</b></p><p>　　千萬不要刪除行尾的分節(jié)符，此行不會被打印。在目錄上點右鍵“更新域”，然后“更新整個目錄”。打印前，不要忘記把上面“Abstract”這

19、一行后加一空行</p><p><b>　　緒論</b></p><p><b>　　研究背景</b></p><p>　　隨著社會、經濟的不斷發(fā)展，資源逐漸呈現(xiàn)緊缺狀態(tài)，環(huán)境破壞日益嚴重。固體廢棄物的亂棄置，廢水廢氣的亂排放，噪音的持續(xù)存在，放射性物質的不斷出現(xiàn)等都對人類的生存和健康造成了威脅，對經濟、社會的可持續(xù)發(fā)展造

20、成了阻礙。我國政府不斷提倡環(huán)境保護，可是環(huán)境保護仍然只是一種號召，卻沒有真正投入實踐。目前，環(huán)境報告是環(huán)境信息披露的基本形式，而環(huán)境報告是企業(yè)的利益相關者了解企業(yè)的環(huán)境破壞行為、環(huán)境保護行為的主要途徑。現(xiàn)階段，國家對環(huán)境信息披露的規(guī)定很少，目前只有《環(huán)境信息公開辦法》規(guī)定的較為詳細些。然而此辦法也只是試行的，而且國家只是鼓勵企業(yè)公開環(huán)境信息，并沒有強制其披露?？梢姡瑖曳稍诖朔矫嫔写嬖诓蛔?。</p><p>　

21、　環(huán)境會計的出現(xiàn)為企業(yè)的利益相關者提供了又一個了解企業(yè)環(huán)境破壞、環(huán)境保護行為的途徑。企業(yè)的環(huán)境會計信息能夠更加充分、有效的說明企業(yè)的環(huán)境破壞及環(huán)境保護行為，對企業(yè)的利益相關者來說更有用。但是，環(huán)境會計是新興學科，環(huán)境會計仍處于研究階段，環(huán)境會計信息的披露缺乏系統(tǒng)、完善的披露體系。企業(yè)的年報中出現(xiàn)的環(huán)境會計信息仍然是零散的，沒有規(guī)律可循的。</p><p><b>　　研究的目的和意義</b>

22、</p><p><b>　　研究的目的</b></p><p>　　工業(yè)發(fā)展造成了日益嚴重的環(huán)境污染，極大的危害了人們的健康，甚至威脅到了人們的生命和財產安全，因此，環(huán)境問題已逐漸成為了一個全球性的熱點問題。環(huán)境會計可以真實地反應企業(yè)的生產經營活動對環(huán)境的影響，因此，對于一國的環(huán)境保護發(fā)揮著重要作用。加強我國實施環(huán)境會計的披露問題和對策的研究不僅具有理論意義，而且具

23、有實踐意義。 環(huán)境會計通過進行相應的會計核算，對自然資源的價值、自然資源的耗費、環(huán)境保護的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進行確認和計量，向環(huán)境信息使用人提供決策有用的信息并反映受托人在使用環(huán)境資源過程中受托責任的履行情況。環(huán)境會計報告是環(huán)境會計信息披露的載體是在日常核算的基礎上，提供給政府、環(huán)保部門、企業(yè)所在社區(qū)、管理者、職工及附近居民等使用者。用以反映企業(yè)資源利用和耗費補償情況，履行社會責任情況以及社會成本和社會效益情況的會

24、計報告。環(huán)境會計報告所披露的內容隨著經濟的發(fā)展、信息使用者的需變化而不斷補充和完善。因此，通過對企業(yè)與政府環(huán)境會計報告內容的確認和計量，將企業(yè)與政府的環(huán)境會計報告緊密聯(lián)系在一起。從宏觀、中觀和微觀的不同層面提供環(huán)境會計信息。</p><p><b>　　研究的意義</b></p><p>　　我國是一個環(huán)境污染嚴重，環(huán)境資源緊缺的國家。隨著經濟社會發(fā)展與環(huán)境資源匱乏的

25、矛盾日益突出，人們對科學利用自然資源和有效保護生態(tài)環(huán)境廣泛關注，現(xiàn)行會計體系的缺陷日益凸顯。綠色會計是在環(huán)境資源惡化和批評傳統(tǒng)會計的基礎上產生的，傳統(tǒng)會計中，只有存在財產所有權才有價格，才能在會計帳表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對人類至關重要但無所有權的事物卻不能成為會計核算的內容，企業(yè)對這些事物的使用和損害并不計入經營成本，這不僅使利潤虛增，更為嚴重的是對以犧牲環(huán)境來取得目前利益的行為的一種鼓勵。進入21世紀后，環(huán)境問題已引起

26、社會各界更廣泛的關注。為保護自然與環(huán)境，實現(xiàn)社會和經濟的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境保護支出和環(huán)境賠償責任越來越大。對社會經濟活動具有反映和控制職能的會計應該對環(huán)境方面的支出、收益進行反映和控制。從理論上說，通過對環(huán)境會計報告的研究，可以完善環(huán)境會計報告體系，拓寬環(huán)境會計研究的內容，有利于環(huán)境會計理論的完善和提高。從實踐上來說，充分的環(huán)境會計信息披露，可以促進我國進一步對外開放，可以正確核算成本，有利于緩解企業(yè)資金緊張，因此，通過編制會計報告及時披

27、露環(huán)境會計信息無論是對樹立良好的企業(yè)與政府形</p><p><b>　　本文研究的內容</b></p><p>　　第一章在對選題的目的與意義及環(huán)境會計國內外研究成果介紹的基礎上，說明了我國實施環(huán)境會計的必要性。 第二章對國外的環(huán)境會計實踐進行了介紹，這有助于后面的對策建議的提出。 第三章對環(huán)境會計披露的問題進行了系統(tǒng)分析。 第四章針對目前我

28、國企業(yè)環(huán)境會計披露存在的問題，提出了對策。</p><p>　　國外環(huán)境會計的實踐及其對我國的啟示</p><p><b>　　環(huán)境會計的國外實踐</b></p><p><b>　　美國的實踐</b></p><p>　　美國環(huán)境會計是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，其定義是：環(huán)境會計

29、是在為了交易和促進公共福利、為了創(chuàng)造未來用途的財富以及資源時，根據(jù)資料管理者和資料所有者一致同意的慣例來核算和計量資源耗費的會計。 1.美國環(huán)境會計的目標 美國環(huán)境保護署和美國化學技術者協(xié)會明確提出了環(huán)境會計的目標，認為環(huán)境會計活動既與企業(yè)經營活動緊密結合，又與外部環(huán)境密切相關，因此環(huán)境會計的目標并不是單一的，應分為基本目標和具體目標兩個層次。美國環(huán)境會計的基本目標是提高企業(yè)的環(huán)境效益和經濟效益，實現(xiàn)經濟發(fā)展與環(huán)境發(fā)展的協(xié)調統(tǒng)

30、一。環(huán)境會計的具體目標是基本目標在會計工作中的具體化，即在基本目標的制約下，為環(huán)境信息使用者提供相關信息。 2.美國環(huán)境會計的基本內容 （1）環(huán)境會計要素 環(huán)境資產、環(huán)境效益和環(huán)境費用等作為獨立環(huán)境會計要素，構成美國環(huán)境會計核算的基本內容。 （2）科目設置 美國環(huán)境會計在現(xiàn)行賬戶體系下設置以下環(huán)境類會計科目：資產類會計科目、負債類會計科目、成本費用類會計科目、損益類會計科目、所有者權益類會計科目。</p&g

31、t;<p>　　（3）會計處理 美國環(huán)境會計處理方法一般采用機會成本法和影子價格法兩種。一是機會成本法。由于資源有限，在使用資源時選擇了一種機會就必然放棄另外一種使用機會。二是影子價格法。從經濟學意義上講，影子價格不是價格，而是某種資源投入量每增加一個單位所帶來的追加效益。</p><p>　　美國環(huán)境會計的信息披露 （1)大部分美國企業(yè)都披露有關環(huán)境會計方面的信息，其中上市公司做的比較具體

32、。從對企業(yè)財務產生的影響來看，美國上市公司考慮環(huán)境信息時，主要以環(huán)境政策、環(huán)境成本及環(huán)境負債為主。</p><p>　?。?)美國也通過各種措施，來推進企業(yè)環(huán)境會計信息的披露。一是環(huán)保法律。二是會計準則。美國財務會計標準委員會制定了一些準則來規(guī)范環(huán)境會計信息披露，如《財務會計報表第5號標準》等。三是其他相關法律法規(guī)。美國證券交易委員會在環(huán)境信息披露問題上制定了較為詳細的準則。</p><p&g

33、t;<b>　　日本的實踐</b></p><p>　　近年日本企業(yè)環(huán)境會計，已從引進轉入實踐運用期。廣泛普及多方實踐已成為當前企業(yè)環(huán)境會計進展的突出特點，企業(yè)環(huán)境管理機構日臻完善。日本企業(yè)實施環(huán)境會計的重要舉措有：</p><p>　　加強環(huán)境會計控制職能 </p><p>　　健全環(huán)境會計信息系統(tǒng) </p><p>

34、　　完善實施環(huán)境會計保障體系 </p><p>　　推進環(huán)境會計國際交流與合作</p><p>　　隨著2001年日本《綠色購入法》的實施，購買無公害綠色商品已成時尚[1]。1999～2001年以市鎮(zhèn)村和上市企業(yè)為主的綠色購入團體數(shù)從577家增至1126家。截止目前，已增至2500家。而以綠色購入單位為主要對象的15類商品的銷售額與2年前相比平均增加74％。近年來企事業(yè)、居民的購物意識已有

35、明顯變化：從以往主要考慮質量價格轉變?yōu)楫斀竦木G色消費。極大地促進了企業(yè)開發(fā)環(huán)保商品，重視綠色購入信息，也更推動了企業(yè)實施第三者審計，主動發(fā)布企業(yè)降低環(huán)境負荷和環(huán)境績效信息，以增強消費者的信賴。近年日本政府實施環(huán)保相關法制建設，也成為企業(yè)開展環(huán)境會計的助推器。日本增強環(huán)境立法司法的新形勢，既使企業(yè)推進環(huán)?；顒佑蟹梢溃謱ζ髽I(yè)加強環(huán)境管理、開展環(huán)境會計提出了新的要求。企業(yè)對環(huán)境問題的財務影響、環(huán)境績效的確認、計量和處理問題，也必須做到有法

36、必依[2]。</p><p><b>　　韓國的實踐</b></p><p>　　韓國是目前亞洲環(huán)境保護工作做得很好的國家之一,其環(huán)境會計的發(fā)展也有較明顯的特色。近幾年來韓國的環(huán)境會計迅速發(fā)展,并正朝著普及化、規(guī)范化的方向努力。究其原因,既有社會的重視、政府的推動,也有企業(yè)各利害相關者的促進,但最主要的還是得益于企業(yè)自身的努力,充分體現(xiàn)出政府、市場和企業(yè)相互合作、共同

37、推進的特點。20世紀60年代,隨著韓國經濟的騰飛,給環(huán)境帶來的破壞和污染也迅速蔓延開來。到70年代,韓國環(huán)境污染已經相當嚴重,發(fā)生了不少嚴重的污染事件,迫使政府開始重視環(huán)境治理。2002年韓國環(huán)境部頒布了環(huán)境報告指南，以幫助公司發(fā)布環(huán)境信息，鼓勵公司在經營過程中實施環(huán)境管理。總之，近年來韓國各公司對環(huán)境會計的興趣日益高漲，許多公司已積累了一定的經驗如POSCO公司、三星電子公司和LG化工公司。</p><p>　

38、　環(huán)境會計國外實踐給我們的啟示</p><p>　　1.建立環(huán)境會計研究的組織機構 加強環(huán)境會計理論研究，政府應該堅持引導我國會計界在環(huán)境會計的相關方面進行研究，并且成立一個由會計、環(huán)境資源、經管等多方面專家聯(lián)合組成的組織機構，對環(huán)境會計原理、天然資源成本、環(huán)境影響成本、環(huán)境法律體系制訂等相關問題進行探討和研究，提高我國環(huán)境會計理論研究水平，探討適合我國的環(huán)境會計實施方案和辦法。 2.強化環(huán)境會計和資源

39、環(huán)境法律 目前我國還沒有對環(huán)境會計核算立法，環(huán)境會計基本準則和其具體業(yè)務準則以及企業(yè)內部環(huán)境會計核算方法都還沒有建立。實施環(huán)境會計核算應該建立四個層次法規(guī)模式：一層是會計法和相關資源的環(huán)保法，二層是環(huán)境會計基本準則，三層是環(huán)境會計具體業(yè)務準則，四層是企業(yè)內部環(huán)境會計核算方法。根據(jù)此模式我國必須更加深入地對原有的相關法律加以改善，加大在此方面的立法。 3.確定由淺逐步入深的推進計劃 由于環(huán)境會計所核算的內容非常廣泛，而且不同產

40、業(yè)或者不同時期的核算內容和標準也不完全相同，所以環(huán)境會計的全面實施，還需經歷相當長的時間，因此環(huán)境會計核算內容應該從相對簡單的起始科目著手，根據(jù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和全球化經濟的現(xiàn)狀，循序漸進地推進這項</p><p>　　7.要發(fā)揮政府職能部門的主導作用 在企業(yè)環(huán)境會計新進展中，環(huán)境省做出了重要貢獻：制定了一系列環(huán)境會計準則及制度：多次召開有關研討會；為企業(yè)提供“環(huán)境會計系統(tǒng)”軟件等，充分發(fā)揮了政府職能部門的主導作

41、用。我國的國家環(huán)境管理主管機構國家環(huán)?？偩忠矐m應我國實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，擴大環(huán)境管理工作范圍，與財政部門通力合作，積極組織領導環(huán)境會計的理論研究、制定并頒布相關準則與制度，以推動我國企業(yè)環(huán)境會計取得新進展。</p><p>　　8.推進第三者機構對企業(yè)環(huán)境會計的審計 近年日本企業(yè)環(huán)境會計的新進展也向世人展示，由社會環(huán)境審計機構（第三者機構）對企業(yè)環(huán)境報告書、環(huán)境會計進行審計鑒定，做出環(huán)境審計報告，是推進

42、環(huán)境會計開展的有力舉措。這一舉措的實施，既避免了企業(yè)從自身利益出發(fā)，不能如實和全面地進行環(huán)境信息披露。</p><p>　　9.要強化企業(yè)披露環(huán)境信息的內在驅動力 環(huán)境會計的實施主體是企業(yè)。加入WTO后，在國際大趨勢和我國可持續(xù)發(fā)展基本國策的引導下，我國不少有遠見的企業(yè)為參與國際競爭，積極申報IS014000認證，企業(yè)進行環(huán)境管理的內在需求不斷提高。但目前我國實施環(huán)境會計的企業(yè)鳳毛麟角，公布環(huán)境報告和信息的企業(yè)

43、單位寥寥無幾，且多為被動行為，披露多以排污費、管理費形式出現(xiàn)。所以，必須通過市場經濟手段和政府法規(guī)政策的結合使用，將企業(yè)爭取IS014000認證和實施環(huán)境會計結合起來，讓企業(yè)在實施環(huán)境會計的行為中真正得益，不斷強化企業(yè)實施環(huán)境會計的內在驅動力，促使企業(yè)自覺對環(huán)境成本與效益進行核算和披露。這是推行企業(yè)環(huán)境會計制度的根本所在。</p><p>　　10.我國入世后，一些企業(yè)為到國外投資或出口產品，也都積極建立環(huán)境管理

44、體系，實施環(huán)境會計信息公開，盡管與發(fā)達國家相比還為數(shù)甚少，但隨著我國市場經濟手段和國家宏觀調控政策的實施，企業(yè)的內在動力必將增強。</p><p>　　我國環(huán)境會計披露的問題分析</p><p>　　我國環(huán)境會計披露的現(xiàn)狀</p><p>　　我國已頒布的關于企業(yè)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)不多。對企業(yè)環(huán)境信息披露要求的目前主要有國家環(huán)?？偩职l(fā)布的《關于企業(yè)環(huán)境信息公開的

45、公告》以及《環(huán)境保護法》、《環(huán)境影響評價法》、《關于申請上市的企業(yè)和申請再融資的上市企業(yè)進行環(huán)境保護核查的規(guī)定》等法律法規(guī)[4]。再加上企業(yè)環(huán)保責任的不確定性、環(huán)境信息收集與計量的復雜性，使我國在環(huán)境會計信息披露方面相當落后。但是目前，我國不少企業(yè)已經開始涉及環(huán)境信息披露的問題。另外，大多數(shù)的企業(yè)對排污費和新項目的環(huán)保設施支出進行了單獨的賬務處理。對于其它的與環(huán)境有關的支出，1/2 的企業(yè)進行了資本性支出和收益性支出的劃分。近年來由于中

46、國證監(jiān)會和國家環(huán)?？偩忠笊陥笊鲜械墓颈仨殞嵭协h(huán)境審計，這使上市公司中的強污染行業(yè)進行環(huán)境信息的披露呈上升趨勢。</p><p>　　環(huán)境會計信息披露企業(yè)比例低</p><p>　　現(xiàn)階段我國只對上市公司做出了披露環(huán)境信息的要求。但是單就上市公司來說，其環(huán)境信息披露情況也不盡人意。對2007年滬市A股827家上市公司的環(huán)境信息披露的分析顯示，827家上市公司中披露環(huán)境信息的公司有321家

47、，披露比例為39%，其中重污染行業(yè)的披露比例為60%，非重污染企業(yè)的披露比例為23% 。而根據(jù)調查2004年全球最大的250家公司中編制環(huán)境報告的比例已經達到35% ；而北美、歐洲、澳洲有50%以上的公司編制環(huán)境報告[5]。因此，與歐美國家相比，我國進行環(huán)境信息披露的企業(yè)相對較少。</p><p>　　環(huán)境會計信息披露以強制性為主</p><p>　　一項關于企業(yè)環(huán)境報告原因的調查表明，企

48、業(yè)編制環(huán)境報告的原因主要是政府管理機構的強制要求。我國政府的有關法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應定期向地方各級環(huán)保部門提供“三廢”排放及處理利用情況，污染物檢測與治理等方面的環(huán)境統(tǒng)計報告。自愿與非自愿的判斷中主觀因素起了很大的作用,因此有些企業(yè)是否出于真正的自愿披露很難簡單下定論,如倍受關注的污染嚴重的行業(yè)中的企業(yè)。他們對環(huán)境會計信息的披露可能出于國家環(huán)保要求提高的壓力，也可能出于社會公眾對環(huán)保高要求的壓力，還可能出于企業(yè)自身的環(huán)保責任的考慮。在環(huán)保法

49、規(guī)中除了環(huán)境污染嚴重的企業(yè)國家也只是鼓勵企業(yè)披露環(huán)境信息而其他法律法規(guī)中更加沒有提及[6]。因此，目前我國還沒有法律法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)必須披露環(huán)境會計信息故而披露環(huán)境會計信息的企業(yè)大部分都是自愿性披露的。而我國上市企業(yè)中披露環(huán)境會計信息的企業(yè)所占比例已經很小而自愿性披露環(huán)境會計信息的企業(yè)只是其中的一部分?？梢?，其所占比例就更小了。</p><p>　　環(huán)境會計信息披露內容缺乏明晰性和全面性</p>&

50、lt;p>　　披露環(huán)境會計信息的企業(yè)所占比例較小，不僅如此，披露的信息量也較少且相對比較單一。企業(yè)披露的環(huán)境會計信息一般只出現(xiàn)在董事會報告和財務報表附注中而且定性信息居多定量信息極少。企業(yè)對國家的環(huán)保政策、環(huán)保要求及企業(yè)未來的環(huán)保計劃等這些宏觀的信息披露較多而對國家對其行業(yè)本身甚至其企業(yè)本身的環(huán)保標準及企業(yè)的具體環(huán)保投資等信披露較少。企業(yè)披露的定量信息一般為企業(yè)的在建工程或未來的投資打算其他方面很少涉及[7]。</p>

51、<p>　　企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息一般傾向于對自己有利的信息。這主要出于對企業(yè)的環(huán)保形象的考慮，而其最終目的仍是為了企業(yè)的經濟利益。如企業(yè)傾向于披露由于其在環(huán)境保護方面有所貢獻而受到國家給與的環(huán)保資金補助、專項撥款等信息。而對于自己所排放的污染物情況、繳納排污費情況等不利信息很少企業(yè)披露。</p><p>　　環(huán)境會計信息披露方式多樣，缺乏可比性</p><p>　　環(huán)境會

52、計信息的披露需要法律法規(guī)的強制性規(guī)定也需要相應的會計規(guī)范。環(huán)境會計信息也是一種會計信息,它的披露需要一定的形式而要使信息使用者方便地找到環(huán)境會計信息它就需要統(tǒng)一的披露形式,這就必然要求建立相應的會計規(guī)范。我國會計規(guī)范對環(huán)境信息的要求少之甚少,企業(yè)根本沒有規(guī)范可循是否披露、怎樣披露環(huán)境會計信息只由企業(yè)自己選擇。因此，我國需要建立環(huán)境會計信息的會計規(guī)范。</p><p>　　環(huán)境會計國外實踐給我們的啟示</p&

53、gt;<p>　　理論界對環(huán)境會計信息的披露提出兩種形式即補充報告和獨立報告。雖然如此補充報告和獨立報告尚處于研究階段。還沒有應用于實踐而且補充報告和獨立報告都沒有統(tǒng)一的標準，仍然不夠成熟。</p><p>　　環(huán)境會計要素的分類問題</p><p>　　關于環(huán)境會計要素，理論界有不同的觀點，但主要分為以下4 類觀點: 三要素論、四要素論、五要素論、六要素論。三要素論的主要觀

54、點有：一是包括環(huán)境資產、環(huán)境負債和環(huán)境成本；二是包括環(huán)境成本、環(huán)境收入和環(huán)境收益；三是包括自然資源的損耗、環(huán)境保護支出和環(huán)境保護收益；四是包括環(huán)境資產、環(huán)境費用和環(huán)境效益；五是包括環(huán)境資產、環(huán)境費用和環(huán)境損益。四要素論的主要觀點有：一是包括環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境支出和環(huán)境收益；二是包括資源價值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤；三是包括環(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護支出和環(huán)境保護收益。五要素論認為環(huán)境會計要素分為環(huán)境資產、環(huán)境負債、

55、環(huán)境資本、環(huán)境損失和環(huán)境收益。六要素論認為環(huán)境會計的對象包括環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤[8]。我們認為環(huán)境會計“三要素論”不夠全面，因為企業(yè)的環(huán)境活動會給企業(yè)帶來收益，企業(yè)的生產經營活動也會導致環(huán)境負債?！八囊卣摗钡挠^點沒有考慮環(huán)境資源所有者或使用者在企業(yè)環(huán)境資產中享有的經濟利益?！傲卣摗钡闹饕康目赡苁亲非蟓h(huán)境會計理論體系的完整性，但其可操作性較差，存在的主要問題是怎樣對環(huán)境收入進行確認和計量。&

56、lt;/p><p>　　環(huán)境會計要素的報告問題</p><p>　　眾所周知，傳統(tǒng)會計計量是以交易價格為前提的，而在環(huán)境會計中，由于環(huán)境成本和環(huán)境收益不能通過市場進行交易，因此也就沒有市場交易價格，所以，單純以交易價格為前提就不能作為環(huán)境會計計量屬性。目前，學術界就計量問題還沒有統(tǒng)一的看法，國家在這方面也沒有一個較明確的統(tǒng)一標準和具體的規(guī)定，因而使得實際操作缺乏依據(jù)，存在很大的主觀隨意性，導致

57、各企業(yè)不能在環(huán)境問題上具有可比性[9]。由此可見，準確計量是實施環(huán)境會計的重中之重，如果不解決計量問題，就無法進行會計的紀錄和報告。當前，我國對環(huán)境會計信息披露尚無統(tǒng)一規(guī)定，在披露的范圍、內容、方式上都存在較大差異，使得環(huán)境會計信息披露在我國尚難真正實施，缺乏可操作性。而在環(huán)境信息報告形式當中還不夠具體的列出科目以方便進行確認和計量，所有導致很多企業(yè)在這方面出現(xiàn)漏洞。</p><p>　　我國環(huán)境會計披露問題的原

58、因分析</p><p>　　導致目前我國環(huán)境會計信息披露問題存在的原因是多方面的，有利益關系人對環(huán)境信息需求的不足，也有理論研究的不足，還有外部法律監(jiān)管的不足。</p><p>　　利益關系人對環(huán)境會計信息需求不足</p><p>　　在環(huán)境會計信息的生成和報告過程中，其質量高低取決于需求的強弱。當對環(huán)境會計信息的需求力量很弱時，環(huán)境會計信息的提供者不能從信息的供給

59、中得到直接經濟利益，甚至不能補償信息披露的成本會計主體缺乏主動披露環(huán)境會計信息的動力，環(huán)境會計信息質量難以保證，生成環(huán)境會計信息的各種規(guī)則、機制難以健全，環(huán)境會計無法進行發(fā)展與創(chuàng)新[10]。只有對環(huán)境會計信息的需求很強烈時，這一切問題才將迎刃而解。需求的強弱取決于利益關系人對環(huán)境會計信息需求是否充分。公眾和媒體對環(huán)境會計信息的關注將直接影響企業(yè)的形象，進而促進企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露。但是在市場經濟環(huán)境下，人們的經濟行為都帶有趨利性，當

60、他們發(fā)現(xiàn)關注環(huán)境問題，增加對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求并不能為自己帶來立竿見影的好處時，多數(shù)人會缺乏關注企業(yè)環(huán)境會計信息的動機。業(yè)環(huán)境信息披露的目標是為利益關系人提供信息，以便他們根據(jù)風險、現(xiàn)在和未來的現(xiàn)金流量以及企業(yè)經營活動與環(huán)保法規(guī)的一致程度，來評價企業(yè)的經濟效益。因此惟有提高了利益關系人對于環(huán)境會計信息的需求程度，才能使企業(yè)自覺自愿地進行環(huán)境會計信息的披露。</p><p>　　環(huán)境會計信息披露理論研究滯后，缺

61、乏理論指導</p><p>　　環(huán)境會計信息的披露需要理論的指導，但由于環(huán)境會計在我國起步較晚，理論研究不夠成熟，在環(huán)境會計的計量、成本確認等方面尚未形成共識，理論認識還不一致，這成為了企業(yè)全面、系統(tǒng)地披露環(huán)境會計信息的制約因素，導致我國環(huán)境會計信息披露不夠全面，缺乏可比性。首先，環(huán)境會計信息計量方面存在問題。環(huán)境會計理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量披露的環(huán)境

62、資產與負債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。其次，環(huán)境成本缺乏合理的分配標準。盡管按照“誰受益，誰負擔”等經濟原則，人們會接受“環(huán)境成本是企業(yè)相關成本的一部分”的觀念，企業(yè)應對所耗用的自然資源價值和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，但實務上很難找到一個合理的分配標準，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配。第三，缺乏完善合理的環(huán)境會計準則。由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標準，無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算的對象及披露形式

63、，致使環(huán)境會計核算與信息披露的可操作性差。同時，由于缺乏強制性的準則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會主動披露環(huán)境會計信息，或者即使披露了一些，也無相關標準去衡量其信息質量，不能取信于社會公</p><p>　　企業(yè)缺乏強有力的外部法律監(jiān)督機制</p><p>　　政府對于企業(yè)的監(jiān)管將加強企業(yè)對于環(huán)境問題以及環(huán)境會計信息披露的重視。一方面，政府的環(huán)境立法和執(zhí)法力度的加強會迫使企業(yè)開始重視環(huán)境問題，否則企

64、業(yè)將會受到重罰。另一方面，政府對企業(yè)環(huán)境行為實施管理，推行污染者付費的原則，外部成本逐漸增加，忽視環(huán)境問題將影響企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。因此在財務利益和戰(zhàn)略利益的共同影響下，企業(yè)開始自愿地披露環(huán)境會計信息，以便能夠及時地掌握信息從而做出正確的決策。但是我國環(huán)保立法執(zhí)法方面存在的欠缺，影響了企業(yè)外部監(jiān)管力度，進而影響了企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露。</p><p><b>　　人員問題</b><

65、;/p><p>　　環(huán)境會計是一門由環(huán)境學、經濟學、會計學等多種學科交叉滲透而成的學科，在具體運用過程中要運用到多門學科的原理、方法。那么應用起來會出現(xiàn)很多問題。但目前我國仍然按照傳統(tǒng)會計人才培養(yǎng)模式培養(yǎng)會計人員，會計學科里也沒有設置相應的環(huán)境會計專業(yè)，因此大多數(shù)會計人員只對本專業(yè)知識掌握得較好，不存在真正的環(huán)境會計專業(yè)人才。 現(xiàn)有的會計人員知識結構限制，使其很難恰當處理環(huán)境問題的財務影響，以及環(huán)境績效問題。<

66、/p><p>　　另一方面，環(huán)境會計使傳統(tǒng)會計的數(shù)據(jù)處理面對諸多挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)表現(xiàn)為：一是數(shù)據(jù)處理工作量成倍增加；二是對數(shù)據(jù)處理的及時性、數(shù)據(jù)運算的精確性、數(shù)據(jù)內容的全面性和完整性提出了更高的要求；三是數(shù)據(jù)處理程序更加復雜化。所有這些，使得手工操作乃至當前的會計電算化水平還無法適應其發(fā)展，因此要想實施手工會計必須改變傳統(tǒng)的手工操作，并迅速提高會計電算化水平。但是我國會計電算化工作仍然存在很多問題：一是由于從一直的傳統(tǒng)

67、手工會計過渡到電算化，使會計人員對機械化缺乏感性認識，從而在數(shù)據(jù)處理應用上感到困難。二是由于我國地區(qū)發(fā)展不平衡，在經濟發(fā)達地區(qū)電算化普及率較高，而在經濟欠發(fā)達地區(qū)比較低。三是會計作為一項操作性的工作，經驗越豐富就越好，這就造成了經驗豐富的老會計和電腦知識豐富但缺乏經驗的新手之間的矛盾。因此，要想盡快的推行環(huán)境會計，必須解決上述問題，大力開展計算機教育，積極培養(yǎng)高素質的人才，使會計電算化得到普及。</p><p>

68、　　我國環(huán)境會計披露問題的對策</p><p>　　促進公眾對環(huán)境會計信息的需求</p><p>　　環(huán)境會計信息是一種特殊的商品，當對這種商品的需求增加時，自然會引起商品供給的增加。由競爭的存在進而會帶動商品質量的提高，因此，加大環(huán)保宣傳教育的力度，提高公眾的環(huán)保意識，無疑會帶動公眾對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求?？梢酝ㄟ^多種媒體途徑進行宣傳，建立公眾參與的社會機制，鼓勵公眾對企業(yè)環(huán)境責任的履

69、行情況進行監(jiān)督。投資者和債權人把企業(yè)的環(huán)境責任履行情況作為衡量投資、貸款與否的首要條件，普通社會公眾也以此作為購買產品與否的條件，擴大企業(yè)環(huán)境會計信息需求的市場，推動企業(yè)提供高質量的環(huán)境會計信息。</p><p>　　建立以強制披露為主，自愿披露為輔的披露機制</p><p>　　我國環(huán)境問題相當嚴峻，國家為了進行有效的環(huán)境管理，貫徹落實科學發(fā)展觀，需要以企業(yè)披露的環(huán)境信息作為一個重要的基

70、礎進行宏觀決策。因而，有必要強制要求企業(yè)進行環(huán)境信息披露。同時，為提高環(huán)境會計信息披露的質量，就需要營造一種“披露光榮”的社會氛圍，調動企業(yè)自愿披露更多信息的積極主動性，以彌補強制披露機制下存在的信息量不足和相關性差等缺陷。隨著２０１０年９月１４日，環(huán)境保護部出臺《上市公司環(huán)境信息披露指南》要求重污染行業(yè)上市公司應當定期披露環(huán)境信息，發(fā)布年度環(huán)境報告；發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件或受到重大環(huán)保處罰的，應發(fā)布臨時環(huán)境報告。同時鼓勵其它行業(yè)的上市公司參

71、照本指南披露環(huán)境信息，這將促使未來我國企業(yè)環(huán)境信息總體披露率大大提高。</p><p>　　加強環(huán)境會計理論和方法的研究</p><p>　　積極借鑒國外研究成果，并結合我國實際情況，加強環(huán)境會計理論和方法的研究，以指導我國的企業(yè)環(huán)境會計的實踐。實務操作中存在的一些主要障礙，反映出環(huán)境會計理論研究的弱化。環(huán)境會計實務的推廣應以理論的不斷完善為前提。因此，政府或相關部門應恰當?shù)匾龑嬂碚撛?/p>

72、環(huán)境會計方面作些研究，提高我國的環(huán)境會計理論水平，促使環(huán)境會計理論與實務相結合，以突破環(huán)境會計信息披露實務操作中的障礙。</p><p>　　建立完善合理的環(huán)境會計準則</p><p>　　我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露框架的建立不僅需要國家法律法規(guī)的強制保證也需要一定的會計規(guī)范對其加以規(guī)范要求[11]。環(huán)境會計信息依然是一種會計信息它的披露需要一定的標準，否則企業(yè)的數(shù)量如此之多披露的情況將會千

73、差萬別可鉆的空子也會很多。環(huán)境會計信息的披露需要相應的會計規(guī)范的約束。在披露形式、披露內容等方面都會有相應的規(guī)范。環(huán)境會計信息披露的會計規(guī)范應該依附于傳統(tǒng)的會計規(guī)范并結合自身的特點而建立。環(huán)境會計信息披露的會計規(guī)范應借鑒傳統(tǒng)的會計規(guī)范，在具體的準則方面應該參考傳統(tǒng)的會計準則并根據(jù)自身的特點加以變化。針對環(huán)境會計信息披露的會計規(guī)范的建立。論文提出以下設計建立《企業(yè)環(huán)境會計信息披露規(guī)范》其主要內容為：</p><p>

74、;　　1.企業(yè)環(huán)境會計信息是指通過會計方式確認并取得的企業(yè)在生產經營 活動中與環(huán)境污染、環(huán)境保護相關的信息。</p><p>　　2.企業(yè)環(huán)境會計信息披露的主體為所有企業(yè)。</p><p>　　3.環(huán)境會計信息披露應采用補充報告的形式。</p><p>　　4.環(huán)境會計財務信息應通過資產負債表和利潤表進行披露，環(huán)境會計非財務信息應通過會計報表附注和環(huán)境信息附表等進行

75、披露。</p><p>　　5.企業(yè)應按照有關企業(yè)會計準則的要求編制和披露資產負債表、利潤表及會計報表附注。</p><p>　　6.企業(yè)披露環(huán)境會計信息時應遵循充分性原則。</p><p>　　我國環(huán)境會計披露技術問題的對策</p><p>　　環(huán)境會計的信息披露技術問題是環(huán)境會計實施的重中之重，下面就從三個方面的問題進行具體的對策研究。&

76、lt;/p><p>　　環(huán)境會計要素分類問題的對策</p><p>　　企業(yè)環(huán)境會計信息是指通過會計方式確認并取得的企業(yè)在生產經營活動中與環(huán)境污染、環(huán)境保護相關的信息。企業(yè)環(huán)境會計信息具備如下特征:</p><p>　　不確定性 不確定性是信息的一般特征，企業(yè)環(huán)境會計信息的不確定性強調了企業(yè)的環(huán)保責任，環(huán)境污染的發(fā)生、預防和治理都具有一定的不確定性，從而也導致了企業(yè)的

77、環(huán)保投資和環(huán)保收益等都具有不確定性，這便決定了環(huán)境會計信息的不確定性。</p><p>　　2.時效性 企業(yè)環(huán)境會計信息是企業(yè)一定時期內對環(huán)境保護情況的反映具有一般信息的時效性。</p><p>　　3.多重計量性 它是環(huán)境會計信息區(qū)別于傳統(tǒng)會計信息與一般環(huán)境信息的首要特征，是企業(yè)環(huán)境會計信息的主要特征。它指的是信息的取得采用了多重計量的方式。</p><p>

78、　　4.價值性 價值性是指企業(yè)環(huán)境會計信息為企業(yè)的利益相關者提供了對決策有用的信息。</p><p>　　企業(yè)環(huán)境會計信息按照不同的標準有不同的分類：</p><p>　　按照環(huán)境污染的預防和治理劃分。分為：</p><p>　　環(huán)境污染預防的環(huán)境會計信息</p><p>　　環(huán)境污染治理的環(huán)境會計信息[12]</p><

79、;p>　　按照環(huán)境保護的投資、收益劃分。分為：</p><p>　　1.環(huán)境保護成本投入方面的環(huán)境會計信息</p><p>　　2.由于環(huán)境保護方面的突出表現(xiàn)受到的獎勵、專項資金支持、政府補貼等環(huán)境會計信息</p><p>　　3.由于污染物的超標排放而受到的懲罰以及排污費的繳納等環(huán)境會計信息</p><p>　　4.環(huán)保設備、環(huán)保工藝

80、等的使用給企業(yè)帶來的環(huán)保收益的會計信息</p><p>　　按照能否貨幣化分。分為：</p><p>　　環(huán)境會計財務信息 環(huán)境會計財務信息是指能夠用貨幣量化并可以在會計報表中予以披露的與企業(yè)環(huán)境保護有關的會計信息。</p><p>　　環(huán)境會計非財務信息 環(huán)境會計非財務信息是指不能用貨幣量化難以在會計報表中予以反映的會計信息。?</p><

81、p>　　按照信息的性質化分。分為：</p><p>　　環(huán)境會計定性信息 環(huán)境會計定性信息是指對企業(yè)的環(huán)保責任、環(huán)保目標、排放的污染物的種類和排放量等通過描述性的語言進行反映的信息。</p><p>　　環(huán)境會計定量信息 環(huán)境會計定量信息是指對企業(yè)在環(huán)境保護方面的資金運動情況等通過數(shù)據(jù)描述的方式進行反映的信息[13]。</p><p>　　本文將按照能否貨

82、幣化對企業(yè)環(huán)境會計信息進行分類。分為環(huán)境會計財務信息和環(huán)境會計非財務信息兩大類。</p><p>　　環(huán)境會計要素報告的對策</p><p>　　財務信息的披露 財務信息是指以貨幣形式的數(shù)據(jù)資料為主結合其他資料用來表明企業(yè)資金運動的狀況及其特征的經濟信息[14]。財務報表一直是財務信息的主要披露形式在企業(yè)環(huán)境會計信息的披露上財務報表仍然是最為主要的披露形式，最重要和最相關的信息通常都應盡

83、可能地通過財務報表來反映。由于環(huán)境會計的獨立報告形式只是一種理想的披露形式，因此在這里只對補充報告進行設計。而由于企業(yè)環(huán)境保護方面的現(xiàn)金流量變化情況無法單獨剝離出來，所以在這里只對資產負債表和利潤表進行設計。</p><p>　　(1)資產負債表 在資產負債表中根據(jù)環(huán)境會計信息增設的科目。具體披露情況如下：</p><p>　?、僭诹鲃淤Y產下增設“環(huán)保專項資金”、“應收環(huán)保勞務款”、“應

84、收污染治理補貼款”、“應收環(huán)保賠償款”、“應收環(huán)保補助”和“應收環(huán)保貸款貼息”項目?！碍h(huán)保專項資金”反映的是企業(yè)專設的用于環(huán)境保護的貨幣資金。“應收環(huán)保勞務款”反映的是企業(yè)在生產經營過程中為其他企業(yè)或單位提供環(huán)境保護的服務而應該收取的款項?！皯瘴廴局卫硌a貼款”反映的是企業(yè)在生產經營過程中因替代環(huán)保部門執(zhí)行了相關的環(huán)保任務而應該得到的環(huán)保補貼款?！皯窄h(huán)保補助”反映的是企業(yè)由于環(huán)保方面有杰出表現(xiàn)將會收到而尚未收到的補助款?！皯窄h(huán)保貸款

85、貼息”反映的是企業(yè)由于購置環(huán)保設備、研發(fā)環(huán)保工藝等而應收到但仍未收到的國家環(huán)保貸款的貼息。</p><p>　?、趯ⅰ肮潭ㄙY產”下的“環(huán)保固定資產”單獨設為一個項目?！碍h(huán)保固定資產”反映的是企業(yè)購入的環(huán)保設備或融資租入的環(huán)保設備以及其他與環(huán)境保護相關的固定資產。</p><p>　?、蹖ⅰ袄塾嬚叟f”下的“環(huán)保固定資產累計折舊”單獨設為一個項目?！碍h(huán)保固定資產累計折舊”反映的是企業(yè)的環(huán)保設備

86、及其他與環(huán)境保護相關的固定資產的折舊情況。</p><p>　?、軐ⅰ肮潭ㄙY產減值準備”下的“環(huán)保固定資產減值準備”單獨設為一個項目。“環(huán)保固定資產減值準備”反映的是企業(yè)環(huán)保設備及其他與環(huán)境保護相關的固定資產的減值準備情況。⑤將“在建工程’’下的“環(huán)保在建工程’’單獨設為一個項目?！碍h(huán)保在建工程”反映的是企業(yè)基建、更新改造等與環(huán)境保護相關的在建工程情況。</p><p>　?、迣ⅰ肮こ涛镔Y

87、”下的“環(huán)保工程物資”單獨設為一個項目?！碍h(huán)保工程物資”反映的是企業(yè)為環(huán)保在建工程準備的各種物資的情況，包括環(huán)保工程用材料、尚未安裝的環(huán)保設備以及為環(huán)境保護準備的工器具等。</p><p>　?、邔ⅰ肮潭ㄙY產清理”下的“環(huán)保固定資產清理’’單獨設為一個項目?！碍h(huán)保固定資產清理”反映的是企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉出的環(huán)保固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用。本科目期末借方余額反映企業(yè)尚未清理完畢的環(huán)保固定資產

88、清理凈損失。</p><p>　?、鄬ⅰ盁o形資產’’下的“環(huán)保專利和技術”和“排污權”分別單獨設為一個項目?！碍h(huán)保專利和技術”反映的是企業(yè)擁有的污水處理、大氣脫硫等專利權、非專利技術等的情況，本科目期末借方余額反映企業(yè)環(huán)保專利和技術的成本?！芭盼蹤唷狈从车氖瞧髽I(yè)可以排放一定量污染物的權利情況，本科目期末借方余額反映企業(yè)排污權的成本。</p><p>　?、嵩诹鲃迂搨略鲈O“應付環(huán)保勞務款”

89、、“應付環(huán)保費”和“應付環(huán)境污染支出’’項目?！皯董h(huán)保勞務款’’反映的是企業(yè)在生產經營過程中其他企業(yè)或單位為本企業(yè)提供環(huán)境保護的服務而應該支付的款項?！皯董h(huán)保費”反映的是企業(yè)在生產經營過程中因環(huán)保部門為其進行了環(huán)境污染治理而應該支付的環(huán)保費用。“應付環(huán)境污染支出”反映的是由于本企業(yè)排放污染物而對其他企業(yè)、單位或個人造成嚴重損害應支付的賠償款。</p><p>　?、鈱ⅰ邦A計負債”下的“預計環(huán)保負債”單獨設為一

90、個項目?！邦A計環(huán)保負債”反映的是由企業(yè)環(huán)保固定資產棄置義務產生的預計負債。</p><p>　　(2)利潤表 在利潤表中，環(huán)境會計信息的披露通過在相關項目下增設明細項目來進行。具體情況如下：</p><p>　?、僭凇捌渌麡I(yè)務利潤”項目下增設“環(huán)保業(yè)務利潤”項目?！碍h(huán)保業(yè)務利潤”反映的是企業(yè)為其他企業(yè)或單位提供環(huán)境污染治理等環(huán)保服務而取得的收入扣除提供環(huán)保服務過程中的成本費用后的差額。它

91、是“環(huán)保業(yè)務收入”與“環(huán)保業(yè)務成本”的差額。</p><p>　　②在“管理費用’’項目下增設“環(huán)保管理費用’’項目?！碍h(huán)保管理費用”反映的是企業(yè)在國家規(guī)定的排污量范圍內排放污染物而繳納的排污費用以及其他的一些用于環(huán)境保護的費用。</p><p>　　③在“營業(yè)外收入”項目下增設“環(huán)保補貼收入”、“環(huán)保補助收入”和“環(huán)境賠償收入”項目?！碍h(huán)保補貼收入”反映的是企業(yè)在生產經營過程中因積極執(zhí)行

92、國家的環(huán)境保護法律法規(guī)政策等而獲得的國家財政給與的獎勵或補貼收入?！碍h(huán)保補助收入”反映國家和社會組織給與企業(yè)的環(huán)保方面的補助?！碍h(huán)境賠償收入”反映企業(yè)由于受到其他企業(yè)或單位的環(huán)境污染的影響而遭受損失從而獲得的環(huán)境污染方支付的賠償款。</p><p>　?、茉凇盃I業(yè)外支出”下增設“環(huán)境污染罰款支出”?！碍h(huán)境污染罰款支出”是企業(yè)在生產經營過程中因過量排放污染物而被強制要求繳納的罰款支出。</p><

93、;p>　　2.非財務信息的披露 相對于財務信息而言，財務信息是指以非財務資料形式出現(xiàn)與企業(yè)的生產經營活動有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料。企業(yè)環(huán)境會計信息中的非財務信息的主要通過關于環(huán)境保護信息的附表進行披露。主要內容有：</p><p>　?、侪h(huán)保法規(guī)執(zhí)行情況。包括“三同時”制度的執(zhí)行情況即對于企業(yè)新建、改建和擴建項目中的環(huán)境保護設施。是否做到與主體工程同時設計、同時施工、同時投產使用環(huán)境影響評價制度的

94、執(zhí)行情況即對即將建設或己建設項目工程是否進行了環(huán)境影響評價，于不滿足環(huán)境保護要求的項目是否進行了改建或停建，排污許可證的取得情況及交易情況。</p><p>　?、谖廴疚锾幚砉に囀褂们闆r。包括：處理企業(yè)生產經營過程中產生的污染物的措施與效果，即采用了哪些設備和工藝，除去了哪些污染物，處理量是多少，最終排放的污染物是否超標。</p><p>　?、酃?jié)能工藝使用情況。包括企業(yè)為減少耗用稀有及不

95、可再生資源的措施與效果，即企業(yè)為減少稀缺資源的耗用麗采用了什么樣的工藝流程[15]。</p><p>　　④循環(huán)系統(tǒng)使用情況。包括污染物回收利用情況，中水回流情況，如中水回流用于綠化帶的灌溉。</p><p>　?、莪h(huán)境保護指標。包括資源耗用指標。</p><p>　?、迌炔凯h(huán)保人員情況。包括企業(yè)對職工的環(huán)保培訓，企業(yè)對從事環(huán)境治理、環(huán)境監(jiān)測、環(huán)保工藝研發(fā)的人員的安

96、排情況。</p><p><b>　　案例分析</b></p><p>　　在研究的企業(yè)當中一些上市企業(yè)的董事會報告和財務報告中出現(xiàn)了部分對環(huán)境方面的信息的披露。攀鋼集團重慶鈦業(yè)股份有限企業(yè)在重要會計政策和會計估計中披露了相關環(huán)境會計估計中披露了相關環(huán)境會計信息。具體內容為主要會計政策變更的說明。在首次執(zhí)行日根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號--政府補助準則》的規(guī)定將原在專項

97、應付款核算的原材料鍛燒窖調整增加其他流動負債，減少專項應付款。</p><p>　　國石油化工股份有限公司是在2000年成立的，主要從事勘探及石油天燃氣開采，煉油，化工和其他相關產品銷售業(yè)務。其2000到2008年得環(huán)保支出，凈利潤和總資產等財務指標的對比，以及此期間環(huán)境會計信息披露的情況如表1所示。</p><p>　　表1 2000—2008年度中石化環(huán)保支出與公司相關指標的對比分析

98、（單位：億元）</p><p>　　由表一可以看出，環(huán)保支出并不是和凈利潤及總資產的增長速度保持一致。也正是因為通過對環(huán)境會計信息披露的分析才使中石油做出正確的決策。我國企業(yè)環(huán)保支出的規(guī)模、環(huán)境管理的力度，環(huán)境會計信息披露的數(shù)量也是逐年上升的。</p><p>　　千萬不要刪除行尾的分節(jié)符，此行不會被打印。“結論”以前的所有正文內容都要編寫在此行之前。</p><p&g

99、t;<b>　　結論</b></p><p>　　第一，歸納概括了西方國家和中國對環(huán)境問題的會計核算理論研究的已有成果，并進行了比較分析。 第二，系統(tǒng)分析了我國當前實施環(huán)境過程中的問題，這將非常有利于環(huán)境會計的實踐。 </p><p>　　第三，針對問題提出了相應對策，特別是在技術問題的對策中，提出了會計要素的分類標準，并給出了合適的報告方法，具有一定理論意義

100、。 環(huán)境會計是適應社會和時代發(fā)展需要的產物，有其存在和發(fā)展的無限生命力。我國目前實施環(huán)境會計核算已經具備了一定的理論基礎，但是在實施過程中還存在諸多障礙。不過，我相信通過借鑒國外環(huán)境會計的理論與實踐，經過各方的不懈努力，我國完全可以制定出一套適合我國國情的環(huán)境會計理論體系。隨著企業(yè)環(huán)境會計理論與實踐的不斷完善，我們就可以實現(xiàn)環(huán)境資源損耗和補償?shù)牧夹匝h(huán)，從而實現(xiàn)我國社會經濟的可持續(xù)發(fā)展。</p><p>

101、　　在披露形式上主張采用補充報告的形式披露企業(yè)環(huán)境會計信息并指出獨立的環(huán)境會計報告只是一種理想的披露形式在實踐中缺乏可操作性。同時，從環(huán)境保護的角度將表內的環(huán)境會計信息從傳統(tǒng)的會計信息中獨立出來，并對應設置了會計科目，對會計分錄進行了列示和說明同時對資產負債表和利潤表進行了設計。此外，由于現(xiàn)金流量表中無法完全剝離出環(huán)保部分的現(xiàn)金流，因此不具有可行性。論文設置的會計科目能夠使得環(huán)境會計信息充分核算、披露而又能夠獨自成為一個系統(tǒng)存在于傳統(tǒng)的

102、會計信息披露體系之中。</p><p>　　環(huán)境會計信息披露體系的建立將會推動環(huán)境會計逐漸進入實踐。</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　畢業(yè)論文正代表著大學的終結，完成它既有一種收獲感，又有一種失落感，可無論如何它代表著我四年的努力，代表了我四年的歷程。當它終于完工的時候，我不禁想起了很多人，很多事，尤其是辛勤培養(yǎng)我

103、的會計系的老師們，謝謝你們！　 感謝我的論文導師**老師，感謝*老師在我的論文完成過程中給與的指導與幫助，讓我得以順利地完成論文。</p><p>　　感謝我的同學們，是你們幫助我克服難關，奮斗的路上有你們我不再孤單。</p><p>　　感謝我的父母親，你們是我力量的源泉，只要有你們，不管面對什么樣的困難，我都不會害怕。</p><p>　　最后，再次感謝傳授

104、我知識的每一位老師，馬上就要走出校門，走上工作崗位，我將帶著你們所傳授的技能去打拼，去奮斗，多謝你們！</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　1 劉明輝 ，樊子君. 環(huán)境會計在日本[J] .中國發(fā)展，2007（2）:50-53</p><p>　　2 龔蕾 .日本環(huán)境會計信息披露及其借鑒.中國注冊會計師，2008（1

105、）：67-69</p><p>　　3 魏素艷 .西方國家環(huán)境信息披露:實踐、特點與啟示.[J]財會通訊,2008 (7):40-43</p><p>　　4 黃靜 .環(huán)境會計信息披露初探.[J]企業(yè)經濟，2009（4）:172-174</p><p>　　5 徐紅櫻 .試論我國環(huán)境會計信息披露[J].會計之友,2007(5) :59-60</p>&