會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文--大型超市商品成本內(nèi)部控制的研究(含外文翻譯）

1、<p><b>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）</b></p><p>　　大型超市商品成本內(nèi)部控制的研究</p><p>　　姓 名 </p><p>　　學(xué) 院 </p><p>　　專(zhuān) 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) </p><p>

2、;　　學(xué) 號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p>　　職 稱(chēng) </p><p><b>　　2012年6月</b></p><p>　　xx畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書(shū)

3、 </p><p>　　院長(zhǎng) 系主任 指導(dǎo)教師 </p><p>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開(kāi)題報(bào)告表</p><p>　　2012年3月30日</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　自20

4、世紀(jì)90年代中期以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，大型超市如雨后春筍般出現(xiàn)在世界各地。大型超市規(guī)模大、商品數(shù)量繁多，自然地成本的核算也比較復(fù)雜，伴隨著商品的成本出現(xiàn)的問(wèn)題也諸多。想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)并得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，大型超市就必須建立起適合于自身發(fā)展特點(diǎn)的成本內(nèi)部控制體系，從而達(dá)到控制成本支出，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。</p><p>　　本文主要遵循了從提出問(wèn)題、分析問(wèn)題到解決問(wèn)題的邏輯思維進(jìn)行了探討研究。首先，從內(nèi)部控

5、制制度的相關(guān)理論入手，重點(diǎn)總結(jié)了內(nèi)部控制制度的概念及內(nèi)容、重要性及作用；其次，從問(wèn)題引申出大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及成本構(gòu)成；再次，針對(duì)大型超市商品成本的構(gòu)成找出成本內(nèi)部控制現(xiàn)狀，進(jìn)行原因分析；最后，針對(duì)前面的現(xiàn)狀及原因分析提出相對(duì)應(yīng)的解決措施。希望通過(guò)對(duì)其的研究，能夠有效地做到降低了大型超市的商品成本，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，為超市的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。</p><p>　　關(guān)鍵詞：大型超市；商品；成本；成本內(nèi)部

6、控制；經(jīng)濟(jì)利益</p><p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　Since the mid-1990s, with the development of economic globalization, large supermarkets have sprung up around the world. Large supermarkets,

7、 large-scale, the vast amount of commodities, naturally, cost accounting is more complex, along with also many of the problems of the cost of goods. Want to gain advantage in the market competition and the long-term deve

8、lopment, large supermarkets must develop characteristics suitable for their own development costs of internal control system to achieve cont</p><p>　　This article is guided to ask questions, analyze problems

9、 discussed to solve the problem of logical thinking. First, starting from the internal control system theory, focused summary of the concept and content of the internal control system, the importance and role; Secondly,

10、from the problems come out of the operating characteristics and cost structure of the large supermarkets; again, for the cost of a large supermarket goods constitutes find out the cost of internal control status, and cau

11、se </p><p>　　Keywords: Large Supermarkets;Goods;Costs;The Cost of Internal Control;Economic Benefits</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　第一章 內(nèi)部控制制度的相關(guān)理論1</p><p>

12、　　1.1內(nèi)部控制制度的概念及內(nèi)容1</p><p>　　1.2內(nèi)部控制制度的重要性2</p><p>　　1.3內(nèi)部控制制度的作用2</p><p>　　第二章 大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與成本構(gòu)成4</p><p>　　2.1大型超市的界定范圍4</p><p>　　2.2大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)4</p>

13、;<p>　　2.3大型超市商品成本的構(gòu)成5</p><p>　　第三章 大型超市成本內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析8</p><p>　　3.1采購(gòu)環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析8</p><p>　　3.2倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析9</p><p>　　3.3銷(xiāo)售環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題及原因分析10</

14、p><p>　　3.4存貨處置環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析10</p><p>　　3.5崗位設(shè)置與人員配備環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析11</p><p>　　3.6其他成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析12</p><p>　　第四章 大型超市成本內(nèi)部控制對(duì)策13</p><p>　　4.1加強(qiáng)采

15、購(gòu)成本的內(nèi)部控制，降低采購(gòu)成本的對(duì)策13</p><p>　　4.2改進(jìn)大型超市存貨內(nèi)部控制的對(duì)策14</p><p>　　4.3銷(xiāo)售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的對(duì)策16</p><p>　　4.4大型超市商品處置實(shí)施內(nèi)部控制制度的應(yīng)對(duì)措施17</p><p>　　4.5完善大型超市人力資源內(nèi)部控制的對(duì)策18</p><p&g

16、t;　　4.6完善其他成本內(nèi)部控制制度的對(duì)策19</p><p><b>　　結(jié) 論20</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)21</b></p><p><b>　　附 錄22</b></p><p><b>　　謝 辭27</b>

17、;</p><p>　　第一章 內(nèi)部控制制度的相關(guān)理論</p><p>　　20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，外資超市大量地進(jìn)入我國(guó)，不僅引起了我國(guó)超市行業(yè)的變革，而且對(duì)我國(guó)本土超市、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)渠道，甚至于消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣等方面都產(chǎn)生了不同程度的影響。為何外資超市能在中國(guó)產(chǎn)生如此大的作用呢?原因主要在于，外資超市的成熟和先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)模式，已經(jīng)對(duì)比出中國(guó)超市發(fā)展的落后和不足。因此，外資超市所帶來(lái)的“示

18、范效應(yīng)”掀起了我國(guó)超市行業(yè)變革的大熱潮。 </p><p>　　1.1內(nèi)部控制制度的概念及內(nèi)容</p><p>　　1.1.1企業(yè)內(nèi)部控制的概念</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制制度是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理會(huì)和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。這個(gè)定義反映了如下一些基本的概念：</p><p>　　（1）企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是

19、實(shí)現(xiàn)目的的手段，而絕不是目的本身。</p><p>　?。?）企業(yè)內(nèi)部控制是靠人來(lái)實(shí)施的。</p><p>　?。?）企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只是提供合理的保證。</p><p>　　（4）企業(yè)內(nèi)部控制被用來(lái)實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)彼此獨(dú)立又相互交叉的類(lèi)別目標(biāo)。</p><p>　?。?）企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)對(duì)員工的生產(chǎn)安全、信息安全等方面的合理控

20、制。</p><p>　?。?）內(nèi)部控制需要一把手“管理者代表”的職能授予。</p><p>　　1.1.2內(nèi)部控制的內(nèi)容</p><p>　?。?）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一般包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置及其權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)、人力資源政策等等。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)控體系整體框架的基礎(chǔ)，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的有效保障，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行

21、、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。</p><p>　　（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)能夠及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)地分析影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，合理地確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的過(guò)程。主要是描述和確定業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露中的風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系。</p><p>　　（3）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)指的是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施所采取的相

22、應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)發(fā)展中可承受的范圍之內(nèi)。</p><p>　?。?）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)能夠準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地傳遞、收集和內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)的信息，以確保會(huì)計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部、不同企業(yè)之間進(jìn)行有效的溝通。并且能正確地應(yīng)用相對(duì)應(yīng)的信息。</p><p>　?。?）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立的實(shí)施情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查辦法，用來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性、健全性和合理性，發(fā)現(xiàn)

23、內(nèi)部控制的缺陷，及時(shí)加以改正。 </p><p>　　1.2內(nèi)部控制制度的重要性 </p><p>　?。?）保證國(guó)家方針、法規(guī)和政策在企業(yè)內(nèi)部有效地貫徹和實(shí)施。認(rèn)真地貫徹、執(zhí)行國(guó)家法規(guī)、方針和政策是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的優(yōu)先條件。健全的內(nèi)控體制，可以對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各種問(wèn)題，都能及時(shí)地反應(yīng)，及時(shí)地糾正，從而保證國(guó)家的法規(guī)和政策有效執(zhí)行。<

24、;/p><p>　　（2）保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。完善的內(nèi)控體系，可以確保會(huì)計(jì)資料的收集、分類(lèi)、記錄及匯總過(guò)程，從而能夠真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，且及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)誤并改正，從而保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。</p><p>　　（3）有效防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。就應(yīng)該對(duì)各類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制，通過(guò)它有效地評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)．加

25、強(qiáng)控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)，把各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是一種防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種最佳方法。</p><p>　?。?）維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠有效地制約和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)．從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地防止各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。</p><p>　?。?）促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)。健全的內(nèi)控體系，可以利用統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)等各部門(mén)的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告

26、，把企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等各部門(mén)的工作結(jié)合在一起，充分發(fā)揮整體作用，順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的考核與監(jiān)督，能夠真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再結(jié)合合理的獎(jiǎng)懲制度。激發(fā)員工的工作熱情及其潛能，通過(guò)工作效率，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。</p><p>　　1.3內(nèi)部控制制度的作用</p><p>　?。?）提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是管理者了解過(guò)去、控制現(xiàn)在、預(yù)測(cè)

27、未來(lái)、作出決策的必要條件，通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，進(jìn)行科學(xué)的職責(zé)分工，使得會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而可以有效地防止錯(cuò)誤和弊端的產(chǎn)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。</p><p>　　（2）保證生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。明確員工職責(zé)，嚴(yán)格手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督，能夠有效地保證生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、防止偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 </p><p&g

28、t;　?。?）保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。財(cái)產(chǎn)物資是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。可以采取切實(shí)可行的辦法有效地管理貨幣資金，及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的各管理流程等活動(dòng)采取內(nèi)部控制手段，防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為的發(fā)生，這樣既能提高工作效率，又能保證財(cái)產(chǎn)的安全性和業(yè)務(wù)處理的正確性。</p><p>　?。?）保證企業(yè)既定方針貫徹執(zhí)行。企業(yè)決策層不僅要制定管理經(jīng)營(yíng)方針、政策、制度，而且要狠抓其貫徹執(zhí)行。通過(guò)內(nèi)部控制手段促

29、使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，并且，可以促使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員執(zhí)行國(guó)家的方針、政策。在嚴(yán)格遵守國(guó)家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。</p><p>　?。?）是企業(yè)深化改革的必然要求和迎接國(guó)際挑戰(zhàn)的迫切需要。隨著企業(yè)改革的力度不斷加大，加強(qiáng)大中型企業(yè)的內(nèi)部控制是十分必要的。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)，企業(yè)要想加大邁向全球化的步伐，必須盡快地實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式向現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的蛻變，提

30、高自身水平，縮短差距，迎接國(guó)際的挑戰(zhàn)。</p><p>　　第二章 大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與成本構(gòu)成</p><p>　　2.1大型超市的界定范圍</p><p>　　超市是指以顧客自選方式經(jīng)營(yíng)食品、家庭日用品、服裝、日用百貨、家電為主的中低檔商品的大型綜合性零售商場(chǎng)。又稱(chēng)自選商場(chǎng)。是許多國(guó)家特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的主要商業(yè)零售組織形式。</p><p

31、>　　大型超市（Hypermarket）或者稱(chēng)作為綜合超市，英文名字General MerchandiseStore（簡(jiǎn)稱(chēng)GMS），是一種采取自選銷(xiāo)售商品的一種方式，以銷(xiāo)售大眾化的實(shí)用商品為主，并將超市和折扣店的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)相結(jié)合為一體的，品種相當(dāng)齊全。根據(jù)商品的結(jié)構(gòu)，可以將其分為以經(jīng)營(yíng)食品為主的大型超市和以經(jīng)營(yíng)日用品為主的大型超市。這種結(jié)構(gòu)可以充分地采用現(xiàn)代商業(yè)科技，比較容易采取連鎖經(jīng)營(yíng)的方式。如法國(guó)的家樂(lè)福、美國(guó)的沃爾瑪?shù)取?lt

32、;/p><p>　　大型超市選址一般在商業(yè)中心、城鄉(xiāng)結(jié)合部、居民住宅區(qū)、交通要道。在我國(guó)的這類(lèi)大型超市主要在商業(yè)中心，作為主力吸引著巨大的人流，是大型購(gòu)物中心保證一定人流的保證。超市的營(yíng)業(yè)面積達(dá)到2500平方米以上，衣、食用品齊全，十分重視本超市的自主品牌開(kāi)發(fā)；采取自選銷(xiāo)售的方式，設(shè)有與超市營(yíng)業(yè)面積相適應(yīng)的停車(chē)場(chǎng)。</p><p>　　2.2大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)</p><p

33、>　?。?）商場(chǎng)規(guī)模大，面積大，各類(lèi)商品分布導(dǎo)向標(biāo)志以及價(jià)格標(biāo)志醒目。商品上架陳列擺設(shè)或者落地堆放，購(gòu)物采用集中結(jié)算，可實(shí)行現(xiàn)金消費(fèi)或者有卡消費(fèi)。</p><p>　?。?）自選式購(gòu)物，場(chǎng)地大、陳列面大。</p><p>　?。?）商品經(jīng)營(yíng)品種繁多，商品成本的核算復(fù)雜。商品涉及飲食、果蔬、生鮮、服飾、家居用品、日用雜品、花卉、煙酒等。商品出售進(jìn)行獨(dú)立包裝，也有稱(chēng)量計(jì)價(jià)后的包裝，經(jīng)營(yíng)的

34、商品具有高度的一致性。</p><p>　　（4）豐富的商品，明亮的燈光，寬闊的空間，舒適的室內(nèi)溫度，創(chuàng)造一種良好的購(gòu)物環(huán)境，使人們?cè)谫?gòu)物中感到一種享受。</p><p>　?。?）銷(xiāo)售價(jià)格低廉，同類(lèi)商品價(jià)格一般低于連鎖食品超市和百貨商店，商場(chǎng)主要通過(guò)低毛利率的大規(guī)模銷(xiāo)售量來(lái)獲取商品經(jīng)營(yíng)毛利，每逢節(jié)假日，商品的各種促銷(xiāo)形式接連不斷。</p><p>　　（6）采購(gòu)者

35、多以女性、主婦、家屬為主。</p><p>　　2.3大型超市商品成本的構(gòu)成</p><p><b>　　2.3.1采購(gòu)成本</b></p><p>　　商品的采購(gòu)成本主要包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可以歸屬于與商品采購(gòu)成本的費(fèi)用。但不包括進(jìn)項(xiàng)稅。</p><p>　　采購(gòu)價(jià)格是說(shuō)大型超市通過(guò)一些

36、途徑獲得的采購(gòu)報(bào)價(jià)，采購(gòu)報(bào)價(jià)是衡量采購(gòu)成本高低的關(guān)鍵因素。供應(yīng)商提供的價(jià)格不同、采購(gòu)的方式不同、采購(gòu)者與供應(yīng)商之間的關(guān)系等，都會(huì)對(duì)實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)價(jià)格產(chǎn)生影響。</p><p>　　相關(guān)稅費(fèi)分為國(guó)內(nèi)采購(gòu)和國(guó)際采購(gòu)。國(guó)內(nèi)購(gòu)入，一般就只有增值稅，應(yīng)稅消費(fèi)品的話就還有消費(fèi)稅。國(guó)際采購(gòu)，有進(jìn)口增值稅和進(jìn)口關(guān)稅，應(yīng)稅消費(fèi)品還有消費(fèi)稅。</p><p>　　運(yùn)輸成本是實(shí)施采購(gòu)計(jì)劃之后所進(jìn)入的商品運(yùn)輸

37、階段。運(yùn)輸合同中要明確規(guī)定供需雙方和承運(yùn)人之間的賠付款方式、損失等問(wèn)題，運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本。運(yùn)輸成本彈性比較大，如果控制好，會(huì)有效地降低采購(gòu)成本。</p><p>　　裝卸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用構(gòu)成了采購(gòu)成本的輔助費(fèi)用，不合理的費(fèi)用成本會(huì)增加采購(gòu)成本的總費(fèi)用。</p><p><b>　　2.3.2倉(cāng)儲(chǔ)成本</b></p><p>

38、;　　（1）庫(kù)存持有成本。是指為保持商品庫(kù)存量而發(fā)生的成本，可以分為固定成本和可變成本。固定成本與庫(kù)存商品數(shù)量無(wú)關(guān)?？勺兂杀景ㄋ膫€(gè)部分：資金占用成本、存儲(chǔ)空間成本、庫(kù)存服務(wù)成本和庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)成本。</p><p>　　（2）缺貨成本。是指由于庫(kù)存供應(yīng)中斷而造成的損失。如商品供應(yīng)中斷造成的停工損失、產(chǎn)成本庫(kù)存缺貨造成延遲發(fā)貨損失和喪失銷(xiāo)售機(jī)會(huì)的損失、緊急額外購(gòu)入成本等等。</p><p>　　

39、（3）倉(cāng)庫(kù)內(nèi)裝卸搬運(yùn)成本。商品進(jìn)出倉(cāng)庫(kù)主要依靠裝卸搬運(yùn)作業(yè)來(lái)完成。裝卸搬運(yùn)機(jī)械的設(shè)備折舊費(fèi)用，是倉(cāng)庫(kù)內(nèi)搬運(yùn)裝卸成本中比重最大的費(fèi)用。</p><p>　?。?）倉(cāng)儲(chǔ)人工費(fèi)用的支出。主要指的是倉(cāng)儲(chǔ)管理人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、津貼等。</p><p>　?。?）倉(cāng)儲(chǔ)其他成本費(fèi)用。在倉(cāng)儲(chǔ)成本中，如電力、低值易耗品等成本。</p><p><b>　　2.3.3

40、銷(xiāo)售成本</b></p><p>　　（1）銷(xiāo)售部門(mén)人工費(fèi)用。主要指為產(chǎn)品銷(xiāo)售服務(wù)的人員工資及福利費(fèi)，包括超市銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)和專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的人員的工資及福利費(fèi)。</p><p>　?。?）商品銷(xiāo)售費(fèi)用。大型超市在銷(xiāo)售商品的過(guò)程中，為了加快資金周轉(zhuǎn)，盡快使商品銷(xiāo)售完成，通常要發(fā)生大量的商品銷(xiāo)售費(fèi)用。超市的商品銷(xiāo)售費(fèi)用包含以下三種情況:①商品銷(xiāo)售前廣告宣傳費(fèi)用；②商品銷(xiāo)售過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用

41、；③商品售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的費(fèi)用。具體包括:包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)、商品損耗費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)等費(fèi)用。</p><p><b>　　2.3.4處置成本</b></p><p>　　商品售后服務(wù)成本和商品毀損產(chǎn)生的成本是超市對(duì)商品負(fù)責(zé)的一項(xiàng)成本，也是對(duì)消費(fèi)者負(fù)責(zé)的一項(xiàng)成本，對(duì)商品的銷(xiāo)路的擴(kuò)大，增加商品的競(jìng)爭(zhēng)力，從某種意義上來(lái)說(shuō)認(rèn)真處理好大型超市商品的售后服

42、務(wù)和最大限度地減少商品的毀損損失對(duì)大型超市的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展有一定的促進(jìn)作用。</p><p>　　商品售后服務(wù)成本按其成本性態(tài)，可分固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，培訓(xùn)費(fèi)和介紹費(fèi)基本上不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，只依賴(lài)于制定的計(jì)劃，屬于固定范疇，商品的整理、上架費(fèi)和維修損失費(fèi)，基本上屬于變動(dòng)成本，它是隨著超市的業(yè)務(wù)量的減少而減少，隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加。商品售后服務(wù)成本的大小也取決于商品的質(zhì)量的好壞。商品質(zhì)量高的，售后服務(wù)成本就相應(yīng)少，商

43、品質(zhì)量次的，售后服務(wù)成本就相應(yīng)增加。商品質(zhì)量好壞主要通過(guò)售后服務(wù)成本的維修費(fèi)和損失費(fèi)反映。</p><p>　　因此，售后服務(wù)成本雖然可對(duì)產(chǎn)品的銷(xiāo)路和競(jìng)爭(zhēng)提供一定促進(jìn)作用，但是如果售后服務(wù)成本過(guò)大，也從側(cè)面反映了大型超市商品質(zhì)量問(wèn)題，大型超市必須加強(qiáng)售后服務(wù)成本管理和控制，通過(guò)售后服務(wù)成本的控制，發(fā)現(xiàn)大型超市成本內(nèi)部問(wèn)題，提高超市的經(jīng)營(yíng)效益。</p><p>　　2.3.5人力資源成本&l

44、t;/p><p>　?。?）錄用成本。大型超市在招聘人才（人力資源）過(guò)程中所發(fā)生的諸如招聘費(fèi)（廣告費(fèi)、差旅費(fèi)、招聘工作人員的工資及福利費(fèi) 、津貼、獎(jiǎng)金 、租場(chǎng)費(fèi)、辦公費(fèi)）以及在選撥考核適合人選過(guò)程中發(fā)生的考試費(fèi)、答辯費(fèi)、身份調(diào)查費(fèi)等調(diào)入費(fèi)（錄用后上崗過(guò)程中的赴任安家費(fèi)、差旅費(fèi)、一次性人才補(bǔ)貼、特殊待遇支出、臨時(shí)生活費(fèi)等）。所有這些費(fèi)用主要是用人單位為了吸引、招聘人才（人力資源）而發(fā)生的，我們可以暫時(shí)把它定名為錄用成本

45、（或附帶成本）。</p><p>　　（2）追加成本。用人單位對(duì)人才（人才資源）在使用過(guò)程中，為了適應(yīng)新的工作需要，進(jìn)行知識(shí)更新，一般都會(huì)采取脫產(chǎn)、半脫產(chǎn)的形式對(duì)各新進(jìn)員工或在職員工進(jìn)行各種正規(guī)的教育技術(shù)培訓(xùn)，以便獲得新的工作技能，這里所發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)，以及對(duì)培訓(xùn)者在培訓(xùn)期間支付的工資和福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、津貼、圖書(shū)資料費(fèi)等，這些都是教育活動(dòng)的延續(xù)，這種投資相對(duì)人力資源的原始成本來(lái)說(shuō)屬于后續(xù)投資，我們稱(chēng)它為追加成本。這種

46、追加投資(成本)的發(fā)生是必不可少的，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果在職員工已不具備新的工作技能的話，企業(yè)這時(shí)有兩種做法一是對(duì)原有的在職員工進(jìn)行培訓(xùn)以獲得新的勞動(dòng)技能，來(lái)滿足生產(chǎn)的需求。</p><p>　?。?）使用成本。在員工獲得某種工作技能時(shí)，在正常的使用進(jìn)程中，大型超市支付給在職員工的工資獎(jiǎng)金及福利費(fèi)、住房?jī)?yōu)惠等各種費(fèi)用，這是人力資源在使用過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)直接和間接費(fèi)用，相對(duì)于人力資源的原始成本我們把它定名為使用成本。使

47、用成本是人力資源成本中又一主要組成部分，相對(duì)其它成本來(lái)說(shuō)比較穩(wěn)定，均衡使用期間較長(zhǎng)，但是在人才流動(dòng)較快的今天，也不乏有識(shí)之士“跳槽”，重尋“好料”再謀職業(yè)。</p><p>　?。?）安置成本。用人單位內(nèi)部發(fā)生的職業(yè)之間轉(zhuǎn)換崗位、分流過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，諸如在交接期間不能正常工作而支付給員工的工資及福利費(fèi)，以及退休、離職發(fā)生的各種費(fèi)用等，這些費(fèi)用的發(fā)生與正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，相對(duì)于人力資源的原始成本來(lái)說(shuō)，我們

48、把它定名為安置成本。</p><p>　　（5）流動(dòng)成本。員工在工作中職工因故被解聘、辭職而發(fā)生的各種費(fèi)用如超市支付給職工的解聘費(fèi)用，職工在“跳槽”過(guò)程中因未正常履行勞動(dòng)協(xié)議和合同而引發(fā)的勞動(dòng)爭(zhēng)議訴訟費(fèi)等，我們視其為流動(dòng)成本。</p><p>　　（6）重置成本。另外因職工調(diào)動(dòng)后，企業(yè)要重新物色合適的人選頂替而發(fā)生的招聘錄用費(fèi)用、培訓(xùn)、追加費(fèi)用等。為了準(zhǔn)確有效地了解人力資源成本，首先必須建

49、立健全這方面的統(tǒng)計(jì)工作。可以重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)前述幾個(gè)方面的投資情況，由每個(gè)部門(mén)填報(bào)記人檔案，最后由超市各部門(mén)匯總出來(lái)，作為企業(yè)錄用人才的參考。并視其為本企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)富，如何合理使用和安置，一定巧妙安排。要減少人才在使用過(guò)程中發(fā)生的追加成本、流動(dòng)成本、機(jī)會(huì)成本和重置成本，以發(fā)揮人力資源的最大效能。</p><p><b>　　2.3.6其他成本</b></p><p>　　大

50、型超市的商品成本除了上述所說(shuō)的成本內(nèi)容之外，還包括電力的消耗、理貨費(fèi)用、陳列商品保險(xiǎn)費(fèi)、抗風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估費(fèi)用等等。這些費(fèi)用雖然只是商品成本的附屬費(fèi)用，對(duì)單個(gè)商品成本的影響不是很大，但是整體而言，對(duì)商品的影響程度不可小覷。</p><p>　　第三章 大型超市成本內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析</p><p>　　3.1采購(gòu)環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析</p><p>　

51、　3.1.1采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行不力，造成等待浪費(fèi)</p><p>　　對(duì)大型超市商品的暢銷(xiāo)趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成商品庫(kù)存短缺或者積壓，導(dǎo)致大型超市商品銷(xiāo)售停滯或者商品資源浪費(fèi)。</p><p>　　超市的采購(gòu)計(jì)劃通常是由幾個(gè)部門(mén)聯(lián)合制定的，在制定該計(jì)劃的過(guò)程中，可能由于采用的采購(gòu)方法、使用的數(shù)據(jù)、主觀判斷等各方面的失誤和其他人為行為導(dǎo)致采購(gòu)計(jì)劃的制定不切合實(shí)際，從而出現(xiàn)盲目采購(gòu)、采購(gòu)過(guò)多或者采購(gòu)不

52、足的現(xiàn)象。再加上管理人員又沒(méi)有按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行審批，導(dǎo)致商品采購(gòu)成本的增加，最終很有可能導(dǎo)致大型超市蒙受財(cái)產(chǎn)損失、資源浪費(fèi)。</p><p>　　3.1.2供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)模式不合理，導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高</p><p>　　超市商品供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)部門(mén)未能及時(shí)更新或者創(chuàng)新地使用新的采購(gòu)模式，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，導(dǎo)致采購(gòu)物資成本的增加。</p>

53、<p>　　在采購(gòu)進(jìn)行中一次性商品交易現(xiàn)象嚴(yán)重，不注重與商品供應(yīng)商長(zhǎng)期合作。只是看重短時(shí)利益，忽略了與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。在選擇供應(yīng)商時(shí)只考慮產(chǎn)品價(jià)格，很少考慮產(chǎn)品的質(zhì)量、貨源、信譽(yù)等問(wèn)題。大型超市發(fā)生的采購(gòu)行為沒(méi)有適當(dāng)?shù)膶徟唇?jīng)審批或者欺詐性的采購(gòu)，導(dǎo)致超市產(chǎn)生不必要的浪費(fèi)。有的時(shí)候，即使審批完成后，還有可能會(huì)發(fā)生超過(guò)審批金額的購(gòu)買(mǎi)，或者同一審批結(jié)果重復(fù)使用，導(dǎo)致采購(gòu)行為不在控制范圍內(nèi)。另外，臨時(shí)性的緊急采購(gòu)也是較容易

54、存在風(fēng)險(xiǎn)的，緊急采購(gòu)的方式通常是先采購(gòu)后審批，有的甚至沒(méi)有采購(gòu)程序，這就使得采購(gòu)行為存在于控制體系之外。</p><p>　　3.1.3采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，導(dǎo)致商品、資金、信譽(yù)受損</p><p>　　采購(gòu)部門(mén)對(duì)商品的驗(yàn)收不規(guī)范，對(duì)付款審核不嚴(yán)，導(dǎo)致超市商品的采購(gòu)物資的資金損失以及信譽(yù)受損。</p><p>　　采購(gòu)部門(mén)內(nèi)部成員分工不明確，各行其責(zé)的積極心

55、較弱。對(duì)于商品的驗(yàn)收，沒(méi)有按照合同約定的內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，比如購(gòu)買(mǎi)所需商品的型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格和質(zhì)量。驗(yàn)收時(shí)，驗(yàn)收不及時(shí)或者驗(yàn)收信息沒(méi)能及時(shí)傳達(dá)給我相關(guān)部門(mén)，導(dǎo)致商品賬實(shí)不符。付款時(shí)可能發(fā)生付款金額、收款人名稱(chēng)填寫(xiě)錯(cuò)誤，導(dǎo)致多付或者少付結(jié)算款或者款項(xiàng)流向錯(cuò)誤。付款完成后，相關(guān)的票據(jù)沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行處理或者處理失誤，導(dǎo)致重復(fù)付款。與此同時(shí)，付款時(shí)間的提前或者延后，造成現(xiàn)金折扣損失或超市信譽(yù)度受到影響。直接導(dǎo)致商品采購(gòu)成本的增加。</p&

56、gt;<p>　　3.1.4缺乏內(nèi)部控制制度，造成采購(gòu)成本的增加</p><p>　　超市內(nèi)部控制制度不健全，如不相容職務(wù)的不相分離，各部門(mén)之間的相互牽制作用較弱，容易出現(xiàn)管理失誤，營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象，造成采購(gòu)成本的增加。</p><p>　　從大型超市采購(gòu)申請(qǐng)到訂貨、驗(yàn)貨、入庫(kù)、出庫(kù)以及貨款結(jié)算由一人或者兩人單獨(dú)完成，缺乏中間各項(xiàng)環(huán)節(jié)的相互牽制，容易造成跑、冒、漏、滴行為或者發(fā)

57、生徇私舞弊的行為。從而造成超市商品采購(gòu)成本的大幅度上升，影響了超市營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，不利于大型超市后期的快速發(fā)展。</p><p>　　3.2倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析</p><p>　　3.2.1內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致成本增加</p><p>　　目前，雖然很多大型超市制定了一系列存貨內(nèi)部控制的操作規(guī)范，但執(zhí)行起來(lái)存貨預(yù)算管理制度，計(jì)劃和采購(gòu)人員為避免銷(xiāo)

58、售中出現(xiàn)缺貨的現(xiàn)象，盲目地加大采購(gòu)量，但沒(méi)有考慮到存貨的持有成本，也沒(méi)有考慮缺貨帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。</p><p>　　存貨崗位的分工與授權(quán)審批、驗(yàn)收與保管、領(lǐng)用和發(fā)出等方面存在各種各樣的問(wèn)題，由于沒(méi)能及時(shí)準(zhǔn)確地建立健全存貨內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致了大型超市商品倉(cāng)儲(chǔ)成本的增加。</p><p>　　3.2.2存貨管理思想落后，導(dǎo)致存貨損失</p><p>　　一些超市管理人

59、員專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏，科學(xué)管理意識(shí)不強(qiáng)，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)多少，管理人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的最佳訂貨批量、最佳訂貨時(shí)間的計(jì)算，而僅憑以往的習(xí)慣與經(jīng)驗(yàn)確定采購(gòu)量。在存貨驗(yàn)收入庫(kù)之時(shí)，發(fā)現(xiàn)標(biāo)識(shí)遺失或者模糊不清或者銹蝕、損壞、變質(zhì)的商品，沒(méi)能及時(shí)地向相關(guān)部門(mén)進(jìn)行反映并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。這樣導(dǎo)致某些商品采購(gòu)短缺或者庫(kù)存匱乏，缺貨成本增加，不利于超市的發(fā)展。</p><p>　　3.2.3存貨盤(pán)點(diǎn)存在漏洞，導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增&l

60、t;/p><p>　　實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是存貨盤(pán)點(diǎn)的方法。超市存貨品種豐富，倉(cāng)庫(kù)核算人員實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的難度大，核算人員通常以賬面盤(pán)存數(shù)量代替實(shí)物盤(pán)存數(shù)，導(dǎo)致存貨信息嚴(yán)重地失真，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)性，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨在計(jì)量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的差錯(cuò)，把全部本期減少的存貨成本計(jì)入銷(xiāo)售成本或耗用成本，不便于對(duì)存貨進(jìn)行隨時(shí)控制。在存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，存貨盤(pán)點(diǎn)人員工作不規(guī)范，由于專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏，未能及時(shí)查清資產(chǎn)狀況，針對(duì)所出現(xiàn)的狀況，并不能

61、及時(shí)作出處理而導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增。</p><p>　　3.2.4存貨內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制不夠完善，導(dǎo)致存貨管理混亂</p><p>　　存貨內(nèi)部控制的考核評(píng)價(jià)機(jī)制不夠完善和科學(xué),導(dǎo)致獎(jiǎng)懲不分明,難以調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性,導(dǎo)致存貨管理混亂及資源浪費(fèi)。</p><p>　　3.3銷(xiāo)售環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題及原因分析</p><p>　　

62、3.3.1沒(méi)有掌握風(fēng)險(xiǎn)控制的主動(dòng)權(quán),造成貨款難以收回的風(fēng)險(xiǎn) </p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)權(quán)的喪失，主要由于政策制定的原因。比如，在化肥流通體制沒(méi)有改革以前，由于生產(chǎn)廠家沒(méi)有銷(xiāo)售權(quán)，化肥銷(xiāo)售的主要渠道是農(nóng)資公司。當(dāng)時(shí)，盡管化肥暢銷(xiāo)，但應(yīng)收帳款卻居高不下。仍以此為例，改革開(kāi)放以來(lái)，由于化肥生產(chǎn)企業(yè)建立了自己的分銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)體系，實(shí)行儲(chǔ)銷(xiāo)分離，工廠人員對(duì)貨物享有絕對(duì)的控制權(quán)，賒銷(xiāo)現(xiàn)象減少，大大降低了貨款回收風(fēng)險(xiǎn)。但是如果由

63、于工作人員職責(zé)不清,導(dǎo)致賒欠的貨款無(wú)人催要，也無(wú)人對(duì)欠款負(fù)責(zé)。那么，銷(xiāo)售人員本身的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)問(wèn)題也是造成貨款難以收回的原因之一。</p><p>　　3.3.2對(duì)賒銷(xiāo)的范圍、審批權(quán)限不明確，為回籠資金帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　對(duì)于銷(xiāo)售者來(lái)講,現(xiàn)款現(xiàn)貨是理想的商品銷(xiāo)售方式。但在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)條件下，銷(xiāo)售部門(mén)如果只是實(shí)行現(xiàn)金銷(xiāo)售而杜絕賒銷(xiāo)，那么本超市的商品就很難盡快銷(xiāo)出去，并導(dǎo)致庫(kù)存商品

64、的積壓。這樣，不僅新的發(fā)展市場(chǎng)難以進(jìn)入,就連已經(jīng)擁有的市場(chǎng)也有可能會(huì)逐步萎縮。但是如果一味地?cái)U(kuò)大賒銷(xiāo)范圍，則隨著市場(chǎng)份額的增大，貨款回收也會(huì)有可能產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　如何嚴(yán)格控制賒銷(xiāo)的范圍、信用額度及還款期限，既要保證銷(xiāo)售工作的順利開(kāi)展，同時(shí)又要防止由于賒銷(xiāo)形成呆死帳，盡可能地降低應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)，是應(yīng)首先引起關(guān)注的問(wèn)題。</p><p>　　3.3.3激勵(lì)與約束機(jī)制不健全

65、，導(dǎo)致銷(xiāo)售費(fèi)用失控</p><p>　　銷(xiāo)售費(fèi)用失控的原因有兩個(gè)。其一，商品銷(xiāo)售部門(mén)針對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算本身制定的不科學(xué)性，也不符合銷(xiāo)售工作實(shí)際；其二,管理人員對(duì)費(fèi)用超支或節(jié)約的相關(guān)責(zé)任者缺乏相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度。</p><p>　　3.4存貨處置環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析</p><p>　　3.4.1管理者缺位,導(dǎo)致在庫(kù)產(chǎn)品監(jiān)管虛位</p>&l

66、t;p>　　大型超市商品的形成渠道很多。表面上看，大型超市的商品屬于各個(gè)商品管理部門(mén)所有，各個(gè)管理部門(mén)以自己的名義行使權(quán)利，但實(shí)質(zhì)上只是名義上的所有，而不是終極所有。準(zhǔn)確地講，各個(gè)管理部門(mén)只是作為商品所有者的代表來(lái)行使商品使用權(quán)和占有權(quán)，而不具有最終的收益權(quán)和處分權(quán)。</p><p>　　作為大型超市的主管部門(mén)，消費(fèi)者在已取得的商品感到不滿意，售后部門(mén)辦事懶散，而主管部門(mén)官員又權(quán)責(zé)不對(duì)稱(chēng)，不可能像真正的所有

67、者一樣選擇約束管理層，維護(hù)所有者的利益，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的管理者缺位、監(jiān)管虛位。勢(shì)必造成大型超市商品庫(kù)存量大、商品的退貨或毀損的處置嚴(yán)重不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。</p><p>　　3.4.2主管部門(mén)監(jiān)管乏力，導(dǎo)致使用者越位</p><p>　　一方面，由于大型超市商品管理制度不健全，商品配置、處置機(jī)制及其激勵(lì)機(jī)制缺失,容易導(dǎo)致使用者越位。如某些部門(mén)對(duì)轉(zhuǎn)為贈(zèng)與性的商品不按規(guī)定進(jìn)行評(píng)估盤(pán)點(diǎn)，對(duì)在庫(kù)、在用、已

68、銷(xiāo)售的商品不辦理商品在庫(kù)、在用、已銷(xiāo)售和在銷(xiāo)售的商品登記手續(xù)，甚至一些部門(mén)高層主管部門(mén)、部門(mén)經(jīng)理和個(gè)人利用超市的促銷(xiāo)商品或折扣以及贈(zèng)與的商品獲取額外的利潤(rùn)，進(jìn)行創(chuàng)收。</p><p>　　另一方面,大型超市的商品大多由商品采購(gòu)部門(mén)、倉(cāng)管部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、商品經(jīng)營(yíng)公司、后勤部門(mén)等多頭分管。商品管理機(jī)構(gòu)重疊，條塊分割,監(jiān)管乏力，只注重制定政策、出臺(tái)管理辦法，沒(méi)有將這些政策和辦法真正落到實(shí)處，致使制度本身的控制作用、監(jiān)督

69、作用不能夠很好的發(fā)揮。如在商品決策環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)的審核機(jī)制，沒(méi)有進(jìn)行可行性論證；在剩余商品的處置環(huán)節(jié)沒(méi)有清晰和規(guī)范的處置程序和處置方式；退貨和毀損的商品賬務(wù)管理缺乏必要的監(jiān)督制約機(jī)制，財(cái)務(wù)管理部門(mén)和實(shí)物管理部門(mén)在管理上脫節(jié),造成賬賬不符、賬實(shí)不符、商品流失。</p><p>　　3.4.3內(nèi)控制度結(jié)構(gòu)失衡，導(dǎo)致管理者錯(cuò)位</p><p>　　大型超市在進(jìn)一步放權(quán)和實(shí)行公司制改革中，由于制度變

70、遷的路徑依賴(lài)性以及相關(guān)制度不當(dāng)，如缺少外部監(jiān)督,造成大型超市商品產(chǎn)處置過(guò)程中出現(xiàn)了管理結(jié)構(gòu)失衡與“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。</p><p>　　一方面,管理層沒(méi)有對(duì)商品的管理進(jìn)行不相容崗位實(shí)行分離，也沒(méi)有對(duì)商品的采購(gòu)、核算、保管、對(duì)外銷(xiāo)售以及商品的報(bào)損、報(bào)廢、報(bào)失、有償轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)拔、促銷(xiāo)贈(zèng)與等事項(xiàng)的分級(jí)審批權(quán)限及操作程序進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定，沒(méi)有明確規(guī)定大宗商品處置須經(jīng)集體審批。另一方面，在內(nèi)部控制的監(jiān)督上重程序、輕監(jiān)督，未

71、實(shí)行對(duì)單位法人的內(nèi)部控制監(jiān)督、對(duì)重大決策集體審批等的監(jiān)督，導(dǎo)致高層人員獨(dú)斷專(zhuān)行；未實(shí)行對(duì)管理部門(mén)的控制監(jiān)督、管理部門(mén)之間相互牽制，導(dǎo)致部門(mén)權(quán)力過(guò)大或集體徇私舞弊；未實(shí)行對(duì)關(guān)健崗位管理人員的監(jiān)督制、輪崗和定期稽查，導(dǎo)致中層干部和重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案。而大型超市在內(nèi)部控制的檢查上，雖然都設(shè)置了專(zhuān)職審計(jì)人員崗位，但審計(jì)人員因來(lái)自各方的壓力或受專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的制約，無(wú)法深層次對(duì)商品管理工作中的問(wèn)題進(jìn)行披露，導(dǎo)致監(jiān)督力度不夠。</p

72、><p>　　3.5崗位設(shè)置與人員配備環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析</p><p>　　3.5.1崗位培訓(xùn)制度不完善，不利于員工的素質(zhì)提高</p><p>　　以銷(xiāo)售部經(jīng)理為例，按照國(guó)際通行做法，一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理處于銷(xiāo)售管理的頂層，要有財(cái)務(wù)、技術(shù)、材料、勞動(dòng)力供應(yīng)等各個(gè)方面的知識(shí)，在從事銷(xiāo)售經(jīng)理工作之前，應(yīng)當(dāng)在倉(cāng)儲(chǔ)崗位、材料采購(gòu)崗位、現(xiàn)場(chǎng)銷(xiāo)售管理崗位等分別工作一至三

73、年，并具備應(yīng)有的財(cái)務(wù)知識(shí)、安全管理方面的培訓(xùn)，只有這樣，具有商品銷(xiāo)售各方面的經(jīng)驗(yàn)，才能成為一個(gè)合格的銷(xiāo)售部經(jīng)理。但從目前的情況來(lái)看，大型超市重點(diǎn)加大了商品銷(xiāo)售規(guī)模以及銷(xiāo)售方式的建設(shè)，商品數(shù)量比較多，許多超市把剛剛走出學(xué)校畢業(yè)生直接提到銷(xiāo)售經(jīng)理的崗位上來(lái)，致使許多銷(xiāo)售經(jīng)理實(shí)際在從事本沒(méi)有能力從事的工作。于是所管理的銷(xiāo)售部門(mén)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題也不足為奇了。實(shí)際工作中，在技術(shù)負(fù)責(zé)人、預(yù)算人員、安全人員等人力資源方面也存在著類(lèi)似的缺陷。<

74、/p><p>　　3.5.2在人員合理流動(dòng)上缺乏應(yīng)有的管理制度，造成人才流失</p><p>　　由于大型超市的固有缺點(diǎn)和大型超市的內(nèi)控現(xiàn)狀，大型超市人力資源內(nèi)部控制面臨如下主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：崗位設(shè)置和職責(zé)要求不合理，無(wú)法滿足超市需要；考核和激勵(lì)制度不科學(xué)、責(zé)權(quán)利劃分不明確，打擊員工積極性、影響超市績(jī)效；招聘人員能力低、培訓(xùn)沒(méi)有實(shí)效，影響超市開(kāi)展工作；薪酬方案不合理，影響員工積極性，導(dǎo)致優(yōu)秀人才流

75、失；對(duì)所屬部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的評(píng)價(jià)和考核不科學(xué)，無(wú)法為超市后備人才的選拔、培養(yǎng)、使用提供依據(jù)。超市崗位設(shè)置、用工數(shù)量、員工培訓(xùn)、績(jī)效考核等不合理，增加超市用工成本、培訓(xùn)成本和薪酬。人力資源政策不符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)或企業(yè)內(nèi)部制度，拖欠超市員工工資導(dǎo)致企業(yè)受到處罰，大型超市社會(huì)聲譽(yù)受到潛在影響，進(jìn)而導(dǎo)致人才大量流失。</p><p>　　3.6其他成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析</p><p>　　

76、大型超市在商品銷(xiāo)售處置等各個(gè)環(huán)節(jié)中都會(huì)存在各種不同的消耗，管理者常常注視著大的方面的開(kāi)支與節(jié)流，很容易忽視了成本細(xì)節(jié)，導(dǎo)致商品成本居高不下，影響超市銷(xiāo)售利潤(rùn)。</p><p>　　第四章 大型超市成本內(nèi)部控制對(duì)策</p><p>　　4.1加強(qiáng)采購(gòu)成本的內(nèi)部控制，降低采購(gòu)成本的對(duì)策</p><p>　　4.1.1制定合理的采購(gòu)計(jì)劃</p><p

77、>　?。?）大型超市應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集中的采購(gòu)業(yè)務(wù)，可以避免多頭采購(gòu)或者采購(gòu)分散，以提高采購(gòu)業(yè)務(wù)的運(yùn)作效率，更大程度地降低采購(gòu)成本，堵塞采購(gòu)管理的漏洞。大型超市應(yīng)當(dāng)對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的工作人員定期進(jìn)行崗位輪換。重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批。除了小額的零星商品外，其他商品的采購(gòu)業(yè)務(wù)不得安排在同一機(jī)構(gòu)進(jìn)行辦理。</p><p>　?。?）大型超市應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)買(mǎi)商品

78、的規(guī)格和型號(hào)，確定所屬管理部門(mén)，授予其相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，明確采購(gòu)部門(mén)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。</p><p>　　超市還可以根據(jù)實(shí)際情況的需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的請(qǐng)購(gòu)部門(mén)，需求部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)變化提出合理采購(gòu)申請(qǐng)，請(qǐng)購(gòu)部門(mén)對(duì)需求部門(mén)提出的采購(gòu)需求進(jìn)行審核，并進(jìn)行分類(lèi)匯總，統(tǒng)籌安排超市商品的采購(gòu)計(jì)劃。</p><p>　　4.1.2建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，完善采購(gòu)模式</p&g

79、t;<p>　　（1）合理選擇供應(yīng)商。大型超市應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與采購(gòu)部門(mén)選定的合格供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立有效的供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商提供商品的質(zhì)量、價(jià)格、供貨條件、交貨及時(shí)性、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。</p><p>　?。?）合理選擇采購(gòu)方式。大型超市應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)情況的變化和既定的采購(gòu)計(jì)劃合理地選

80、擇采購(gòu)方式。大宗商品的采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序和評(píng)標(biāo)規(guī)則；一般商品的采購(gòu)可以采用詢(xún)價(jià)或定向采購(gòu)的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星商品的采購(gòu)可以采用直接購(gòu)買(mǎi)等方式。大型超市的商品采購(gòu)可以進(jìn)行集中采購(gòu)?？紤]到大型超市一次性要貨的商品品種較多，但是每種商品的需求數(shù)量是不相同的，要貨量少的商品一般不會(huì)得到供應(yīng)商的價(jià)格優(yōu)惠，在此情況下，大型超市可以預(yù)想對(duì)超市所需商品進(jìn)行分類(lèi)整理，實(shí)行統(tǒng)一訂購(gòu)。要貨量大就可以得到價(jià)格優(yōu)

81、惠，從而降低了商品的采購(gòu)成本。</p><p>　　采購(gòu)時(shí)機(jī)和采購(gòu)規(guī)模的建設(shè)也是尤為重要的。采購(gòu)過(guò)早會(huì)增加庫(kù)存費(fèi)用，采購(gòu)過(guò)晚會(huì)因商品缺貨而造成損失，規(guī)模采購(gòu)可能或造成庫(kù)存積壓、采購(gòu)量小，又會(huì)增加采購(gòu)次數(shù)，增加采購(gòu)成本。因此，超市應(yīng)該根據(jù)商品庫(kù)存和銷(xiāo)售情況，制定最佳的采購(gòu)時(shí)機(jī)和采購(gòu)規(guī)模。</p><p>　?。?）合理確定采購(gòu)價(jià)格。大型超市應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)商品定價(jià)機(jī)制，可以采取與供應(yīng)商協(xié)議采購(gòu)、

82、招標(biāo)采購(gòu)、談判采購(gòu)、詢(xún)比價(jià)采購(gòu)等多種方式確定合理的采購(gòu)價(jià)格，盡可能地減小市場(chǎng)變化對(duì)超市商品采購(gòu)價(jià)格的影響。</p><p>　　大宗型商品的采購(gòu)盡可能采用招投標(biāo)方式確定采購(gòu)價(jià)格，其他一般商品的采購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)現(xiàn)有的行情確定最高采購(gòu)限價(jià)，并能適時(shí)地對(duì)最高采購(gòu)限價(jià)作出調(diào)整。</p><p>　　4.1.3建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收和付款制度</p><p>　?。?）嚴(yán)格采購(gòu)

83、驗(yàn)收制度。大型超市應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購(gòu)商品驗(yàn)收制度，確定商品檢驗(yàn)方式，由專(zhuān)門(mén)的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員對(duì)采購(gòu)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具商品驗(yàn)收證明。涉及大宗和新、特商品采購(gòu)的，還應(yīng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)測(cè)試。</p><p>　　商品驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的人員應(yīng)當(dāng)立即向超市有權(quán)管理的相關(guān)管理部門(mén)報(bào)告，相關(guān)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)查明其原因并及時(shí)處理。</p><p>　?。?）嚴(yán)格付

84、款制度.大型超市應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理，完善商品付款流程，明確付款審核人的權(quán)責(zé)，嚴(yán)格審核采購(gòu)合同、預(yù)算、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無(wú)誤后按照雙方合同的規(guī)定及時(shí)辦理付款。商品付款過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查采購(gòu)發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性。如果發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因并及時(shí)處理。重視采購(gòu)付款的過(guò)程控制和跟蹤管理，如果發(fā)現(xiàn)異常情況的，應(yīng)當(dāng)拒絕交付款項(xiàng)，避免出現(xiàn)資金損失和信用受損。選擇合理的付款方式，并嚴(yán)格遵循合同規(guī)定，防范付款方

85、式不當(dāng)帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。</p><p>　　4.1.4建立內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)部門(mén)的內(nèi)部控制</p><p>　?。?）大型超市商品的請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、出貨、記賬必須由不同的人員擔(dān)任，實(shí)行不相容職務(wù)相互分離制度，即不兼容制度。</p><p>　　（2）采購(gòu)人員只能根據(jù)批準(zhǔn)的采購(gòu)計(jì)劃內(nèi)容就商品的名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量進(jìn)行嚴(yán)格的商品采購(gòu)，不得擅自更改商品采

86、購(gòu)計(jì)劃的內(nèi)容。</p><p>　　（3）對(duì)于大件商品的采購(gòu)，盡可能地與生產(chǎn)單位直接簽訂合同，超市會(huì)計(jì)部門(mén)要參與合同的簽訂工作，收貨部門(mén)要嚴(yán)格按照商品的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收。</p><p>　?。?）發(fā)票金額必須與合同復(fù)合無(wú)誤，憑證齊全后，才能辦理結(jié)算、交付貨款。</p><p>　　（5）除購(gòu)買(mǎi)商品以外的各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出，會(huì)計(jì)部門(mén)必須嚴(yán)格審核其發(fā)票或憑證的

87、合法性和合理性。</p><p>　　合理地運(yùn)用資金，制定切實(shí)可行的采購(gòu)程序，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)行科學(xué)的管理方法，控制儲(chǔ)備定額，節(jié)約資金使用，降低商品采購(gòu)成本，是提高大型超市經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。</p><p>　　4.2改進(jìn)大型超市存貨內(nèi)部控制的對(duì)策</p><p>　　4.2.1建立健全存貨的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)存貨監(jiān)督</p><p>　　

88、（1）為規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開(kāi)展，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度，并結(jié)合自身的實(shí)際情況和管理需要，制定一整套貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各層面、各環(huán)節(jié)的存貨內(nèi)部控制制度體系，并不斷健全和完善其內(nèi)部控制制度。</p><p>　?。?）為了保證存貨業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，大型超市應(yīng)建立存貨內(nèi)部控制制度，如實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部牽制、職務(wù)分離控制制度、儲(chǔ)存保管制度、存貨領(lǐng)用出庫(kù)、存貨報(bào)廢盤(pán)存控制制度等。</p

89、><p>　?。?）對(duì)存貨內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的監(jiān)督制度，制定對(duì)存貨內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的控制制度，加強(qiáng)監(jiān)督檢查和內(nèi)部稽核。</p><p>　　4.2.2轉(zhuǎn)變管理理念，提高企業(yè)員工素質(zhì)</p><p>　　大型超市應(yīng)當(dāng)建立存貨管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門(mén)人員的崗位職責(zé)權(quán)限，切實(shí)做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。超市內(nèi)部除存貨管理、監(jiān)督部門(mén)及倉(cāng)儲(chǔ)人員外，其他部門(mén)和

90、人員接觸存貨，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)特別授權(quán)。大型超市管理人員要改變以經(jīng)驗(yàn)式、主觀意識(shí)為主的存貨管理思想，建立科學(xué)的商品存貨管理制度，制定科學(xué)的商品存貨管理方案，營(yíng)造良好的存貨內(nèi)部控制環(huán)境。超市應(yīng)聘請(qǐng)具備專(zhuān)業(yè)技能、具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的人才，擔(dān)任存貨采購(gòu)等重要管理崗位，定期對(duì)存貨管理的相關(guān)崗位人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高存貨管理人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。</p><p>　　4.2.3建立存貨盤(pán)點(diǎn)清查制度，保證商品數(shù)量的準(zhǔn)確

91、性</p><p>　　大型超市商品在收發(fā)、保管和領(lǐng)用中由于意外事故、自然災(zāi)害和人為原因而發(fā)生各種核算錯(cuò)誤，導(dǎo)致商品的盤(pán)盈或者盤(pán)虧，從而造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象。為了保護(hù)超市商品庫(kù)存資源的安全完整，應(yīng)當(dāng)建立健全存貨盤(pán)點(diǎn)制度，發(fā)現(xiàn)商品盤(pán)盈或者盤(pán)虧時(shí)，要及時(shí)明確責(zé)任，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰并舉。超市應(yīng)該結(jié)合本超市的實(shí)際情況確定盤(pán)點(diǎn)方法、時(shí)間。參加盤(pán)點(diǎn)的人員必須是各個(gè)部門(mén)抽調(diào)過(guò)來(lái)的人員，不能只是一個(gè)部門(mén)的組織，針對(duì)盤(pán)點(diǎn)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤及

92、時(shí)進(jìn)行更正和分析，減少存貨的短缺盈余所帶來(lái)的影響，進(jìn)而有效地控制商品的存貨成本。</p><p>　　4.2.4完善存貨內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工的積極性</p><p>　　對(duì)員工的工作執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)是內(nèi)控制度中不可缺少的一部分。對(duì)于工作表現(xiàn)良好的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)工作情況表現(xiàn)差的員工進(jìn)行懲罰，做到獎(jiǎng)罰分明才能充分調(diào)動(dòng)超市員工的積極性。而獎(jiǎng)懲的前提是對(duì)工作成果的客觀公正的評(píng)價(jià)，所以一

93、套科學(xué)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)是充分發(fā)揮員工執(zhí)行力的重要?jiǎng)恿υ慈Ｒ仓挥薪⒘丝茖W(xué)的考評(píng)機(jī)制才能真正的實(shí)現(xiàn)存貨管理上的效益最大化和公司利潤(rùn)的最大化。總之，存貨作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn),對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的管理非常重要。大型超市通過(guò)加強(qiáng)存貨管理，可以降低企業(yè)的平均資金占用水平，提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，有效地保證大型超市的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)正常進(jìn)行，有助于提高員工的積極性，從而提高超市的競(jìng)爭(zhēng)能力和生存能力。大型超市要根據(jù)超市本身的具體情況，合理選擇

94、最優(yōu)的存貨管理方式，以達(dá)到超市經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最優(yōu)化的效果。</p><p>　　4.3銷(xiāo)售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的對(duì)策</p><p>　　4.3.1健全銷(xiāo)售考核指標(biāo)體系,嚴(yán)格審核應(yīng)收賬款</p><p>　?。?）對(duì)銷(xiāo)售人員的考核，應(yīng)建立銷(xiāo)售收入的貨款回收指標(biāo)，并以此作為最終考核指標(biāo)。如果銷(xiāo)售人員不能完成貨款回收指標(biāo)，應(yīng)根據(jù)情況予以處罰,直至開(kāi)除。這樣，銷(xiāo)售人員對(duì)賒銷(xiāo)手段的利用、

95、賒銷(xiāo)對(duì)象的選擇就會(huì)極為慎重，從而從根本上杜絕重銷(xiāo)售、輕回款的傾向。</p><p>　?。?）在應(yīng)收賬款的管理過(guò)程中，超市應(yīng)該嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)分離、相互牽制的原則。做好應(yīng)收賬款的計(jì)劃管理，對(duì)應(yīng)收賬款要定期抽查一定的比例進(jìn)行記錄。對(duì)于超市逾期的應(yīng)收賬款要催討到個(gè)人，責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)逾期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。</p><p>　　4.3.2建立賒銷(xiāo)環(huán)節(jié)的分權(quán)管理體系，降低回籠資金風(fēng)險(xiǎn)</p>&

96、lt;p>　　應(yīng)收帳款的管理與控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，在超市內(nèi)部應(yīng)形成相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督的組織體系。如財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款的計(jì)劃、控制和考核；各銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)本單位應(yīng)收帳款的直接管理；大型超市綜合管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)直接責(zé)任單位和責(zé)任人進(jìn)行考核等。這個(gè)管理體系將賒銷(xiāo)的決定權(quán)，應(yīng)收帳款的監(jiān)控權(quán)、考核權(quán)、核銷(xiāo)權(quán)徹底地分開(kāi)，可以使每個(gè)環(huán)節(jié)都處于相關(guān)部門(mén)的監(jiān)控之下。</p><p>　　大型超市應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售計(jì)劃核定應(yīng)收帳款的月度

97、占有定額及年度平均定額，并確定賒銷(xiāo)期限。當(dāng)賒銷(xiāo)超過(guò)定額時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)向銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，銷(xiāo)售部門(mén)則立即停止賒銷(xiāo)。這樣，就可以使大型超市的總體風(fēng)險(xiǎn)控制在預(yù)定范圍之內(nèi)，進(jìn)而降低回籠資金的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　4.3.3完善激勵(lì)與約束機(jī)制，嚴(yán)格控制銷(xiāo)售費(fèi)用</p><p>　　（1）根據(jù)市場(chǎng)區(qū)域不同，制定科學(xué)可行的費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)比率及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)定額。銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)比率和標(biāo)準(zhǔn)定額的制定，可參

98、考近三年的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)及本年任務(wù)確定各個(gè)成本及費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo)。此外，還要充分考慮各市場(chǎng)以及不同商品銷(xiāo)售季節(jié)的差異，根據(jù)供求市場(chǎng)的變化，編制彈性預(yù)算。通過(guò)此預(yù)算和考核，落實(shí)大型超市銷(xiāo)售費(fèi)用控制的目標(biāo)和責(zé)任。</p><p>　?。?）對(duì)責(zé)任主體實(shí)行費(fèi)用包干、節(jié)約按比例提成的激勵(lì)機(jī)制。要對(duì)責(zé)任單位、責(zé)任人引入激勵(lì)與約束機(jī)制，費(fèi)用總額包干，超支自負(fù)，節(jié)約按比例提成。例如，對(duì)于廣告費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、配送費(fèi)

99、、裝卸費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)等管理費(fèi)用完全可以實(shí)行總額包干的辦法。對(duì)于節(jié)約的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)責(zé)任大小，獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)銷(xiāo)售人員。</p><p>　?。?）加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，防止循私舞弊行為。在實(shí)際工作中，雖然對(duì)有關(guān)費(fèi)用實(shí)行定額包干，但并不能因?yàn)榘删褪栌趯?duì)費(fèi)用支出的管理。以差旅費(fèi)承包為例，就可能出現(xiàn)銷(xiāo)售人員減少出差次數(shù)，或讓客戶(hù)自己承擔(dān)差旅費(fèi)的情況，如此則勢(shì)必影響到大型超市的整體形象

100、和經(jīng)濟(jì)效益。為避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，可以實(shí)行業(yè)務(wù)員跟蹤卡制度，還可以采用定期或不定期的方法檢查銷(xiāo)售人員的行銷(xiāo)日記，核實(shí)銷(xiāo)售員的出差天數(shù)。總之，超市銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一方面依賴(lài)于科學(xué)完善的內(nèi)控制度體系，另一方面還有賴(lài)于相關(guān)人員素質(zhì)的提高。只有建立起科學(xué)的內(nèi)部控制體系，才能確保內(nèi)部控制各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。</p><p>　　4.4大型超市商品處置實(shí)施內(nèi)部控制制度的應(yīng)對(duì)措施</p><p>　　4

101、.4.1建立以產(chǎn)權(quán)為核心的資產(chǎn)處置內(nèi)控體系</p><p>　　大型超市在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下也愈來(lái)愈具有企業(yè)的性質(zhì)。而產(chǎn)權(quán)明晰是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的一個(gè)重要前提?；诖?，以產(chǎn)權(quán)為核心的大型超市資產(chǎn)處置內(nèi)控體系理應(yīng)包括兩個(gè)方面:一是明確權(quán)利主體和其所擁有的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。即賦予大型超市一定的產(chǎn)權(quán)主體地位，使其法定代表人在超市管理中享有最高的資產(chǎn)處置決策權(quán)并承擔(dān)最終的責(zé)任。二是建立分層資產(chǎn)處置責(zé)任體系。在這個(gè)體系中，作為出資者，

102、具有終極財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，為保證資本的保值和增值，一般通過(guò)間接控制，來(lái)行使其監(jiān)督權(quán)。作為代表出資者利益的管理層，具有資產(chǎn)處置的決策權(quán)，通過(guò)行使法人產(chǎn)權(quán)和直接處置權(quán)，實(shí)行部門(mén)負(fù)責(zé)人資產(chǎn)負(fù)責(zé)制。同時(shí)，明確各部門(mén)的產(chǎn)權(quán)，使其擁有一定的財(cái)產(chǎn)處置權(quán)利，并承擔(dān)相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)責(zé)任，部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)本部門(mén)資產(chǎn)承擔(dān)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，資產(chǎn)保管人對(duì)保管的資產(chǎn)承擔(dān)直接責(zé)任。大型超市的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人，則具有決策的執(zhí)行權(quán)和資產(chǎn)的日常管理權(quán)，行使財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)的執(zhí)行權(quán)與日常管理權(quán)，在財(cái)

103、務(wù)上形成以財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為管理主體的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)行為。這樣就形成了決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分離的內(nèi)控機(jī)制，有利于明確權(quán)責(zé)，保障消費(fèi)者利益。</p><p>　　4.4.2建立以資本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)處置內(nèi)控平臺(tái)</p><p>　　由于大型超市是出資人對(duì)大型超市各種形式的投入，并由此形成了超市資產(chǎn)，所以按照“誰(shuí)投入誰(shuí)所有”的原則，對(duì)大型超市資產(chǎn)處置的管理就是對(duì)大型超市資本所有權(quán)的管理。因此,需要構(gòu)筑以

104、資本為基礎(chǔ)的大型超市資產(chǎn)處置內(nèi)控平臺(tái)。一是構(gòu)建大型超市資產(chǎn)處置的法制基礎(chǔ)。鑒于大型超市資本主要是投資者的資金投入，所以應(yīng)由大型超市投資人及股東承擔(dān)起大型超市資本的基礎(chǔ)性管理工作，同時(shí)，為了加強(qiáng)對(duì)資本投入的約束和資本收益的監(jiān)管，力求用較少的投入獲得較多較好的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益，并保證所有者的收益不流失、權(quán)益不受到損害，防止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，應(yīng)建立公共資本及其他資本收益預(yù)算制度、評(píng)估掛拍、信息披露及外部監(jiān)督制度，會(huì)同出資人監(jiān)督執(zhí)行。二是構(gòu)

105、建大型超市資產(chǎn)處置的制度保障。大型超市要基于房地產(chǎn)、車(chē)輛設(shè)備、電腦辦公用具器等實(shí)物資產(chǎn)及大型超市的品牌、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)資本化的評(píng)估、會(huì)計(jì)和稽核三重基礎(chǔ)，構(gòu)筑“防、堵、查”遞進(jìn)式的事前、事中、事后三層控制，從制度上為大型超市資產(chǎn)的處置提供依據(jù)和保證，以加強(qiáng)對(duì)外投資管理，增強(qiáng)大型超市的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，并有效保護(hù)投資者與股東權(quán)益。</p><p>　　4.4.3建立以流程為主軸的資產(chǎn)處置內(nèi)控模式</p>&

106、lt;p>　　傳統(tǒng)資產(chǎn)處置內(nèi)控模式已不能滿足大型超市治理的要求，必須強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，設(shè)計(jì)合理、有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，積極地開(kāi)展內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)、稽核、審計(jì)，建立以流程為主軸的大型超市資產(chǎn)處置內(nèi)控模式。一是構(gòu)建大型超市資產(chǎn)處置全過(guò)程、全方位和全員的內(nèi)部控制，實(shí)施人、財(cái)、物三維之間的“無(wú)縫”整合。所謂全過(guò)程，是指控制應(yīng)貫穿于業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)過(guò)程的始終。所謂全方位，是指控制不應(yīng)僅局限于某些特

107、定的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，而是要覆蓋所有業(yè)務(wù)和管理活動(dòng),覆蓋大型超市所有的部門(mén)和人員。所謂全員，指控制不僅僅是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或管理層的責(zé)任，單位中的每一個(gè)人都對(duì)控制負(fù)有責(zé)任。二是構(gòu)建在內(nèi)部稽核人員指引下由管理部門(mén)和員工共同參與研討，提出最佳改進(jìn)措施的“控制自我評(píng)估”。即定期或不定期地由管理部門(mén)和職員共同進(jìn)行、用結(jié)構(gòu)化的方法開(kāi)展對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性及其實(shí)施的效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。</p>