資產(chǎn)減值會計(jì)理論在上市公司中的應(yīng)用研究【畢業(yè)論文+任務(wù)書+開題報(bào)告+文獻(xiàn)綜述+外文翻譯】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))</p><p><b>　?。ǘ?屆）</b></p><p>　　資產(chǎn)減值會計(jì)理論在上市公司中的應(yīng)用研究</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計(jì)學(xué)

2、 </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b></p>&l

3、t;p>　　本文以采掘業(yè)為例，研究資產(chǎn)減值會計(jì)理論在上市公司中的應(yīng)用問題。本文用規(guī)范研究和統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合的方法，對我國采掘業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。文中以圖表形式，較為清晰全面地反映了我國上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況。發(fā)現(xiàn)其存在無形資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提較少，部分公司利用計(jì)提減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤，減值準(zhǔn)備的計(jì)提存在隨意性等問題。因此提出以下建議：不斷完善我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則；優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，減少利潤操縱空間；提高會計(jì)人員素質(zhì)

4、，適當(dāng)減少人為判斷。從而進(jìn)一步完善我國的會計(jì)制度，為提高會計(jì)信息質(zhì)量提供參考。</p><p>　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會計(jì)計(jì)量；調(diào)節(jié)利潤</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　In this article,the excavation as an example of studying the resear

5、ch and application of the asset impairment accounting theory of listed companies.It analyzes the financial data of the listed mining companies by the method of combining the normative research and statistical analysis.In

6、 the article, it reflects the provision of China's listed companies's impairment of assets clearly and comprehensively with the charts. In the impairment provision of intangible assets and construction in progres

7、s</p><p>　　Keywords: Asset Impairment;Accounting Measurement;Profit Reconciliation</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)1</p><p>　　1.1 資產(chǎn)減值會計(jì)的理論基礎(chǔ)1<

8、;/p><p>　　1.2 資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量3</p><p>　　1.2.1 資產(chǎn)減值會計(jì)的確認(rèn)原則3</p><p>　　1.2.2 資產(chǎn)減值的會計(jì)計(jì)量屬性4</p><p>　　1.3 資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回4</p><p>　　1.4 資產(chǎn)減值的披露4</p><p>　　2 采

9、掘業(yè)上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)政策運(yùn)用現(xiàn)狀分析6</p><p>　　2.1 采掘業(yè)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的總體分析6</p><p>　　2.1.1 提取減值準(zhǔn)備的上市公司數(shù)量分析6</p><p>　　2.1.2 減值準(zhǔn)備對上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的影響7</p><p>　　3.1.3 減值準(zhǔn)備對上市公司利潤的影響9</p>

10、<p>　　2.2采掘業(yè)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體分析10</p><p>　　2.2.1 應(yīng)收款項(xiàng)的分析10</p><p>　　2.2.2 存貨的分析10</p><p>　　2.2.3 固定資產(chǎn)的分析11</p><p>　　3 采掘業(yè)上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)存在問題12</p><p>　

11、　3.1 無形資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提較少12</p><p>　　3.2 部分公司利用計(jì)提減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤12</p><p>　　3.3 減值準(zhǔn)備的計(jì)提存在隨意性13</p><p>　　4 我國資產(chǎn)減值政策完善和發(fā)展的對策14</p><p>　　4.1 不斷完善我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則14</p><p>

12、;　　4.2 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，減少利潤操縱空間14</p><p>　　4.3 提高會計(jì)人員素質(zhì)，適當(dāng)減少人為判斷14</p><p><b>　　5 結(jié) 論15</b></p><p>　　5.1 研究的主要結(jié)論15</p><p>　　5.2 研究的局限15</p><p>　　

13、5.3 研究的展望15</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)15</b></p><p>　　20世紀(jì)90年代以來，世界進(jìn)入信息技術(shù)和知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了巨大變化。由于科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，使得企業(yè)的資產(chǎn)有較高的的技術(shù)陳舊因素，資產(chǎn)壽命周期也大大縮短。另外金融市場日新月異，企業(yè)的經(jīng)營背景充滿了風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也失去了其在工業(yè)時代所

14、具有的穩(wěn)定性。近年來，資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起了各國會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會頒布IAS36，以規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)界的行為更好地增強(qiáng)會計(jì)信息的有用性。2006年2月15日，我國財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，它包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的出臺標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則在與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的道路上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步，我國會計(jì)準(zhǔn)則體系在國際上取得了與國際會計(jì)準(zhǔn)則同等的地位，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升了我國的國際資本市場地位

15、（李楠，2007）。新資產(chǎn)減值會計(jì)理論的出臺，對企業(yè)過度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為起到了一定的抑制作用。</p><p>　　1 資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)</p><p>　　1.1 資產(chǎn)減值會計(jì)的理論基礎(chǔ)</p><p>　　資產(chǎn)減值是一種客觀存在的現(xiàn)象。 資產(chǎn)減值是指因外部因素或內(nèi)部使用方式或范圍發(fā)生改變而導(dǎo)致資產(chǎn)的使用價(jià)值降低,使得資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值?？?/p>

16、見當(dāng)可收回金額低于資產(chǎn)歷史成本時，資產(chǎn)的賬面金額就不能反映其真實(shí)價(jià)值，該資產(chǎn)就發(fā)生了減值，二者的差額即為資產(chǎn)減值。</p><p>　?。?）基于會計(jì)目標(biāo)理論</p><p>　　在理論研究中，會計(jì)目的常常被當(dāng)作會計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)?？v觀會計(jì)理論界對會計(jì)目標(biāo)的研究，歸納起來主要有兩大觀點(diǎn)，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。</p><p>　　受托責(zé)任觀認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)

17、就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任觀及其履行情況。因此，受托責(zé)任觀有其局限性：首先，受托責(zé)任觀沒有全面地反映客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，已滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次，沒有很好地著眼需求，只注重資源委托者的信息需求，而忽視了其他信息使用者對會計(jì)信息的需求。因此，受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性，強(qiáng)調(diào)最后利潤數(shù)據(jù)的確定。</p><p>　　決策有用觀是在證券市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的，它強(qiáng)調(diào)財(cái)

18、務(wù)會計(jì)的目標(biāo)在于提供對現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息（羅曉東，2006）。決策有用觀是對受托責(zé)任觀的繼承和揚(yáng)棄。決策有用觀對客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的認(rèn)識更為全面，對會計(jì)信息使用者群體認(rèn)識更為清楚，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息不但為資源的委托者、受托者服務(wù)，而且要為其他人的利益相關(guān)者服務(wù)。</p><p>　　綜上可見，受托責(zé)任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反

19、映受托責(zé)任的信息是會計(jì)的根本目標(biāo)。但是決策有用是受托責(zé)任的目的，受托責(zé)任是決策有用的基礎(chǔ)。資產(chǎn)減值會計(jì)的目標(biāo)在于為了真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，為信息使用者提供客觀的會計(jì)信息。由此可見，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的制定和實(shí)施反映了決策有用觀理論。</p><p>　?。?）基于謹(jǐn)慎性會計(jì)信息質(zhì)量要求</p><p>　　謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性，穩(wěn)健性原則是對變幻莫測的環(huán)境的保守反應(yīng)，在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用可概括為“高估

20、可能的損失、低估可能的收益”（黃彬彬，2009）。</p><p>　　在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，謹(jǐn)慎性要求需要企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)該保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者受益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。因此謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)中起著重要的作用。</p><p>　?。?）基于相關(guān)性和可靠性會計(jì)信息質(zhì)量要求</

21、p><p>　　為了要提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，資產(chǎn)減值會計(jì)信息必須具備一定的質(zhì)量特征，即相關(guān)性和可靠性。</p><p>　　相關(guān)性是指會計(jì)信息與決策相關(guān)，是服務(wù)于投資者經(jīng)濟(jì)決策，面向未來的質(zhì)量要求。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價(jià)或者預(yù)測。</p><p>　　可靠性是指信

22、息能免于錯誤及偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量，可靠性是面向過去的質(zhì)量要求。這一概念實(shí)質(zhì)主要包括可驗(yàn)證性、如實(shí)反映和中立性這三方面?？沈?yàn)證性，是指不同的會計(jì)人員運(yùn)用相同的方法可以得到相似的結(jié)果。如實(shí)反映，是指數(shù)字如實(shí)描述與實(shí)際存在或發(fā)生的相一致。中立性意味著企業(yè)在提供會計(jì)信息時，不能先入為主、選擇偏袒于特定利益集團(tuán)的信息。</p><p>　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值會隨著時間以及市場條件的改變而改變。在歷史

23、成本下，對企業(yè)資產(chǎn)的市場價(jià)格變化并不進(jìn)行反映，在這種情況下，歷史成本反映的信息削弱了信息的相關(guān)性。然而資產(chǎn)減值會計(jì)要比歷史成本會計(jì)更能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，但是由于存在著較多的估計(jì)和預(yù)測因素，使得資產(chǎn)減值的會計(jì)信息不可靠。另一方面，資產(chǎn)減值會計(jì)在資產(chǎn)發(fā)生減值時根據(jù)需要對原賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，提高了會計(jì)信息的相關(guān)性，能夠讓信息使用者及時得了解資產(chǎn)價(jià)值的變動情況，從而做出正確的決策。</p><p>　　相關(guān)性和可靠性是

24、使會計(jì)信息決策有用的兩大主要特征，二者呈此消彼長的關(guān)系。要增強(qiáng)會計(jì)信息的相關(guān)性，這就會削弱會計(jì)信息的可靠性，但這種削弱是相對的，可以通過資產(chǎn)計(jì)量理論與計(jì)量方法的改進(jìn)，來提高資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確性，以彌補(bǔ)資產(chǎn)減值會計(jì)在可靠性上的削弱。另一方面，資產(chǎn)減值會計(jì)通過減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備等來反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這是對可靠性的增強(qiáng)，可以說，資產(chǎn)減值會計(jì)在可靠性方面有得有失。</p><p>　　1.2 資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量<

25、;/p><p>　　一般來說，一項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生后，若能做出正確的確認(rèn)，并給予可靠的計(jì)量，就能保證最后的財(cái)務(wù)信息的客觀性和決策有用性。資產(chǎn)減值會計(jì)的確認(rèn)涉及到確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)的時間等具體問題。</p><p>　　1.2.1 資產(chǎn)減值會計(jì)的確認(rèn)原則</p><p>　?。?）資產(chǎn)減值確認(rèn)時點(diǎn)</p><p>　　新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)

26、債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。”這體現(xiàn)了靈活性和原則性的統(tǒng)一，在不同的內(nèi)外部環(huán)境下，不同類型的資產(chǎn)減值的時間和頻率不同，應(yīng)根據(jù)不同資產(chǎn)、內(nèi)外部環(huán)境選擇不同的確認(rèn)時點(diǎn)。</p><p>　　資產(chǎn)減值確認(rèn)的時點(diǎn)可以有三個：①每一個報(bào)告期。這種方案保證了與資產(chǎn)項(xiàng)目及報(bào)表其他要素的確認(rèn)一致；②在事項(xiàng)或環(huán)境表明減值發(fā)

27、生時進(jìn)行確認(rèn)。這有利于企業(yè)成本降低，但同時會使會計(jì)信息的確認(rèn)帶有隨意性；③每年確認(rèn)一次。這種方案能夠與其他項(xiàng)目保持一致，致使管理當(dāng)局定期進(jìn)行監(jiān)制測試，但同時可能會使得企業(yè)在年末產(chǎn)生大量的減值損失。</p><p><b>　?。?）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)</b></p><p>　　資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，目前主要有三種：即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。永久性標(biāo)準(zhǔn)不承認(rèn)未來經(jīng)

28、濟(jì)利益的波動，在實(shí)務(wù)中識別減值損失是永久性的還是暫時性非常困難，給會計(jì)人員和管理當(dāng)局帶來不少麻煩（伍秉華，2008）。因此，采用這種標(biāo)準(zhǔn)可能會使管理當(dāng)局故意遞延資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)?？赡苄詷?biāo)準(zhǔn)指對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。使用該標(biāo)準(zhǔn)將在資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能不能足額收回時確認(rèn)減值損失。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)引入了可回收金額的概念，我國采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　1.2.2 資產(chǎn)減值的會計(jì)計(jì)量屬性</p>

29、<p>　　會計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會計(jì)的一個基本和核心環(huán)節(jié)。會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。（1）歷史成本，是指為取得一項(xiàng)資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（2）重置成本，是指按現(xiàn)行市場條件下重新構(gòu)建一項(xiàng)全新資產(chǎn)所需支付的全部貨幣總額。（3）可變現(xiàn)凈值。是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。（4）現(xiàn)值。是指未來現(xiàn)金流量按照一定方法折合成的當(dāng)前價(jià)值。

30、（5）公允價(jià)值。是指熟悉市場情況的雙方都能接受的價(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。</p><p>　　新準(zhǔn)則第六條規(guī)定，“可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！?因此與資產(chǎn)減值會計(jì)相關(guān)的計(jì)量屬性主要包括公允價(jià)值和現(xiàn)值。</p><p>　　1.3 資

31、產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回</p><p>　　我國新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回做出原則性限制：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！痹谫Y產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問題上，國際會計(jì)準(zhǔn)則IAS36規(guī)定可以轉(zhuǎn)回，而我國新準(zhǔn)則明確規(guī)定不允許轉(zhuǎn)回。這主要是為了防止利潤操縱，也是我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一（賈莉莉，2007）。而事實(shí)上，根據(jù)我國現(xiàn)行的所有企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，存在“可以轉(zhuǎn)回”和“不

32、得轉(zhuǎn)回”兩種。減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)常見的有：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（不包括在金融資產(chǎn)準(zhǔn)則中核算的部分）。而應(yīng)收賬款、存貨等流動資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，如確有證據(jù)證明該資產(chǎn)的減值因素已經(jīng)消失，那么原來減值的金額是可以轉(zhuǎn)回的。</p><p>　　1.4 資產(chǎn)減值的披露</p><p>　　資產(chǎn)減值會計(jì)信息披露應(yīng)以會計(jì)目標(biāo)的要求為主，包括披露的對象、披露的內(nèi)容、披露的方式這三個方面。<

33、;/p><p><b>　　（1）披露的對象</b></p><p>　　資產(chǎn)減值會計(jì)信息的披露對象就是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用者，包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾。通過對資產(chǎn)減值會計(jì)信息的披露，可以使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解資產(chǎn)的真實(shí)情況，有利于他們做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。</p><p><b>　?。?）披露的內(nèi)容</b>

34、</p><p>　　披露的信息應(yīng)滿足兩個條件：(1)能夠滿足信息使用者決策的需要；(2)符合成本效益原則?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——第8號》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露以下信息：</p><p>　　①當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額。</p><p>　　②企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。</p><p>　?、叟斗植繄?bào)告信息的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)披露每

35、個報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。</p><p>　?、馨l(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值會計(jì)相關(guān)問題研究失的原因以及當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。</p><p>　?、萑绨l(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)屬于資產(chǎn)組，應(yīng)當(dāng)披露：資產(chǎn)組的基本情況；資產(chǎn)組中所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。</p><p>　?、蘅墒栈亟痤~的確認(rèn)

36、依據(jù)，即披露公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)基礎(chǔ)。</p><p>　　綜上所述，筆者認(rèn)為對資產(chǎn)減值會計(jì)信息的披露，有利于增強(qiáng)會計(jì)信息的透明度，從而能使管理當(dāng)局做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，在一定程度上防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行利潤的調(diào)節(jié)。</p><p><b>　　（3）披露的方式</b></p><p>　　資產(chǎn)減值會

37、計(jì)信息以“資產(chǎn)負(fù)債表”附表的形式，即“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”進(jìn)行披露。在資產(chǎn)負(fù)債表中，為了簡化報(bào)表項(xiàng)目，資產(chǎn)減值作為各項(xiàng)資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目，各資產(chǎn)以抵減后的凈額列示，不單獨(dú)列示資產(chǎn)減值項(xiàng)目；在利潤表中，增設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映當(dāng)期所計(jì)提的減值總額，對于不符合表內(nèi)披露的減值信息則在報(bào)表附注中披露。在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”列在凈利潤下。</p><p>　　2 采掘業(yè)上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)政策運(yùn)用現(xiàn)狀

38、分析</p><p>　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的頻繁變化，我國的企業(yè)高估資產(chǎn)的價(jià)值普遍存在。諸多企業(yè)利用資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，損害了債權(quán)人和其他利益相關(guān)者的權(quán)益。本章將運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析方法對采掘業(yè)上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)政策運(yùn)用中存在的問題進(jìn)行分析。</p><p>　　2.1 采掘業(yè)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的總體分析</p>&l

39、t;p>　　2.1.1 提取減值準(zhǔn)備的上市公司數(shù)量分析</p><p>　　為了研究采掘業(yè)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，本文選取在滬、深兩市A股上市的采掘業(yè)公司并在2007—2010年報(bào)中提供“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”的上市公司作為樣本。剔除一些未能收集到完整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公司，按此標(biāo)準(zhǔn)，樣本數(shù)共為28個上市公司。本文所采用的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于和訊網(wǎng)。</p><p>　　表1 2007-

40、2010年提取減值準(zhǔn)備的樣本公司數(shù)量</p><p>　　從表1的數(shù)據(jù)來看，上市公司對壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策執(zhí)行的比較普遍。幾乎所有的上市公司對應(yīng)收款項(xiàng)都計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；60%以上的公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；一半以上的公司計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，對于可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備的公司較少，執(zhí)行情況較差，其中計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的只占4%左右。</p

41、><p>　　2.1.2 減值準(zhǔn)備對上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的影響</p><p>　　國家要求企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，目的在于確保企業(yè)資產(chǎn)信息的真實(shí)可靠，以提供給廣大企業(yè)財(cái)務(wù)表使用者決策有用的信息。以下是對28個樣本公司2007—2010年資產(chǎn)減值總額占總資產(chǎn)的比例進(jìn)行分析。</p><p>　　表2 行業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額占總資產(chǎn)的比例（%）</p><p&

42、gt;　　表3 各樣本公司各年度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額占總資產(chǎn)的比例（%）</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　從表3可以看出，各樣本公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占總資產(chǎn)的比例差異較大。縱向而言，如西部資源07年計(jì)提比例為21.513%，08年計(jì)提比例為19.406%，然而在09年和10年驟降為4%左右，又如冀中能源08年計(jì)提比例為14.396%，而10年

43、計(jì)提比例為3.354%。橫向而言，如08年度st金瑞計(jì)提比例為18.096%，西部資源計(jì)提比例為19.406%，冀中能源計(jì)提比例為14.396%，而海油工程比例為0.101。也就是說有的公司計(jì)提比例非常小幾乎為0，而有的公司計(jì)提比例較大。這說明不同公司的個體差異非常大。相對而言，表2表現(xiàn)出各年行業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額占總資產(chǎn)的比例比較穩(wěn)定。從各年比例可以看出，通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，每年基本擠掉了公司總資產(chǎn)1%左右的水分。</p>

44、<p>　　從表2和3的數(shù)據(jù)來看，采掘業(yè)上市公司在2007—2010年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提率2007年為0.75%，2008年為2.15%，2009年為1.14%，2010年為1.44%。2008年的計(jì)提率明顯增高，主要是由于金瑞公司對移栽機(jī)處于停止?fàn)顟B(tài)的選礦項(xiàng)目計(jì)提了減值準(zhǔn)備。評估結(jié)果顯示，08年年底st金瑞的選礦廠選礦生產(chǎn)線及配套設(shè)施的經(jīng)濟(jì)性貶值3111.6萬元，加上相關(guān)稅費(fèi)，公司對該部分計(jì)提減值準(zhǔn)備3435.14萬元。公

45、司也對一些由于產(chǎn)品成本高、雜質(zhì)含量超標(biāo)而導(dǎo)致銷售困難，造成積壓的商品計(jì)提了減值準(zhǔn)備。另外，公司當(dāng)年轉(zhuǎn)回342.94萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并對四年以上應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬381.1萬元。各項(xiàng)減值準(zhǔn)備合計(jì)達(dá)到4160.8萬元，占虧損額的56.26%。另外， 2008年以來，公司碳酸鍶產(chǎn)品銷售不暢，產(chǎn)品價(jià)格仍處于低迷時期，導(dǎo)致公司產(chǎn)品積壓，開工率低下。上述因素導(dǎo)致金瑞公司08年出現(xiàn)虧損。從總體趨勢上講，2007年新準(zhǔn)則頒布實(shí)施之后的4年，采掘業(yè)上市

46、公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提率有所下降。說明新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布實(shí)施對于企業(yè)過度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為起到了一定的抑制作用。</p><p>　　2.1.3 減值準(zhǔn)備對上市公司利潤的影響</p><p>　　資產(chǎn)減值損失直接計(jì)入利潤表，因而直接影響當(dāng)期利潤。企業(yè)可以通過計(jì)提或轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失來影響當(dāng)期利潤(追溯調(diào)整除外)。</p><p>　　表4 2008-2010各

47、年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額與利潤總額比值表</p><p>　　從上表可以看出上市公司通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤，有的上市公司通過多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少了當(dāng)期利潤，而有的上市公司通過轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備從而增加了當(dāng)期利潤。以上28家樣本公司，2009年和2010年的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額與利潤總額比值分別為-3.88%、-0.30%，可以看出經(jīng)過轉(zhuǎn)回一部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使利潤分別上升了3.88%、0.30%。</p>

48、;<p>　　2.2 采掘業(yè)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體分析</p><p>　　2.2.1 應(yīng)收款項(xiàng)的分析</p><p>　　通過上文分析，可以發(fā)現(xiàn)幾乎所有的公司都計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則也規(guī)定了對應(yīng)收賬款、存貨等流動資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，如有證據(jù)證明該資產(chǎn)的減值因素已經(jīng)消失，那么原來減值的金額可以轉(zhuǎn)回，這也是上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備存在隨意性的一個因素。目前上市公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)

49、提的隨意性就主要體現(xiàn)在計(jì)提比例方面。以下是對28家樣本公司2010年壞賬準(zhǔn)備余額占計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前應(yīng)收賬款（包括其他應(yīng)收款）余額比例的情況。</p><p>　　表5 壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款余額比例分布表</p><p>　　從上面統(tǒng)計(jì)表格可以看出，壞賬準(zhǔn)備比例主要在60%以下。冀中能源比例為42%，相對其他企業(yè)高很多。海油工程比例為0.4%，是28家樣本公司中比例最低的。另外，海油工程在201

50、0年的年報(bào)中指出在3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提比例由原來的60%調(diào)整為100%，而有的公司計(jì)提比例相對較低，如冀中能源在3年以上的計(jì)提比例為25%，各家公司的計(jì)提比例也大不相同。部分公司對3年以上的應(yīng)收賬款仍以較低比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，且未說明任何理由，上市公司每年都自己判斷來計(jì)提減值準(zhǔn)備，這體現(xiàn)了上市公司計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的隨意性。</p><p>　　2.2.2 存貨的分析</p><p>

51、;　　存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，不同類型的公司發(fā)生存貨低價(jià)準(zhǔn)備的情況也不盡相同。由于市場的不穩(wěn)定性，存貨的價(jià)格也在變化，但很難以客觀的計(jì)量依據(jù)來確認(rèn)存貨可變現(xiàn)凈值，這就需要人為判斷，這為上市公司通過計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤提供了一定的空間。</p><p>　　表6 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備占存貨余額比例分布表</p><p>　　統(tǒng)計(jì)研究顯示，大部分公司的計(jì)提比例較低，但有的公司相對較高，如國

52、投新集、靖遠(yuǎn)煤電等公司計(jì)提比例為0%，而st金瑞計(jì)提比例為31%。這在一定程度上說明有的公司在存貨管理上存在不少問題，同時也說明各個公司對會計(jì)謹(jǐn)慎性會計(jì)信息質(zhì)量要求的態(tài)度不一致。上市公司也利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤，如西部礦業(yè)2010年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16772740.00元，由此來上調(diào)利潤。</p><p>　　2.2.3 固定資產(chǎn)的分析</p><p>　　固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也

53、是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。本文對28家樣本公司截止至2010年累計(jì)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作出以下統(tǒng)計(jì)，見表7。</p><p>　　表7 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占固定資產(chǎn)余額比例分布表</p><p>　　從表7可以看出，28家樣本公司中絕大多數(shù)存在固定資產(chǎn)，有11家未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，有17家相應(yīng)的計(jì)提了減值準(zhǔn)備。如國投新集、開灤股份、準(zhǔn)油股份等公司都未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其他公司的

54、固定資產(chǎn)計(jì)提比例集中在5%以下，計(jì)提的比例較低。在新準(zhǔn)則實(shí)施前，大部分公司利用資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤。新準(zhǔn)則出臺后，大部分公司對固定資產(chǎn)的計(jì)提明顯減少，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，使得大部分公司無法再利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤。這表明會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，是有一定現(xiàn)實(shí)意義的。從2007年起，上市公司利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間將變得越來越小了，利用計(jì)提減值準(zhǔn)備手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難，同時也促進(jìn)了上市公司計(jì)提

55、資產(chǎn)減值的謹(jǐn)慎性。</p><p>　　3 采掘業(yè)上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)存在的問題</p><p>　　通過上文對2007—2010年采掘業(yè)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本情況的分析，我們發(fā)現(xiàn)我國資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)中主要存在以下一些問題。</p><p>　　3.1 無形資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提較少</p><p>　　新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)

56、在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試?！碑?dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢不斷在變化，各項(xiàng)資產(chǎn)都面臨著減值的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，及時反應(yīng)無形資產(chǎn)的真實(shí)情況。在建工程反映在建中的工程項(xiàng)目的實(shí)際支出，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。由于在建工程處于未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其價(jià)值具有不確定性

57、。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對在建工程的考察，及時計(jì)提減值準(zhǔn)備以反應(yīng)在建工程的真實(shí)價(jià)值。從上文表1中可以得知，在28家樣本公司中，2007—2010年幾乎所有的上市公司對應(yīng)收款項(xiàng)都計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；60%以上的公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；一半以上的公司計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而對無形資產(chǎn)、在建工程提取了減值準(zhǔn)備的公司均少于5家，其中計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的只占4%左右，計(jì)提在建工程的減值準(zhǔn)備的平均只占10%。與提取其他資產(chǎn)減值的公司數(shù)量相比少很多。計(jì)提

58、商譽(yù)減值準(zhǔn)備的只有云南馳宏鋅鍺股份有限公司，其余公司均未計(jì)提。</p><p>　　3.2 部分公司利用計(jì)提減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤</p><p>　　因?yàn)槠髽I(yè)高估資產(chǎn)價(jià)值的情況普遍存在，資產(chǎn)減值會計(jì)政策就是為了防止資產(chǎn)高估，做到真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，給報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的信息。部分公司通過計(jì)提或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)公司的虧損或盈利，通過調(diào)節(jié)利潤把報(bào)表做好看。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)

59、減值準(zhǔn)備不能被沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計(jì)處理。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的出臺，有效地遏制了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤。當(dāng)然，這種做法也有不利的一面，如果實(shí)際情況下資產(chǎn)的減值恢復(fù)時不轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，這就無法真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值。另外，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則依舊規(guī)定壞賬準(zhǔn)備、存貨低價(jià)準(zhǔn)備和短期投資低價(jià)準(zhǔn)備等可以轉(zhuǎn)回。如2010年st金瑞在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前的利潤為39976699.58元，企業(yè)通過轉(zhuǎn)回205443.96元的減值準(zhǔn)備，使得當(dāng)期利

60、潤上升為40182143.54元，如西部礦業(yè)2008年通過計(jì)提444156230.00元的減值準(zhǔn)備，使公司由計(jì)提減值準(zhǔn)備前的盈利1045424154.00元變?yōu)橛?01267924.00元。st金瑞轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部為壞賬準(zhǔn)備，從中可以看出上市公司仍然存在通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤，主要是運(yùn)用新資產(chǎn)減值準(zhǔn)</p><p>　　3.3 減值準(zhǔn)備的計(jì)提存在隨意性</p><p>　　

61、通過分析，我們可以發(fā)現(xiàn)各公司在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上存在很大的隨意性，包括提與不提存在隨意性，提多提少存在隨意性，確認(rèn)和計(jì)提時間存在隨意性。不同企業(yè)對同項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)提上存在很大的差別。有的企業(yè)全額計(jì)提某項(xiàng)資產(chǎn)，有的企業(yè)根本沒有計(jì)提。在28家樣本公司中，唯獨(dú)云南馳宏鋅鍺股份有限公司計(jì)提了商譽(yù)減值準(zhǔn)備，其他企業(yè)都未計(jì)提，對無形資產(chǎn)和在建工程的計(jì)提都比較少。由于各企業(yè)的情況不同，故他們在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上也不盡相同。具有不同賬齡的應(yīng)收賬款，不同企業(yè)

62、計(jì)提的比例不盡相同。</p><p>　　4 我國資產(chǎn)減值政策完善和發(fā)展的對策</p><p>　　由于資產(chǎn)可收回金額的確定具有很大的主觀性且難以操作，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提存在隨意性，企業(yè)高估資產(chǎn)的情況普遍存在。雖然新資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則對我國上市公司通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理起到了一定的抑制作用，其中很重要的一條是不允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。但這也存在一些問題，以下提出一些建議：</p

63、><p>　　4.1 不斷完善我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則</p><p>　　我國目前的資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范僅要求股份有限公司和外商投資企業(yè)執(zhí)行，對其他類型的企業(yè)沒有強(qiáng)制要求，但是除股份有限公司和外商投資企業(yè)外，其他類型的企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)占有較大的份額，這些企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的現(xiàn)象同樣嚴(yán)重，不要求他們執(zhí)行資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范，將不利于向會計(jì)報(bào)告使用者提供相關(guān)的信息，并降低了各類型企業(yè)會計(jì)信息的可比性。所以應(yīng)逐步擴(kuò)大執(zhí)行

64、資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范的企業(yè)范圍，最終將所有企業(yè)都涵蓋在內(nèi)。</p><p>　　另外，筆者認(rèn)為，相關(guān)部門應(yīng)該優(yōu)化關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，并對其選擇依據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的說明和披露。對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例給出相應(yīng)的幅度范圍，以避免不同公司對應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)提比例出現(xiàn)很大差異。</p><p>　　4.2 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，減少利潤操縱空間</p><p>　　改善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)；完善

65、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；增強(qiáng)董事會及監(jiān)事會的監(jiān)督作用，建立和完善經(jīng)理人市場；建立報(bào)酬和業(yè)績相對稱的激勵機(jī)制；進(jìn)一步完善公司治理信息披露制度。做到崗位牽制，建立健全內(nèi)部控制制度，為企業(yè)正確執(zhí)行資產(chǎn)減值政策提供一個良好的內(nèi)部環(huán)境，從而給決策使用者帶來更加真實(shí)可靠的信息。</p><p>　　4.3 提高會計(jì)人員素質(zhì)，適當(dāng)減少人為判斷</p><p>　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是新會計(jì)準(zhǔn)則中較復(fù)雜的準(zhǔn)則之一，它

66、包含的內(nèi)容較多，而且比較抽象。從資產(chǎn)減值跡象的發(fā)生到減值金額的確定，再到減值信息的披露，都離不開財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷。這就需要會計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，真正理解資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的精髓，這樣才能在實(shí)際工作中事半功倍。上市公司在確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，必須取得一些數(shù)據(jù)：如短期投資市價(jià)、存貨的可變現(xiàn)凈值。如果說短期投資的“市價(jià)”還具有一定的可驗(yàn)證性，“可變現(xiàn)凈值”和“可收回金額”的確定在很大程度上就要依賴于人為判斷了。估計(jì)售價(jià)、估計(jì)完工成本及銷售

67、費(fèi)用、未來時期現(xiàn)金流入量以及貼現(xiàn)率的選取都極具不確定性，其可操縱性更大。</p><p>　　筆者認(rèn)為，要提高會計(jì)人員素質(zhì)，首先應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)教育，不斷增加新知識。會計(jì)人員不僅要具備精深的專業(yè)知識、廣博的文化基礎(chǔ)知識，更重要的是以此為基礎(chǔ)的實(shí)際工作能力。其次，要注重在校會計(jì)學(xué)生的能力培養(yǎng)。培養(yǎng)學(xué)生的動手操作能力，以適應(yīng)市場需求。</p><p><b>　　5 結(jié) 論</b&

68、gt;</p><p>　　5.1 研究的主要結(jié)論</p><p>　　本文主要通過規(guī)范研究和統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合的方法對我國上市公司在資產(chǎn)減值會計(jì)政策運(yùn)用情況進(jìn)行了探討。通過對26家樣本公司資料和數(shù)據(jù)的分析，找出了我國資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的主要問題，并提出相應(yīng)的建議，有利于我國資產(chǎn)減值會計(jì)的完善和發(fā)展。具體結(jié)論如下：</p><p>　　（1） 資產(chǎn)的性質(zhì)是“未來經(jīng)濟(jì)

69、利益觀”。資產(chǎn)減值是因外部因素或內(nèi)部使用方式或范圍發(fā)生改變而導(dǎo)致資產(chǎn)的使用價(jià)值降低，使得資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值。</p><p>　　（2）我國新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中對此前未作明確規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行了較為系統(tǒng)全面的、明確規(guī)定，諸如：資產(chǎn)減值的確認(rèn)時點(diǎn)、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、減值轉(zhuǎn)回規(guī)定等。</p><p>　?。?）我國新的資產(chǎn)減值會計(jì)體系并不完善，仍存在一定的問題，通過對上市公司的數(shù)據(jù)分析，可以發(fā)

70、現(xiàn)上市公司利潤操縱方面仍存在可供其利用的空間。因此應(yīng)加強(qiáng)資本市場監(jiān)管力度，優(yōu)化上市公司的治理結(jié)構(gòu)來完善資產(chǎn)減值會計(jì)體系。</p><p>　?。?）隨著我國經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，我國資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)很多問題。如很多公司未對無形資產(chǎn)和在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備；部分公司利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理；會計(jì)人員職業(yè)判斷能力差；減值準(zhǔn)備的計(jì)提存在隨意性等。</p><p><b>　　5.2

71、研究的局限</b></p><p>　　本文主要是對采掘業(yè)最主要的幾家上市公司進(jìn)行了研究分析，其中可能存在數(shù)據(jù)不全面和誤差等一些問題。研究也僅僅觸及了資產(chǎn)減值會計(jì)中幾個比較淺顯的內(nèi)容，很多更加細(xì)致的問題超出了筆者目前的知識和水平所達(dá)到的程度。對選取樣本公司進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)分析，因研究方法及資料所限，未能對企業(yè)利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤進(jìn)行假設(shè)分析及檢驗(yàn)。</p><p><b>

72、　　5.3 研究的展望</b></p><p>　　隨著中國資本市場效率的進(jìn)一步提高以及信息披露制度的逐步完善，對資產(chǎn)減值的市場反應(yīng)進(jìn)行研究將會非常有意義。雖然目前我國對于資產(chǎn)減值會計(jì)理論的研究還處在探索階段，但是我相信，通過眾多學(xué)者的不斷努力，我國對于資產(chǎn)減值會計(jì)理論的研究無論是在理論研究方面，還是在實(shí)證研究方面一定會取得具有重大意義的成就。</p><p><b>

73、;　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]周忠慧，羅世全．上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)研究[J]．會計(jì)研究，2000（9）．</p><p>　　[2]王躍堂，孫崢，陳世敏．會計(jì)改革與會計(jì)信息質(zhì)量：來自中國證劵市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J]．會計(jì)研究，2000（7）．</p><p>　　[3]李增泉．我國上市公司資產(chǎn)減值政策的實(shí)證研究[J]．中國會計(jì)與財(cái)務(wù)研究，

74、2001（4）．</p><p>　　[4]朱煒．上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況的統(tǒng)計(jì)分析[J]．財(cái)會通訊，2003（4）．</p><p>　　[5]賈莉莉．新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值理論與實(shí)務(wù)研究[J]．財(cái)會通訊，2007（11）．</p><p>　　[6]程仲鳴，王海兵．準(zhǔn)則變化對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的影響[J]．工作研究，2008（5）．</p>&l

75、t;p>　　[7]伍秉華．資產(chǎn)減值理論及會計(jì)實(shí)務(wù)變化分析[J]．商業(yè)會計(jì)，2008．</p><p>　　[8]郭均英，齊樂．我國新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施效果的實(shí)證分析[J]．財(cái)政研究，2009（1）．</p><p>　　[9]葛波成．論新舊會計(jì)制度下減值準(zhǔn)備的提取對上市公司利潤的影響[J]．中國總會計(jì)師，2010（8）．</p><p>　　[10]何冶，劉菁．

76、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提實(shí)證研究——基于房地產(chǎn)上市公司的經(jīng)驗(yàn)分析[J]．財(cái)會通訊，2010（24）．</p><p>　　[11]郭惟佳．資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對盈余管理影響的實(shí)證研究——基于房地產(chǎn)業(yè)滬、深A(yù)股上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J]．會計(jì)之友（上旬刊），2010（9）．</p><p>　　[12]韓延齡．我國上市公司資產(chǎn)減值政策選擇問題實(shí)證研究[J]．會計(jì)師，2010（9）．</p>

77、<p>　　[13]財(cái)政部會計(jì)司．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2002[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002．</p><p>　　[14]財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會．資產(chǎn)減值會計(jì)[M]．大連：大連出版社，2005．</p><p>　　[15]劉端．會計(jì)政策的博弈論研究[M]．成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005．</p><p>　　[16]陳丹．長期資產(chǎn)減值會計(jì)研究

78、[D]．北京：清華大學(xué)，2003．</p><p>　　[17]陳小亞．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的理論探討與實(shí)證分析[D]．北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2004． </p><p>　　[18]羅曉東．資產(chǎn)減值會計(jì)研究[D]．西安：西北大學(xué)，2006.</p><p>　　[19]李楠．資產(chǎn)減值會計(jì)相關(guān)問題的研究[D]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007．</p>&l

79、t;p>　　[20]王悅．資產(chǎn)減值對上市公司盈余管理影響的實(shí)證研究[D]．哈爾濱：哈爾濱工業(yè)大學(xué)，2008．</p><p>　　[21]李揚(yáng)．A股上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提行為研究[D]．北京：北京電子科技大學(xué)，2008．</p><p>　　[22]高潔．資產(chǎn)減值會計(jì)體系研究—財(cái)務(wù)會計(jì)一個新的分支[D]．青島：中國海洋大學(xué)，2008．</p><p>　　[

80、23]薛松．我國農(nóng)業(yè)上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的實(shí)證研究[D]．泰安：山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，2009．</p><p>　　[24]黃彬彬．資產(chǎn)減值會計(jì)相關(guān)問題研究[D]．廈門：廈門大學(xué)，2009.</p><p>　　[25]Elliott,J.and W.Shaw,1988.Write-offs as accounting procedures to manage perceptio

81、ns.Journal of Accounting Research（supplement26）:91-119</p><p>　　[26]Wolk,I.H,Tearnye,G.M.nd I.J. Dodd,2001.Accounting theory:A Conceptual and Institutional Approach.South-Western College Publishing.</p>

82、;<p><b>　　畢業(yè)論文任務(wù)書</b></p><p><b>　　會計(jì)學(xué)</b></p><p>　　資產(chǎn)減值會計(jì)理論在上市公司中的應(yīng)用研究——以采掘業(yè)為例</p><p><b>　　畢業(yè)論文開題報(bào)告</b></p><p><b>　　會計(jì)學(xué)

83、</b></p><p>　　資產(chǎn)減值會計(jì)理論在上市公司中的應(yīng)用研究</p><p><b>　　一、立論依據(jù)</b></p><p>　　1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)</p><p><b>　　研究意義：</b></p><p>　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的變

84、革和企業(yè)外部環(huán)境的變化使企業(yè)資產(chǎn)減值現(xiàn)象頻繁發(fā)生。由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業(yè)高估資產(chǎn)的價(jià)值普遍存在。因而，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值會計(jì)理論研究，對提高資產(chǎn)管理水平和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，加大對企業(yè)的信任度，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)利益帶來有利影響，增加資本的積累都有一定的現(xiàn)實(shí)意義。從而對資產(chǎn)減值會計(jì)理論在上市公司中的應(yīng)用研究成為一個熱點(diǎn)。</p><p><b>　　預(yù)期目的：</b>&l

85、t;/p><p>　　鑒于我國企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)中存在著諸多的問題，本文將我國新會計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和其他相關(guān)準(zhǔn)則為依據(jù)，以采掘業(yè)上市公司為研究對象，采用相應(yīng)的研究方法，分析新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則頒布后企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響以及應(yīng)用中存在的問題，并提出相關(guān)的建議。</p><p><b>　　2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀</b></p><p><b>

86、;　　國外研究現(xiàn)狀：</b></p><p>　　資產(chǎn)減值是指因外部因素或內(nèi)部因素使用方式或范圍發(fā)生改變而導(dǎo)致資產(chǎn)的使用價(jià)值降低，使得資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值。</p><p>　　早在20世紀(jì)80、90年代國外眾多專家對資產(chǎn)減值會計(jì)應(yīng)用過程中存在的盈余問題進(jìn)行了實(shí)證考察。Elliott和Shaw（1988）通過考察自愿資產(chǎn)減值得出結(jié)論，減值更可能是企業(yè)對經(jīng)營狀況的自

87、然反應(yīng)，而非管理層操縱的結(jié)果。不同的是，Strong和Meyer（1987）發(fā)現(xiàn)，決定公司計(jì)提減值最重要的因素似乎為管理層變更，當(dāng)新的管理層來自于企業(yè)外部時尤為如此。Francis、Hanna、Vincent（1996）將影響企業(yè)資產(chǎn)減值政策的因素分為兩類：價(jià)值毀損（Impairment）因素和盈余操縱（Maniplation）因素。Mc Michols和Wilson在1998年也發(fā)現(xiàn)：當(dāng)企業(yè)的利潤非常大或非常小時，企業(yè)都傾向于提取較高

88、的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這意味著企業(yè)管理人員有利用減值政策進(jìn)行利潤平滑和大清理的盈余管理行為。</p><p><b>　　國內(nèi)研究現(xiàn)狀：</b></p><p>　　對我國上市公司而言，在1998年之前幾乎不存在資產(chǎn)減值會計(jì)的研究機(jī)會，國內(nèi)上市公司在進(jìn)行資產(chǎn)減值時，存在顯著的盈余管理行為。在企業(yè)會計(jì)制度頒布后，學(xué)術(shù)界圍繞資產(chǎn)減值會計(jì)進(jìn)行的研究也多了起來，主要可分為理論規(guī)范和

89、實(shí)務(wù)操作兩個方面。在理論規(guī)范方面，周忠惠、羅世全(2000)探討了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)的理論起點(diǎn)，實(shí)質(zhì)內(nèi)容及資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量等問題，并分析了我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)滯后的原因。他們認(rèn)為，只要資產(chǎn)有理由證明確實(shí)已發(fā)生了減值就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，并且在后期減值因素不存在的情況下就應(yīng)當(dāng)恢復(fù)轉(zhuǎn)回，同時為了減少操縱利潤的現(xiàn)象發(fā)生，公司應(yīng)對減值的問題進(jìn)行充分的披露。賈莉莉（2007）在理論上比較了我國新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則IAS36中關(guān)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的問題

90、。他認(rèn)為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變革有效的遏止上市公司利用計(jì)提減值準(zhǔn)備來達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，也是我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。在實(shí)務(wù)研究方面，王躍堂（2000）通過對我國上市公司自愿選擇計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備”的行為的考察，發(fā)現(xiàn)存在利用四項(xiàng)計(jì)提操縱盈余的現(xiàn)象。朱煒（2003）對2001年度160家上市公司的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)他們基本上都能夠</p><p>　　綜上所述，國外主要有兩種觀點(diǎn)：管理階層會利用

91、準(zhǔn)則給他們的選擇余地，采取有利于其自身利益的減值政策，而投資者由于缺乏必要的信息并不能洞察這種盈余管理行為；經(jīng)理人員確認(rèn)資產(chǎn)減值的目的并不在于操縱利潤，而是基于企業(yè)糟糕的經(jīng)營狀況、同行業(yè)競爭以及經(jīng)營策略轉(zhuǎn)變所導(dǎo)致的資產(chǎn)價(jià)值的降低。國內(nèi)資產(chǎn)減值會計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)主要可以分為兩大類：一類以規(guī)范研究方法為主，側(cè)重于資產(chǎn)減值會計(jì)相關(guān)理論的研究，包括對資產(chǎn)減值會計(jì)的理論基礎(chǔ)，相關(guān)準(zhǔn)則的理解和準(zhǔn)則與規(guī)范的比較研究等方面。</p><

92、p><b>　　3.參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]周忠慧，羅世全．上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)研究[J]．會計(jì)研究，2000（9）．</p><p>　　[2]王躍堂，孫崢，陳世敏．會計(jì)改革與會計(jì)信息質(zhì)量：來自中國證劵市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J]．會計(jì)研究，2000（7）． </p><p>　　[3]李增泉．我國上市公司資產(chǎn)減值政策的實(shí)證

93、研究[J]．中國會計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2001（4）．</p><p>　　[4]朱煒．上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況的統(tǒng)計(jì)分析[J]．財(cái)會通訊，2003（4）．</p><p>　　[5]財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會．資產(chǎn)減值會計(jì)[M]．大連:大連出版社，2005．</p><p>　　[6]賈莉莉．新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值理論與實(shí)務(wù)研究[J]．財(cái)會通訊（綜合版），2007（1）．<

94、;/p><p>　　[7]金永金．資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)及其計(jì)量屬性 [J]．佳木斯大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報(bào)，2008（6）．</p><p>　　[8]程仲鳴，王海兵．準(zhǔn)則變化對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的影響[J]．工作研究，2008(5)．</p><p>　　[9]王悅．資產(chǎn)減值對上市公司盈余管理影響的實(shí)證研究[D]．哈爾濱：哈爾濱工業(yè)大學(xué)，2008．</p>&

95、lt;p>　　[10]郭均英，齊樂．我國新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施效果的實(shí)證分析[J]．財(cái)政研究，2009（1）．</p><p>　　[11]郭惟佳．新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對盈余管理影響的實(shí)證研究——基于房地產(chǎn)業(yè)滬、深A(yù)股上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J]．會計(jì)之友（上旬刊），2010（9）．</p><p>　　[12]葛波成．論新舊會計(jì)制度下減值準(zhǔn)備的提取對上市公司利潤的影響[J]．中國總會計(jì)師，201

96、0（8）．</p><p>　　[13]韓延齡．我國上市公司資產(chǎn)減值政策選擇問題實(shí)證研究[J]．會計(jì)師，2010（9）．</p><p>　　[14]李揚(yáng)．A股上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提行為研究[D]．北京：北京電子科技大學(xué)，2008．</p><p>　　[15]高潔．資產(chǎn)減值會計(jì)體系研究—財(cái)務(wù)會計(jì)一個新的分支[D]．青島：中國海洋大學(xué)，2008．</p>

97、;<p>　　[16]薛松．我國農(nóng)業(yè)上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的實(shí)證研究[D]．泰安：山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，2009．</p><p>　　[17]Elliott,J.and W.Shaw,1988.Write-offs as accounting procedures to manage perceptions.Jo-</p><p>　　urnal of Account

98、ing Research（supplement26）:91-119. </p><p>　　[18]Wolk,I.H,Tearnye,G.M.nd I.J. Dodd，2001.Accounting theory:A Conceptual and Institutio-</p><p>　　nal Approach.South-Western College Publishing.<

99、/p><p>　　[19] Zucc,L.J.and D.R.Campbell,1992.A closer look at discretionary write-downs of impaired assets.Accounting Horizons(September):30-41.</p><p>　　[20] Strong,J. and J.Meyer,1987. Asset writ

100、edowns:Managerial incentives and security return-</p><p>　　s.Journal of Finance(42):643-661.</p><p><b>　　二、研究方案 </b></p><p>　　1.主要研究內(nèi)容（或預(yù)期章節(jié)安排）</p><p>　　1資產(chǎn)

101、減值的的理論基礎(chǔ)</p><p>　　1.1資產(chǎn)減值會計(jì)的理論基礎(chǔ)</p><p>　　1.2資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量</p><p>　　1.2.1資產(chǎn)減值會計(jì)的確認(rèn)原則</p><p>　　1.2.2資產(chǎn)減值的會計(jì)計(jì)量屬性</p><p>　　1.3資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回</p><p>　　1.4

102、資產(chǎn)減值的披露</p><p>　　2采掘業(yè)上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)政策運(yùn)用現(xiàn)狀分析</p><p>　　2.1采掘業(yè)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的總體分析</p><p>　　2.1.1提取減值準(zhǔn)備的上市公司數(shù)量分析</p><p>　　2.1.2減值準(zhǔn)備對上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的影響</p><p>　　2.1.3減值準(zhǔn)備對上市

103、公司利潤的影響</p><p>　　2.2采掘業(yè)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體分析</p><p>　　2.2.1應(yīng)收款項(xiàng)的分析</p><p>　　2.2.2存貨的分析</p><p>　　2.2.3固定資產(chǎn)的分析</p><p>　　3采掘業(yè)上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)存在問題</p><p>　　

104、3.1無形資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提較少</p><p>　　3.2部分公司利用計(jì)提減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤</p><p>　　3.3減值準(zhǔn)備的計(jì)提存在隨意性</p><p>　　4我國資產(chǎn)減值政策完善和發(fā)展的對策</p><p>　　4.1不斷完善我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則</p><p>　　4.2優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，減少利潤操縱

105、空間</p><p>　　4.3提高會計(jì)人員素質(zhì)，適當(dāng)減少人為判斷</p><p><b>　　5 結(jié)論</b></p><p>　　2.實(shí)施方案和進(jìn)度計(jì)劃</p><p><b>　　實(shí)施方案：</b></p><p>　　本文研究的重點(diǎn)是資產(chǎn)減值理論在上市公司中的應(yīng)用，需

106、要深厚的理論基礎(chǔ)。從國內(nèi)外對資產(chǎn)減值的相關(guān)理論及我國資產(chǎn)減值會計(jì)的發(fā)展分析入手，充分了解資產(chǎn)減值理論研究的現(xiàn)狀。重點(diǎn)在于對采掘業(yè)上市公司關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析。</p><p><b>　　進(jìn)度安排 </b></p><p>　　第6學(xué)期第19-20周至第7學(xué)期第1-5周：在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，廣泛搜集、研究相關(guān)文獻(xiàn)資料，完成畢業(yè)論文選題。<

107、;/p><p>　　第7學(xué)期第6-12周：在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，完成外文翻譯、文獻(xiàn)綜述和開題報(bào)告撰寫；參加開題答辯，進(jìn)一步論證選題價(jià)值、確立主要研究內(nèi)容，論證研究方案的合理性和可行性。</p><p>　　第7學(xué)期第13-14周：撰寫論文詳細(xì)提綱，交給導(dǎo)師批閱，反復(fù)修改，保證論文結(jié)構(gòu)的合理性。</p><p>　　第7學(xué)期第15-20周：開始寫作畢業(yè)論文，完成初稿。<

108、;/p><p>　　第7學(xué)期寒假：結(jié)合畢業(yè)論文選題開展調(diào)查研究。</p><p>　　第8學(xué)期第1-2周：在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下進(jìn)一步寫作、完善畢業(yè)論文。</p><p>　　第8學(xué)期第3-6周：在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，充分利用畢業(yè)實(shí)習(xí)的機(jī)會，結(jié)合畢業(yè)論文的內(nèi)容開展進(jìn)一步的調(diào)查研究，完成論文。</p><p>　　第8學(xué)期第7周：在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，進(jìn)一

109、步修改、完善畢業(yè)論文；定稿并上交。</p><p>　　第8學(xué)期第9-11周：參加畢業(yè)論文答辯。</p><p><b>　　畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述</b></p><p><b>　　會計(jì)學(xué)</b></p><p>　　資產(chǎn)減值會計(jì)理論在上市公司中的應(yīng)用研究</p><p>