財務(wù)報表審計之會計師事務(wù)所輪換利弊

1、<p>　　財務(wù)報表審計之會計師事務(wù)所輪換利弊</p><p>　　【摘要】審計獨立性是審計工作的靈魂和前提，是注冊會計師公信力的保證，因而注冊會計師獨立性的保持對審計工作至關(guān)重要。本文從薩班斯法案頒布十周年，國際上對是否要進(jìn)行會計師事務(wù)所強(qiáng)制定期輪換的探討入手，分析目前已有的主簽注冊會計師輪換制度存在的問題，并進(jìn)一步提出會計師事務(wù)所輪換的思路，解讀此項政策的利弊和實施條件，從一個較為全面的角度為政策的

2、實施與否提供參考。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表審計，事務(wù)所輪換，利弊分析，決策建議 </p><p><b>　　一、相關(guān)概念釋義 </b></p><p>　　開宗明義，根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》，財務(wù)報表的審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計

3、意見。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。所謂審計輪換制度（audit rotation system），是從維護(hù)注冊會計師的獨立性和客觀性出發(fā)，為了促使注冊會計師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)、保證審計質(zhì)量而要求嚴(yán)格限定會計師事務(wù)所及審計師對同一企業(yè)審計的年限，到期必須予以更換的制度。 </p><p>　　二、當(dāng)下主簽注冊會計師輪換制度存在的問題 <

4、/p><p>　　我國2002年6月頒布的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中，已經(jīng)規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)定期輪換審計項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師的要求，但目前尚未對輪換的最低期限做出明確規(guī)定?，F(xiàn)有輪換制度存在如下的問題： </p><p><b>　?。ㄒ唬┬膽B(tài)問題 </b></p><p>　　1、事務(wù)所合伙人和高級經(jīng)理在發(fā)表獨立觀點或?qū)芾韺?/p>

5、工作提出質(zhì)疑時，容易偏向被審計單位管理層。有時候這種偏向性會表象為一種習(xí)慣性的思維，即注冊會計師會因為長期審計某家企業(yè)，在作出職業(yè)判斷時習(xí)慣性的依賴已有的經(jīng)驗，從而降低警惕，得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。 </p><p>　　2、事務(wù)所傾向于迎合管理層所希望達(dá)到的結(jié)果，而難以堅持獲取適當(dāng)?shù)挠∽C、支持性證據(jù)。 </p><p>　　3、事務(wù)所為避免審計意見對被審計單位造成不利影響，傾向于順從被審計單位

6、的意愿，在敏感領(lǐng)域有時難于保持懷疑態(tài)度。 </p><p>　　盡管事務(wù)所著重加強(qiáng)了質(zhì)量控制，但上述心理狀態(tài)依然可能會給注冊會計師的職業(yè)判斷帶來困擾。 </p><p><b>　?。ǘ﹫?zhí)行問題 </b></p><p>　　現(xiàn)有的輪換制度對獨立性的保證更多依賴于事務(wù)所本身，通過簽字注冊會計師輪換來保證獨立性看似效果明顯，但如何保證后任注冊會

7、計師不受前任的影響，獨立發(fā)表意見呢？事務(wù)所為了自身利益，迫使后任注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，或者后任注冊會計師為了維護(hù)所在事務(wù)所的利益而主動發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?。不論發(fā)生其中的任何一種，輪換的意義也就失去了，而監(jiān)督這種方式的舞弊行為的成本更是巨大的，甚至是難以做到的。 </p><p>　　三、會計師事務(wù)所強(qiáng)制定期更換的利弊 </p><p><b>　?。ㄒ唬├?</b&g

8、t;</p><p>　　1、從根本上解決問題。強(qiáng)制輪換了會計師事務(wù)所以后，就不會再有一個事務(wù)所長達(dá)一個世紀(jì)獨攬一家公司的情況發(fā)生，一刀切斷了事務(wù)所與公司的長期合作關(guān)系，使注冊會計師審計時不必面臨來源與事務(wù)所的壓力，也避免了長期合作形成的親密關(guān)系導(dǎo)致的聯(lián)合作弊發(fā)生。 </p><p>　　2、加強(qiáng)了同行業(yè)檢查的力度。強(qiáng)制輪換會計師事務(wù)所后還能額外增強(qiáng)對審計市場的監(jiān)管，即引入不同事務(wù)所間的同

9、業(yè)檢查。通常審計人員對老客戶的會計系統(tǒng)和對自己使用的審計程序會形成思維定式，從而拒絕接受新的審計方法。當(dāng)實行了強(qiáng)制輪換事務(wù)所后，后任注冊會計師在承接業(yè)務(wù)時需要實行一系列的審計程序，加大了后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師錯誤的概率。當(dāng)強(qiáng)制輪換會計師事務(wù)所這一措施實施后，實際上增加了同業(yè)檢查的力度。 </p><p>　　3、增強(qiáng)投資者信心。簽證事務(wù)所的輪換讓投資者看到了審計行業(yè)為了滿足自己的需求做出的改進(jìn)，增強(qiáng)了他

10、們對審計的信賴。 </p><p>　　4、保證審計行業(yè)的健康發(fā)展，提升行業(yè)的公信力。 </p><p>　　在事務(wù)所輪換制度中，后任事務(wù)所在初始接受業(yè)務(wù)時處于降低審計風(fēng)險的考慮必定會全面了解公司的情況，甚至在需要時查閱前任的工作底稿。這無形中就在行業(yè)內(nèi)部建立起了前后任事務(wù)所之間的監(jiān)督機(jī)制，從而在保證審計質(zhì)量的同時，降低監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管成本。 </p><p><

11、;b>　?。ǘ┍缀?</b></p><p>　　1、輪換初期，審計風(fēng)險增大。審計屬于經(jīng)驗依賴型職業(yè)，而審計人員的職業(yè)判斷力建立在對行業(yè)和商業(yè)模式深刻了解的基礎(chǔ)上，因此在愈加復(fù)雜的審計環(huán)境下，審計人員業(yè)務(wù)經(jīng)驗的缺乏會降低審計人員的職業(yè)判斷能力，從而增加審計風(fēng)險。 </p><p>　　2、前任審計團(tuán)隊被后任事務(wù)所雇傭。在實施事務(wù)所強(qiáng)制輪換的意大利，曾出現(xiàn)前任審計團(tuán)隊被后

12、任事務(wù)所雇傭的情況，因此擔(dān)心事務(wù)所強(qiáng)制輪換將流于形式。 </p><p><b>　　四、結(jié)論 </b></p><p>　　塞班斯法案對簽字注冊會計師的任期做出了強(qiáng)制規(guī)定，期望以此提升審計獨立性。在新形式下，注冊會計師的輪換似乎滿足不了這種需求，會計師事務(wù)所的強(qiáng)制輪換應(yīng)運而生。對于事務(wù)所的強(qiáng)制輪換，各方意見并不統(tǒng)一，其對獨立性的影響尚無定論，本文試圖對這一問題進(jìn)行利

13、弊分析，筆者認(rèn)為，在制度設(shè)計合理的情況下，事務(wù)所的強(qiáng)制輪換時一個大膽而有益的嘗試，但目前并不適合大范圍的在我國推廣。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]劉繼紅.審計研究. 高管會計師事務(wù)所關(guān)聯(lián)、審計任期與審計質(zhì)量. 2011年2月 </p><p>　　[2]PCAOB（Public Company

14、Accounting Oversight Board）. Concept Release on Auditor Independence.August 16， 2011 </p><p>　　[3]官月緞、梁盛泰. 中華管理評論. 會計師更換與繼續(xù)經(jīng)營疑慮審計意見. 2011年2月 </p><p>　　[4]中國注冊會計師協(xié)會. 關(guān)于歐盟委員會綠皮書《審計政策——危機(jī)的教訓(xùn)》中所提改革建