論財務(wù)報告列報的修訂[畢業(yè)論文+任務(wù)書+開題報告+文獻(xiàn)綜述]

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(論文)</p><p><b>　　( 屆)</b></p><p>　　論文題目論財務(wù)報告列報的修訂</p><p>　　所在學(xué)院 商學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學(xué) </p&

2、gt;<p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　誠信聲明</b></p><p>

3、　　我聲明，所呈交的論文（設(shè)計）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設(shè)計）中的所有內(nèi)容均真實、可信。</p><p&

4、gt;　　論文（設(shè)計）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p><b>　　授權(quán)聲明</b></p><p>　　學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計）的原件，允許論文（設(shè)計）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計），學(xué)校必須嚴(yán)格按照

5、授權(quán)對論文（設(shè)計）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對論文（設(shè)計）進(jìn)行任意處置。</p><p>　　論文（設(shè)計）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p>　　摘 要：財務(wù)報表作為公司對外財務(wù)報告的核心載體，其結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及繁簡在國際充滿爭議。如何使財務(wù)報表最為及時、準(zhǔn)確、有效地傳遞公司財務(wù)信息給使用者，是理論界和實務(wù)

6、界的共同努力方向。在國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會（FASB）聯(lián)合發(fā)布的《財務(wù)報表列報初步意見》討論稿提出了顛覆性的方案，對財務(wù)報表的列報進(jìn)行重大改革的具體方案，必將引起財務(wù)呈報的一次革命。</p><p>　　本文通過對財務(wù)報表列報的功能、現(xiàn)行財務(wù)報表列報的缺陷、以及金融危機(jī)的影響等方面闡述了財務(wù)報表列報修訂的背景。又對IASB與FASB關(guān)于財務(wù)報表列報的改進(jìn)進(jìn)行研究，包括對財務(wù)報表列報

7、的目標(biāo)以及財務(wù)報表列報的變化進(jìn)行闡述進(jìn)而歸納出重新構(gòu)造后的財務(wù)報表列報的優(yōu)點(diǎn)。最后，提出了我國應(yīng)堅持漸進(jìn)式的財務(wù)報表列報改革的思路。</p><p>　　關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；列報改革；國際趨同</p><p>　　Abstract：Financial statement is the core of the external financial report of a company, an

8、d it’s structure, contents and briefness of is still in the dispute around the world. How to make the financial statements most timely , accurate and effective delivery company's financial information for users is th

9、e common goal of professionals in the actual practice or theory. The International Accounting Standards Board（ IASB ） and  Financial Accounting Standards Board（ FASB ）issued the “Financial Stat</p><p>

10、　　This article firstly explains the background of the reformation by stating the functions of financial statements representation, the defect of present representation, and the effort of financial crisis. Then analyze th

11、e improvement in representation proposed by IASB and FASB , including the goal of financial report representation and the changes in representation. So it concludes the merits of the new representation .At last, it sugge

12、sts that our country should insist the advance gradually refor</p><p>　　Key Words：financial report; the reform of financial statement; the international convergence</p><p><b>　　目 錄</b&

13、gt;</p><p>　　一、財務(wù)報表列報修訂的背景1</p><p>　　（一）財務(wù)報表列報修訂的動因1</p><p>　?。ǘ┈F(xiàn)行財務(wù)報表列報的特點(diǎn)2</p><p>　　（三）現(xiàn)存財務(wù)報表存題在的問題4</p><p>　　二、IASB與FASB關(guān)于財務(wù)報表列報的改進(jìn)6</p>&l

14、t;p>　　(一) 財務(wù)報表列報應(yīng)該滿足的原則6</p><p>　?。ǘ┴攬髨蟊砹袌笮碌牧袌竽繕?biāo)7</p><p>　　（三）財務(wù)報表列報模式的變化8</p><p>　　三、重新構(gòu)造后的財務(wù)報表列報的優(yōu)點(diǎn)9</p><p>　　（一）三張報表格式的統(tǒng)一性，內(nèi)部信息更加簡明、清晰9</p><p>

15、　?。ǘ┴攧?wù)報表信息更全面、更實用10</p><p>　　四、對IASB與FASB觀點(diǎn)的再思考11</p><p>　　（一）新列報模式下值得關(guān)注的現(xiàn)實問題11</p><p>　?。ǘ?yīng)該堅持漸進(jìn)式的財務(wù)報表分類列報改革思路12</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)15</b></p>&

16、lt;p><b>　　致 謝17</b></p><p>　　財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。其目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，即財務(wù)報告要有助于其使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報告一般是以財務(wù)報表為核心。本文主要通過對財務(wù)報表列報的功能、現(xiàn)行財務(wù)報表列報的缺陷、以及金融危機(jī)的影響等方面

17、闡述了財務(wù)報表列報修訂的背景。又對IASB與FASB關(guān)于財務(wù)報表列報的改進(jìn)進(jìn)行研究，包括對財務(wù)報表列報的目標(biāo)以及財務(wù)報表列報的變化進(jìn)行闡述進(jìn)而歸納出重新構(gòu)造后的財務(wù)報表列報的優(yōu)點(diǎn)。最后，提出了我國應(yīng)堅持漸進(jìn)式的財務(wù)報表列報改革的思路。筆者希望通過從財務(wù)報表列報的原則、列報的目標(biāo)以及列報的變化等方面對《財務(wù)報表列報初步意見》（討論稿）的解讀，能更深刻地理解修訂后的財務(wù)報表列報的優(yōu)點(diǎn)，堅定我國漸進(jìn)式財務(wù)報表列報準(zhǔn)則國際趨同的信念。</

18、p><p>　　一、財務(wù)報表列報修訂的背景</p><p>　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表列報修訂的動因</p><p>　　隨著跨國公司不斷發(fā)展和壯大，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速，跨境融資、國際貿(mào)易蓬勃發(fā)展，極大地推進(jìn)了會計國際發(fā)展的需求。然而，各國會計準(zhǔn)則的差異使得各國投資者在理解不同國家不同主體編制的財務(wù)報表方面存在困難，企業(yè)跨境融資起初需要按上市地的會計準(zhǔn)則提供財務(wù)報表，高昂的

19、會計報表轉(zhuǎn)換成本增加了融資成本，因此迫切需要一套全球通用的會計準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則的國際趨同已經(jīng)成為全球的共識和發(fā)展趨勢?，F(xiàn)有財務(wù)報告的缺陷、全球金融危機(jī)的影響以及兩大準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)IASB（國際會計準(zhǔn)則理事會）和FASB（美國會計準(zhǔn)則委員會）的合作使得會計信息的決策有用性以及會計準(zhǔn)則質(zhì)量等問題引起了廣泛的關(guān)注和討論，從而推動了財務(wù)報表列報的變革。</p><p>　　由于反映的信息滯后于經(jīng)濟(jì)事項的實際發(fā)生，傳統(tǒng)收益表存

20、在的一系列弊端不能滿足財務(wù)報表使用者對財務(wù)業(yè)績信息的需求。因此，20世紀(jì)90年代以來，英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）、美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）等會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)紛紛采取行動改進(jìn)傳統(tǒng)收益報告。2001年7月國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）啟動了業(yè)績報告項目的研究，同年8月FASB也開始了同一項目的研究。2004年，IASB和FASB認(rèn)為應(yīng)共同實施財務(wù)報告項目以促進(jìn)會計準(zhǔn)則的國際趨同，為此成立了兩大準(zhǔn)則協(xié)調(diào)項目組，達(dá)成了“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則

21、與美國公認(rèn)會計原則協(xié)調(diào)備忘錄”，雙方?jīng)Q定分三個階段實施該項目，并于2005年10月完成了第一步的議案。2006年3月，由于這個項目范圍擴(kuò)展到全部財務(wù)報表的列報，變更名為“財務(wù)報表列報”。2006年3月16日，IASB發(fā)布對IAS1《財務(wù)報表列報》修訂稿的征求意見稿（Exposure Draft Proposed Amendments to IAS1 Presentation of Financial Statement-A Revise

22、d Presentation）,而FASB決定將該項目的第一步和第二</p><p>　　2007年以來，伴隨房地產(chǎn)泡沫的破滅，房屋價格的急速下跌，美國出現(xiàn)了次級房屋信貸危機(jī)，直接導(dǎo)致了美國金融危機(jī)的爆發(fā)，并迅速向其實體經(jīng)濟(jì)和全球金融領(lǐng)域傳導(dǎo)，引發(fā)了全球范圍內(nèi)的金融危機(jī)，使世界經(jīng)濟(jì)陷入二戰(zhàn)以來最嚴(yán)重的衰退。在本次金融危機(jī)中，一些金融界、政界人士，甚至國際組織都紛紛將矛頭指向會計準(zhǔn)則的公允價值計量，認(rèn)為公允價值是此

23、次金融危機(jī)的“幫兇”，甚至認(rèn)為公允價值是穩(wěn)定金融秩序和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。金融監(jiān)管的重大失誤和金融業(yè)的嚴(yán)重衰退是造成本次危機(jī)的主要原因，而由于會計信息真實、透明和可比在加強(qiáng)金融監(jiān)管以防范金融危機(jī)方面的重要作用，G20峰會呼吁會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，改進(jìn)自己估值和準(zhǔn)備金標(biāo)準(zhǔn)，完成一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。治理金融危機(jī)將會計準(zhǔn)則制定問題提到了前所未有的高度。財務(wù)報告作為財務(wù)信息的載體，是會計準(zhǔn)則直接作用的結(jié)果，財務(wù)報表列報方式的

24、改進(jìn)將有助于提高會計信息的透明度和可比性。因此，在建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的過程中，對財務(wù)報表列報進(jìn)行變革和完善也就成為必然。</p><p>　?。ǘ┈F(xiàn)行財務(wù)報表列報的特點(diǎn)</p><p>　　我國2006年制定的《財務(wù)報表列報》會計準(zhǔn)則從根本上改變了傳統(tǒng)的利潤表觀理念，由重視利潤表向資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表轉(zhuǎn)變，在會計報表體系中較多關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的質(zhì)量，為了更好地

25、實現(xiàn)股東財富最大化的財務(wù)目標(biāo)，要求企業(yè)克服短期行為，關(guān)注長期發(fā)展的潛力。</p><p>　　以資產(chǎn)負(fù)債表觀為基礎(chǔ)，會計確認(rèn)和計量的重心是資產(chǎn)和負(fù)債，對不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的會計事項剔除出資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表，利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。資產(chǎn)負(fù)債表觀的本質(zhì)體現(xiàn)了綜合收益的理念。綜合收益是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產(chǎn)的變動。因此，從企業(yè)資產(chǎn)增長的角度看，要看

26、凈資產(chǎn)是否增長，即所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）增加的情況下，才表明企業(yè)價值的增加，股東財富的增長。資產(chǎn)負(fù)債表觀引入了公允價值計量屬性，期末對采用公允價值計量的資產(chǎn)負(fù)債與其賬面價值的差額，無論是否實現(xiàn)，均體現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化。會計期間綜合收益等于利潤分配前的期末凈資產(chǎn)價值減除期初凈資產(chǎn)價值，特殊情況下，若存在投資者當(dāng)期有投入的，其價值應(yīng)扣除。</p><p>　　例如，在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)項目列示嚴(yán)格與資產(chǎn)的定義匹配

27、資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)項目，為了體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，應(yīng)能真實地反映資產(chǎn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的流入。具體體現(xiàn)在以下方面：一是對于不符合資產(chǎn)定義的交易和事項一律剔除，因其不能夠再給企業(yè)帶來任何未來的經(jīng)濟(jì)利益，如待處理固定資產(chǎn)凈損失待處理流動資產(chǎn)凈損失；待攤費(fèi)用等項目；二是對于資產(chǎn)發(fā)生減值，不論是長期資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)，將計提減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)余額作為該資產(chǎn)項目新的賬面價值三是對于會計與稅法產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，若因此使企業(yè)形成未來的經(jīng)濟(jì)利益，以

28、遞延所得稅資產(chǎn)項目單獨(dú)反映，同時與其他負(fù)債項目嚴(yán)格區(qū)別。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)項目反映的是在報告時點(diǎn)的全部資產(chǎn)公允價值之和。</p><p>　　另外，會計準(zhǔn)則還規(guī)定，無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，凡符合資本化條件的，均可計入無形資產(chǎn)的成本（不符合資本化條件的，仍然計入當(dāng)期費(fèi)用）。在一定程度上解決了無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中價值反映不實的弊病。將能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的商譽(yù)從無形資產(chǎn)中剔除，單獨(dú)列示商譽(yù)項目。</p

29、><p>　　會計準(zhǔn)則在會計理念上由利潤表觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，財務(wù)報表體系重心由傳統(tǒng)的利潤表變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表，促使企業(yè)著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展，這是一個巨大的突破和進(jìn)步。但依舊存在不足。</p><p>　?。ㄈ┈F(xiàn)存財務(wù)報表存題在的問題</p><p>　　目前通行的財務(wù)報表模式,存在著各表之間聯(lián)系松弛,各表內(nèi)在結(jié)構(gòu)不一致,不便于報表使用者進(jìn)行財務(wù)

30、狀況、財務(wù)業(yè)績、現(xiàn)金流量之間的橫向分析,不便于報表使用者發(fā)現(xiàn)不同性質(zhì)活動對企業(yè)過去及未來的影響。首先,現(xiàn)行利潤表在表內(nèi)各項目的分類較為籠統(tǒng),例如“財務(wù)費(fèi)用”中既包括融資活動的“費(fèi)用”,又包括融資活動的“收入”,且構(gòu)成營業(yè)利潤的組成部分；在功能分類上較為混亂,例如營業(yè)活動、投資活動、融資活動都?xì)w為經(jīng)營活動。其次,現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表只反映“資產(chǎn)”、“負(fù)債”的內(nèi)容、流動性和“所有者權(quán)益”形成的原因,沒有反映資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的“功能”及“

31、用途”。此外,現(xiàn)金流量表中的“經(jīng)營”、“投資”、“籌資”活動的概念與利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表中的口徑不一致,比如利潤表中的投資收益僅限于權(quán)益性投資收益和債務(wù)性利息收益,現(xiàn)金流量表中的投資活動是廣義的投資概念,包括對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的投資活動。這種不一致,將導(dǎo)致現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)系不明確、不直接,無法發(fā)揮現(xiàn)金流量表對上述兩張基本報表的分析作用。</p><p>　　財務(wù)報表信息列報不一致。&l

32、t;/p><p>　?。?）報表之間不能協(xié)同整合。在現(xiàn)行財務(wù)報表列報模式下，財務(wù)報表中交易 或事項的確認(rèn)并不能使相同的事項在不同的報表中以一致的方式進(jìn)行描述和分類。這使得報表之間缺乏可比性，也使報表使用者難以將某一財務(wù)報表的信息同其他財務(wù)報表中的信息對應(yīng)起來。這就意味著報表使用者難以比較經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和經(jīng)營活動收入，進(jìn)而評估企業(yè)經(jīng)營活動的盈利質(zhì)量。</p><p>　　（2）多個列報備選方案

33、降低了可比性。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）和美國一般會計原則（GAAP）都允許企業(yè)采用不同的方法列報信息。這使得不同的企業(yè)可能選擇不同的列報方法，大大降低了不同企業(yè)之間財務(wù)報表的可比性，對報表使用</p><p>　?。?）存在多種列報規(guī)范和準(zhǔn)則。雖然IFRS和GAAP都對財務(wù)報表列報作出了一定規(guī)范，但這種規(guī)范并不具體和嚴(yán)格。這種松散的規(guī)范可能導(dǎo)致一系列多樣化的列報格式，這些列報格式雖然在形式上都是遵循會計準(zhǔn)則的

34、，但在細(xì)節(jié)和實質(zhì)上缺乏可比性，這正是報表使用者所不愿接受的。與此同時，資本市場的全球化和日益增長的投資機(jī)會使得人們迫切需要一套財務(wù)報表列報的通用原則。雖然目前的規(guī)范在本質(zhì)上確認(rèn)和計量原則是相同的，但不同的列報方法會給報表使用者比較不同企業(yè)的財務(wù)信息帶來困難。</p><p>　　2、財務(wù)報表信息未能充分分解。IFRS和GAAP都沒能就列報的具體項目提供具體的指引，即應(yīng)該提供的信息的詳細(xì)程度，應(yīng)提供多少數(shù)量的具體項

35、目。缺乏列報項目的具體指引會導(dǎo)致列報信息格式的多樣化和不一致，這個報表使用者有效使用財務(wù)報表造成了困難，使其不能準(zhǔn)確地理解和分析企業(yè)的活動。</p><p>　?。?）不利于報表之間的聯(lián)系。信息的不完全解構(gòu)使報表使用者很難將某一報表中的具體項目和其他報表中的項目聯(lián)系起來。例如，一個企業(yè)在其全面收益表（或利潤表）的某一欄中反映了“研究與開發(fā)支出”，而該企業(yè)卻將和研究與開發(fā)支出相關(guān)的現(xiàn)金流量及其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量合

36、并，在“其他經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”項目中反映，那么企業(yè)對研究與開發(fā)支出的現(xiàn)金需求就不能在報表中反映出來了。</p><p>　?。?）不利于分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。報表使用者在分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時，通常要剔除資本結(jié)構(gòu)的影響，而現(xiàn)行財務(wù)報表的列報模式并不能幫助其做到這一點(diǎn)，因為全面收益表（或利潤表）并沒有將企業(yè)的融資活動（企業(yè)如何獲取資本）和企業(yè)的營運(yùn)活動（企業(yè)怎樣利用資本創(chuàng)造價值）區(qū)分開來。因此在現(xiàn)行財務(wù)報表列報模式下，對

37、籌資活動和經(jīng)營活動的籠統(tǒng)反映并不能幫助報表使用者客觀評價企業(yè)在一個時間段內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。</p><p>　?。?）不利于評價業(yè)績。如有的企業(yè)將產(chǎn)品成本（材料和人工費(fèi)用）和管理費(fèi)用（租賃費(fèi)用和水電費(fèi)用）在收益表中分別匯總，有的企業(yè)則將產(chǎn)品成本（材料和人工費(fèi)用）和管理費(fèi)用（租賃費(fèi)用和水電費(fèi)用）加總在報表中合并列示，這種合并列示方法使報表使用者無法分析出企業(yè)主要經(jīng)營活動的收入和成本配比情況，也不能為企業(yè)的業(yè)績評價提供分

38、析指標(biāo)。</p><p>　　3、其他問題。在有些情況下，財務(wù)報表將幾個項目匯總成一個數(shù)字列示在報表的某一項下，這掩蓋了一些重要的具有差異性的信息，進(jìn)而影響了財務(wù)報表的決策有用性。另外，我國現(xiàn)行的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則尚還存在一些界定模糊的地方，這導(dǎo)致不同主體對同一項目可能采用不同的列報方式，進(jìn)而降低了不同主體財務(wù)報表的可比性。例如，由于資產(chǎn)負(fù)債表中沒有要求單獨(dú)列報“遞延收益”項目，因此，上市公司關(guān)于遞延收益的列報很不

39、規(guī)范和統(tǒng)一，有些上市公司把遞延收益列入“其他非流動負(fù)債”項目，而有些公司則將其列入“流動負(fù)債”項目，甚至有的公司混同政府補(bǔ)助和專項應(yīng)付款等。顯然，這種列報問題將影響會計信息的可比性和會計信息的有效性。</p><p>　　二、IASB與FASB關(guān)于財務(wù)報表列報的改進(jìn)</p><p>　　(一) 財務(wù)報表列報應(yīng)該滿足的原則</p><p>　　根據(jù)IASB&F

40、ASB初步觀點(diǎn), 財務(wù)報表列報必須滿足以下原則:</p><p>　　1、描述主體活動的內(nèi)聚性( cohesive) 的財務(wù)圖像</p><p>　　不同財務(wù)報表之間的關(guān)系應(yīng)該是清晰的、互補(bǔ)充的?，F(xiàn)行財務(wù)報表并沒有在每張報表中按照相同的方式對信息進(jìn)行描述或分類, 這使得信息使用者很難理解某張報表中的信息與其他報表中的信息之間的關(guān)系。例如, 現(xiàn)行現(xiàn)金流量準(zhǔn)則要求列報經(jīng)營活動, 但I(xiàn)ASB與F

41、ASB并沒有在全面收益表或資產(chǎn)負(fù)債表中包括經(jīng)營活動部分。如果使用者希望通過比較經(jīng)營收益與經(jīng)營現(xiàn)金流量來評估企業(yè)盈余質(zhì)量, 將存在困難。資產(chǎn)負(fù)債表中如果區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)與經(jīng)營負(fù)債, 將提供給信息使用者更為完整的數(shù)據(jù)以計算一些關(guān)鍵的財務(wù)比率, 例如經(jīng)營凈資產(chǎn)回報率。</p><p>　　為此, 主體應(yīng)該將創(chuàng)造價值方面的信息(即企業(yè)業(yè)務(wù)活動信息( business activities)與融資方面的信息分開列示, 并將業(yè)務(wù)

42、活動信息進(jìn)一步劃分為經(jīng)營活動(operating activities) 和投資活動( investing activities) ；將終止活動與持續(xù)活動分開列示； 將所得稅信息與資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中其他所有信息分開列示。如果主體不能清晰地識別某項資產(chǎn)或負(fù)債是與經(jīng)營、投資或融資活動相關(guān), 那么主體應(yīng)該假設(shè)該資產(chǎn)或負(fù)債是與經(jīng)營活動相關(guān)的。</p><p>　　2、細(xì)分財務(wù)報表信息</p><

43、p>　　主體應(yīng)該采用相似的方式對各張財務(wù)報表的信息進(jìn)行細(xì)分, 使其有助于評估主體未來現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間安排以及不確定性。進(jìn)行信息細(xì)分時, 會計主體應(yīng)該在業(yè)務(wù)項目和融資項目之間劃分其資產(chǎn)和負(fù)債, 劃分的方式最好與主體使用這些資產(chǎn)或負(fù)債的方式一致。為了按照內(nèi)聚性方式列示信息, 主體在資產(chǎn)負(fù)債表中是如何分類資產(chǎn)和負(fù)債的, 也應(yīng)該在全面收益表和現(xiàn)金流量表中按照相同的項目和類別來列示資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益變動的信息。由于現(xiàn)金等價物實際上與投

44、資類資產(chǎn)具有較強(qiáng)關(guān)系, 應(yīng)該改變現(xiàn)行會計規(guī)范將現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物同等對待的做法,將現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物區(qū)分開。</p><p>　　（二）財報報表列報新的列報目標(biāo)</p><p>　　IASB和FASB在這次改進(jìn)財務(wù)報表列報的征求意見稿中提出來新的列報目標(biāo)。目前的財務(wù)報表列報中，報表之間以及報表的具體構(gòu)成項目之間缺乏聯(lián)系，報表的數(shù)據(jù)信息未能充分適當(dāng)?shù)胤纸?，針對這兩個主要問題，征求意見稿提出了三個

45、列報總目標(biāo)，即內(nèi)在一致性目標(biāo)、分解性目標(biāo)和流動性與財務(wù)彈性目標(biāo)。</p><p><b>　　1、內(nèi)在一致性目標(biāo)</b></p><p>　　企業(yè)在提供財務(wù)信息時，應(yīng)該能夠幫助報表使用者了解企業(yè)的整體經(jīng)營活動狀況。一套具有內(nèi)在一致性和協(xié)同效力的財務(wù)報表，應(yīng)該能夠報表項目間的橫向聯(lián)系，切報表與報表間是相互補(bǔ)充、相互完善的。遵循內(nèi)在一致性目標(biāo)的財務(wù)報表，應(yīng)能夠清楚地列示具

46、有內(nèi)在聯(lián)系的報表信息，使之易于理解。因此，內(nèi)在一致性目標(biāo)是報表使用者更高層次的列報要求，能幫助報表使用者將獨(dú)立的報表聯(lián)合起來進(jìn)行分析，從而了解企業(yè)的整體財務(wù)狀況。</p><p><b>　　2、分解性目標(biāo)</b></p><p>　　報表使用者的信息需求發(fā)展推動著列報模式的改進(jìn)。瞬息萬變的資本市場環(huán)境促使投資者希望報表能夠提供企業(yè)為了現(xiàn)金流量的信息，幫助投資者評估現(xiàn)

47、金流量的金額、時間和風(fēng)險，而信息的充分分解和有效分類匯總是分析企業(yè)現(xiàn)金流量的最佳方法。</p><p>　　根據(jù)不同項目的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，可以將報表列報項目分門別類，是經(jīng)濟(jì)性質(zhì)相似的項目歸集到一起，這樣可以幫助報表使用者分析企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。如果列報項目的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同，報表使用者在分析現(xiàn)金流量時會區(qū)別對待。</p><p>　　3、流動性與財務(wù)彈性目標(biāo)</p><p>

48、　　流動性是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力，具體來說包括籌集資金和運(yùn)用現(xiàn)有資金產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力。財務(wù)彈性是指企業(yè)擁有充足的資源，能夠賺取投資回報來支持未來的經(jīng)濟(jì)增長，能夠采取有效措施改變企業(yè)未來的現(xiàn)金流以應(yīng)對非預(yù)期需求和機(jī)會。</p><p>　　流動性與財務(wù)彈性要求企業(yè)在列報財務(wù)報表時還應(yīng)該反映企業(yè)履行到期意味和投資良好經(jīng)營項目的能力。這有助于投資在一定程度上把握企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，對企業(yè)績效作出合理預(yù)測，財務(wù)報告才能真

49、正幫助投資者作出特定環(huán)境下的最優(yōu)決策</p><p>　?。ㄈ┴攧?wù)報表列報模式的變化</p><p>　　IASB和FASB在此次改進(jìn)財務(wù)報表列報的征求意見稿中提出新的列報模式。</p><p>　　1、以更加貼近企業(yè)獲得的財務(wù)信息分類模式</p><p>　　委員會提議的財務(wù)報表列報一個重要的變化是：改變報表項目分類理念和方法，即委員會支

50、持按主題業(yè)務(wù)活動列報，根據(jù)管理層的意圖進(jìn)行分類而不是按約定俗成的鑰匙分類，其理由是運(yùn)用該方法編制的財務(wù)報表能反映管理層如何對待和管理經(jīng)營主體及其資源。能使管理層將其業(yè)務(wù)活動的獨(dú)特方面提供給其財務(wù)報表使用者。至于列報順序這樣在主體自身的每張報表中一致，可以按不同的順序列示報表中的部分及內(nèi)部分類，并且還有列示每一部分及其分類的小計。即為了的財務(wù)報表的分類是以“財務(wù)狀況表”為基礎(chǔ)的管理分類，“財務(wù)狀況表”的分類決定了“綜合收益表”和“現(xiàn)金流量

51、表”的分類。</p><p>　　變革后的財務(wù)報表內(nèi)容的分解將包括三個層次：第一層次是按經(jīng)濟(jì)活動功能進(jìn)行的分組，討論稿建議將企業(yè)的活動分為五組，即經(jīng)營活動組、籌資活動組、所有者權(quán)益組、終止經(jīng)營活動組和所得稅組；第二層次是按活動與企業(yè)核心目標(biāo)關(guān)系進(jìn)行的分類信息，必然經(jīng)營活動組中的“營業(yè)類”用來反映管理層認(rèn)為與企業(yè)核心目標(biāo)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債以及使用這些資產(chǎn)、負(fù)債在主營業(yè)務(wù)活動中取得的收入、產(chǎn)生的費(fèi)用；第三層次則是按活動

52、的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行分項，必然將總收入分解為批發(fā)收入和零售收入。這種結(jié)構(gòu)從財務(wù)狀況、綜合業(yè)績、現(xiàn)金流量三個不同角度反映了企業(yè)的營業(yè)活動、投資活動、籌資活動、所得稅、終止經(jīng)營、權(quán)益等不同功能活動的過程與結(jié)果。</p><p>　　2、報表信息的分組和分類</p><p>　　報表使用者在分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時，通常要剔除資本結(jié)構(gòu)的影響。因此企業(yè)應(yīng)分別反映一起的價值創(chuàng)造和資金籌集情況，因此企業(yè)應(yīng)分別反映

53、企業(yè)的經(jīng)營活動和籌資活動的資產(chǎn)與負(fù)責(zé)。</p><p>　　經(jīng)營活動的資產(chǎn)和負(fù)債被劃分為經(jīng)營組，被管理當(dāng)局視為持續(xù)經(jīng)營活動的資產(chǎn)和負(fù)債。經(jīng)營活動通常與生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、價值增值相關(guān)。經(jīng)營組資產(chǎn)和負(fù)債的交易對象通常是客戶、供應(yīng)商和雇員，與這些交易對象進(jìn)行的活動才和價值創(chuàng)造相關(guān)。</p><p>　　經(jīng)營組還應(yīng)進(jìn)一步劃分為營運(yùn)類和投資類。對管理層而言，營運(yùn)類的資產(chǎn)和負(fù)債與企業(yè)經(jīng)營核心目的相關(guān)

54、，在企業(yè)的主營業(yè)務(wù)中使用，是企業(yè)主要收入和費(fèi)用的驅(qū)動因素；投資類的資產(chǎn)和負(fù)債與企業(yè)經(jīng)營核心目的不直接相關(guān)，企業(yè)主要使用投資類資產(chǎn)和負(fù)債來賺取資本利得，比如利息、股利和市價的上升等。</p><p>　　融資組主要包括融資資產(chǎn)和融資負(fù)債。融資資產(chǎn)和融資負(fù)債與IFRS 和GAAP 當(dāng)前定義的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相同，都是為企業(yè)的經(jīng)營活動和其他相關(guān)活動籌集資金，支持企業(yè)的價值增長。</p><p>

55、;　　表1 變革后財務(wù)報表的框架</p><p>　　三、重新構(gòu)造后的財務(wù)報表列報的優(yōu)點(diǎn)</p><p>　　新修訂的“討論稿”通過改變財務(wù)報表披露的內(nèi)容和格式,進(jìn)一步強(qiáng)化了“決策有用觀”，按管理層意圖對業(yè)務(wù)、籌資活動的信息分類能夠反映管理層如何受托管理企業(yè)及其資源。因此，此次改革真正實現(xiàn)了“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的相互結(jié)合。</p><p>　?。ㄒ唬┤龔?/p>

56、報表格式的統(tǒng)一性，內(nèi)部信息更加簡明、清晰</p><p>　　首先，三大報表都將分別以營業(yè)和籌資為大類來反映企業(yè)信息,分類的方法在財務(wù)狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表中都一致,以營業(yè)和籌資的分類形式列報資產(chǎn)和負(fù)債將清楚地展現(xiàn)主體在營業(yè)活動和籌資活動中所使用的凈資產(chǎn),也使得調(diào)整后的財務(wù)狀況表將能夠完整清晰地反映財務(wù)報表項目之間的關(guān)系,并將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與財務(wù)報表有機(jī)地連接起來,有利于報表使用者看清企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈

57、。</p><p>　　其次，通過綜合收益表中的其他綜合收益將實現(xiàn)綜合收益表與財務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表的勾稽銜接。討論稿提議的綜合收益表列報模式取消了現(xiàn)有方法下允許主體在收益表、綜合收益表(兩表法)或者是在權(quán)益變動表中列示其他綜合收益信息的選擇權(quán),要求所有主體將提供單一的綜合收益表,并將其他綜合收益單獨(dú)示在其中。該報表將包括當(dāng)期利潤、損失、凈收益的小計數(shù)以及綜合收益的總計數(shù)。因為綜合收益表中有與其他財務(wù)報表相同的分

58、組和種類,改進(jìn)后的綜合收益表將能夠方便地比較不同財務(wù)報表間的影響,例如,有助于報表使用者評估經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債的變化如何產(chǎn)生經(jīng)營收入和現(xiàn)金流量。</p><p>　　再次,將所得稅與財務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表中的其他信息分開列報,并在三大報表中實現(xiàn)對照反映。討論稿中要求在綜合收益表中分別列示與經(jīng)營和籌資活動、終止經(jīng)營活動以及其他綜合收益項目有關(guān)的所得稅信息,并且在財務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報所得稅信息,這將有助于更

59、好地反映所得稅所引起的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及現(xiàn)金流變化情況,提供更加有助于投資決策的財務(wù)信息。</p><p>　?。ǘ┴攧?wù)報表信息更全面、更實用</p><p>　　改革后的財務(wù)報表作為一個整體, 更好地反映了會計主體的財務(wù)圖像?！敖?jīng)營類資產(chǎn)負(fù)債——經(jīng)營類收益——經(jīng)營類現(xiàn)金流”、“投資類資產(chǎn)負(fù)債——投資類收益——投資類現(xiàn)金流”、“業(yè)務(wù)項目資產(chǎn)負(fù)債——業(yè)務(wù)項目收益——業(yè)務(wù)項目現(xiàn)金流”、“融資

60、項目資產(chǎn)負(fù)債——融資項目收益——融資項目現(xiàn)金流”之間的關(guān)系更加清晰明了, 從而能夠更好地分析企業(yè)盈余質(zhì)量、企業(yè)各類資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力等重要信息, 實現(xiàn)財務(wù)報表與財務(wù)報告的目標(biāo)。能夠引入經(jīng)營類資產(chǎn)(或凈資產(chǎn)) 收益率、投資類資產(chǎn)(或凈資產(chǎn)) 收益率、業(yè)務(wù)項目資產(chǎn)(或凈資產(chǎn)) 收益率、經(jīng)營類現(xiàn)金凈流入與凈收益比、投資類現(xiàn)金凈流入與凈收益比等指標(biāo)衡量不同類資產(chǎn)收益率和創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力。</p><p>　　此外，改

61、革后的財務(wù)報表, 將價值創(chuàng)造信息與籌資信息區(qū)分開, 更有利于信息使用者對會計主體的價值創(chuàng)造活動進(jìn)行分析評價。傳統(tǒng)上, 財務(wù)會計因為計量的限制并不能發(fā)揮經(jīng)濟(jì)學(xué)界所提出的反映企業(yè)價值的作用而備受責(zé)難。會計學(xué)收益和經(jīng)濟(jì)學(xué)收益在概念上也相差甚遠(yuǎn)。改革后的財務(wù)報表分類列報, 雖然仍不能反映會計主體的價值, 但卻將企業(yè)的價值創(chuàng)造業(yè)務(wù)與價值創(chuàng)造結(jié)果更好地連接起來, 對分析企業(yè)的價值具有重要意義。例如, 重新分類后的財務(wù)報表, 經(jīng)營類資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營類現(xiàn)

62、金流和經(jīng)營類收益和費(fèi)用的關(guān)系清晰明了, 有助于更好地分析企業(yè)未來價值創(chuàng)造能力。</p><p>　　四、對IASB與FASB觀點(diǎn)的再思考</p><p>　　與現(xiàn)有財務(wù)報表按照會計要素分類不同,討論稿主張根據(jù)管理層意圖對報表項目進(jìn)行分類,使得財務(wù)報表能夠根據(jù)主體業(yè)務(wù)活動列報，并能夠反映管理層如何看待和管理一個主體及其資源,使得管理層能夠向報表使用者傳遞主體業(yè)務(wù)方面的獨(dú)特信息——相似的資產(chǎn)、

63、負(fù)債分別在不同的業(yè)務(wù)(活動)中發(fā)揮不同的作用。IASB和FASB的初步意見雖然優(yōu)點(diǎn)鮮明，但也存在著一些有待進(jìn)一步改進(jìn)的地方。因此，針對財務(wù)報表列報國際趨同問題，我國的正確態(tài)度應(yīng)該是在深入學(xué)習(xí)討論稿觀點(diǎn)的同時，積極且深入地開展相關(guān)理論研究促進(jìn)新報表分類模式的適應(yīng)性。</p><p>　?。ㄒ唬┬铝袌竽Ｊ较轮档藐P(guān)注的現(xiàn)實問題</p><p>　　1、企業(yè)各項活動的分類視具體情況而定</p

64、><p>　　新列報模式要求企業(yè)在分部報告中分別反映各分部的經(jīng)營活動和融資活動。例如，一個企業(yè)存在三個報告分部：制造分部、金融服務(wù)分部和零售分部，每個分部都有金融工具投資。在制造分部，金融負(fù)債為該分部日常經(jīng)營活動提供資金，所以被劃分為融資負(fù)債；在金融服務(wù)分部，其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為利用金融資產(chǎn)賺取收益，因此被劃分為經(jīng)營活動中的經(jīng)營資產(chǎn)；在零售分部，金融工具被用于賺取收益，但不為零售業(yè)務(wù)提供資金支持，因此被劃分為投資資產(chǎn)。由

65、此可見，對列報項目的分類要從企業(yè)各項活動的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)出發(fā)，分析該項目在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中所起的主要作用，不能僅憑字面含義草率歸類。</p><p>　　2、分類隨資產(chǎn)或負(fù)債的使用情況發(fā)生變化</p><p>　　資產(chǎn)或負(fù)債的使用情況會隨時間推移發(fā)生改變。當(dāng)一個企業(yè)購置土地用于投資，而后卻在該土地上建造廠房時，土地的用途發(fā)生了變化，理論上應(yīng)當(dāng)重新分類。這種變化促使企業(yè)必須考慮當(dāng)某資產(chǎn)的性質(zhì)發(fā)生變化

66、時，是否需要以及如何在財務(wù)報表中反映資產(chǎn)或負(fù)債使用方式的變化。此外，還應(yīng)制定具體準(zhǔn)則，防止企業(yè)利用重分類進(jìn)行盈余操縱。</p><p>　　3、一種資產(chǎn)（或負(fù)債）項目具有多種功能</p><p>　　企業(yè)的總部建筑一般作為經(jīng)營性資產(chǎn)，但管理層也可能將其作為房地產(chǎn)投資，所以在具體列報時要考慮分類的適當(dāng)性，其中一種解決方案是以該資產(chǎn)的</p><p><b>

67、　　主要功能進(jìn)行分類。</b></p><p>　　除此之外，現(xiàn)金收支通常涉及多項企業(yè)活動且不易分解，因此對現(xiàn)金的列報通常按其主要用途全部歸入某一類。對每筆現(xiàn)金收支進(jìn)行功能分析是不現(xiàn)實的，即使可行也不符合成效益原則。</p><p>　　基于這些現(xiàn)實問題，筆者認(rèn)為既然我國會計準(zhǔn)則已與國際會計準(zhǔn)則實質(zhì)性趨同，現(xiàn)行的財務(wù)報表列報系統(tǒng)運(yùn)作良好，目前尚沒有充分理由對其進(jìn)行根本性變革。另

68、外，若采納討論稿的意見，那么報表提供者的編報難度和編報成本都將大大增加。因此，我國現(xiàn)階段還不宜對財務(wù)報表列報進(jìn)行系統(tǒng)性的改革，必須堅持漸進(jìn)式改革的思路來推動財務(wù)報表列報的國際趨同。我們在肯定現(xiàn)行財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的前提下，針對某些方面適時地進(jìn)行一系列改革。</p><p>　　（二）應(yīng)該堅持漸進(jìn)式的財務(wù)報表分類列報改革思路</p><p>　　1、堅持漸進(jìn)式的財務(wù)報表分類列報改革思路<

69、/p><p>　　重新構(gòu)建的財務(wù)報表, 實際上是對現(xiàn)有財務(wù)報表分類列報模式的根本性變革,它在理論上具有一些顯著的優(yōu)點(diǎn)。但是, 是否將這種理論層面的探討立即上升為對我國既有財務(wù)報表準(zhǔn)則的根本性變革呢? 葛家澍、杜興強(qiáng)(2002) 認(rèn)為, 財務(wù)報告的改革應(yīng)該堅持漸進(jìn)式改革思路。本文認(rèn)為, 這種觀點(diǎn)也適合于財務(wù)報表分類列報改革, 目前尚沒有充分理由直接采納IASB /FASB的分類列報意見, 尚不需要對我國財務(wù)報表準(zhǔn)則進(jìn)行

70、根本性變革。理由主要包括三點(diǎn):</p><p>　　第一, 新的分類列報的有用性有待檢驗。列報改革的根本目的是提高信息的決策有用性, 然而, 在新的標(biāo)準(zhǔn)得以應(yīng)用并具備資本市場經(jīng)驗數(shù)據(jù)檢驗之前,如何評判表內(nèi)信息分類列報重構(gòu)是否合理呢? 實驗研究法可以在資本市場缺乏交易數(shù)據(jù)的情況下, 通過科學(xué)合理的實驗設(shè)計和執(zhí)行, 對實務(wù)進(jìn)行模擬, 事先對某項決策的可能影響進(jìn)行評估分析。同時應(yīng)該認(rèn)識到, 一方面, 實驗有效性和科學(xué)性

71、有賴于實驗設(shè)計水平, 我國會計和審計領(lǐng)域在應(yīng)用實驗研究上, 雖然已有一定成果, 但總體仍處于起步階段; 另一方面, 實驗效果不能等價于實際經(jīng)濟(jì)生活的執(zhí)行效果。因此, 實驗研究只能作為研究新準(zhǔn)則的參考, 不能成為決定因素。</p><p>　　第二, 我國2006年的會計準(zhǔn)則改革, 已經(jīng)得到了國際會計準(zhǔn)則理事會、歐盟、香港、美國等重要國家或地區(qū)或機(jī)構(gòu)的正面和積極的肯定, 我國會計準(zhǔn)則已與國際會計準(zhǔn)則實質(zhì)性趨同或等效

72、于國際會計準(zhǔn)則; 在國內(nèi)監(jiān)管層面, 通過對2007年和2008年新會計準(zhǔn)則運(yùn)行情況的調(diào)查統(tǒng)計, 財政部和證監(jiān)會對新準(zhǔn)則的執(zhí)行情況總體上持肯定態(tài)度; 在學(xué)術(shù)界, 一些學(xué)者對新會計準(zhǔn)則的會計信息市場反應(yīng)、盈余管理和盈余質(zhì)量等方面展開了一系列研究, 這些研究總體上對新會計準(zhǔn)則在提高盈余質(zhì)量、提高會計信息價值相關(guān)性等方面持肯定態(tài)度。</p><p>　　第三, 若采納IASB /FASB的觀點(diǎn), 對財務(wù)報表分類列報進(jìn)行系

73、統(tǒng)性改革, 對現(xiàn)有會計系統(tǒng)將產(chǎn)生深刻影響, 將不可避免地產(chǎn)生較大的學(xué)習(xí)成本、執(zhí)行成本。</p><p>　　2、開展相關(guān)理論研究促進(jìn)新報表分類模式的適應(yīng)性</p><p>　　IASB和FASB的合作項目研究中非常重視理論研究和利用理論研究的成果,往往在提議進(jìn)行項目研究時,就已經(jīng)明確該項目的范圍和采納的方法要考慮相關(guān)的研究和他人的建議。雖然有的項目是使用者導(dǎo)向的項目,但實務(wù)問題的解決不能離

74、開理論。我國財務(wù)報告的改進(jìn)中也有必要重視和加強(qiáng)相關(guān)理論的研究。</p><p>　　首先,需要對財務(wù)報表列報討論稿中有關(guān)概念進(jìn)行研究和介紹,使我國的會計人員能夠理解和適應(yīng)。比如“非持續(xù)經(jīng)營類”這一概念及其列報方式;“綜合收益”概念與凈利潤之間的區(qū)別;討論稿提出的報表附注中“從現(xiàn)金流量到綜合收益的調(diào)節(jié)表”等概念和問題。</p><p>　　其次,對新的報表信息分類模式下可能出現(xiàn)的新問題進(jìn)行前

75、瞻性的研究,促進(jìn)新的分類方法在我國的適應(yīng)性。例如,雖然通過將報表進(jìn)行更新和更細(xì)的分類會有效地提高報表的決策有用性,但這些分類更多的是依賴于管理層的意見和看法來進(jìn)行的,新分類方法是否又給管理層留下操縱利潤的空間,尤其是操縱資產(chǎn)、負(fù)債或收益的結(jié)構(gòu)以獲得更漂亮的財務(wù)指標(biāo)的空間。</p><p>　　再如,報表信息第一層次的分類改變了,那么,財務(wù)報表的要素要不要隨之改變? 如果改變,它將對交易和事項的初步確認(rèn)有何影響?

76、這些問題都需要理論界和實務(wù)界共同努力進(jìn)行深入的研究和探討。</p><p>　　國際財務(wù)報告準(zhǔn)則正在并將在今后幾年繼續(xù)進(jìn)行重大變革,全球會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同是一個漸進(jìn)過程而非一蹴而就。IASB計劃在2011年完成對金融工具、收入、財務(wù)報表列報等重大項目的修訂。我們應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注IASB和FASB的動向,緊密跟蹤國際財務(wù)報告準(zhǔn)則修訂的形勢,從我國實際出發(fā)及時采取相應(yīng)的對策,盡可能避免產(chǎn)生新的實質(zhì)性差異。同時,我國作為與國

77、際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的新興轉(zhuǎn)型國家,應(yīng)該積極對討論稿提供論證意見,以期修訂的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則能夠充分考慮發(fā)展中國家尤其是新興轉(zhuǎn)型國家的特殊性,提高國際準(zhǔn)則在新興轉(zhuǎn)型國家的適應(yīng)能力,降低國際趨同準(zhǔn)則的實施成本。</p><p>　　總之, 財務(wù)報表列報改革是一個會計理論界、實務(wù)界和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都非常關(guān)注的問題，它也牽涉到各方面的利益協(xié)調(diào)。本文在對財務(wù)報表列報修訂的背景的深入研究、對IASB于FASB關(guān)于財務(wù)報表列

78、報的改進(jìn)的充分理解以及對重新構(gòu)造后的財務(wù)報表列報優(yōu)點(diǎn)的總結(jié)的基礎(chǔ)上，對我國向國際準(zhǔn)則趨同的方式進(jìn)行詳細(xì)分析，并提出了一個合理化的趨同意見——漸進(jìn)式的財務(wù)報表改革。IASB和FASB的初步意見主張根據(jù)管理層意圖對報表項目進(jìn)行分類,使得財務(wù)報表能夠根據(jù)主體業(yè)務(wù)活動列報，并能夠反映管理層如何看待和管理一個主體及其資源。但討論稿仍然存在著一些有待進(jìn)一步改進(jìn)的地方。因此，針對財務(wù)報表列報國際趨同問題，我國的正確態(tài)度應(yīng)該是在深入學(xué)習(xí)討論稿觀點(diǎn)的同時

79、，積極且深入地開展相關(guān)理論研究促進(jìn)新報表分類模式的適應(yīng)性。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[Z].企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報準(zhǔn)則. 2006-2-15</p><p>　　[2] 只建克，高建華.IASB/FAS B《財務(wù)報表列報初步意見》討論稿的反饋意見分析[J

80、].財會月刊2010（8）：P83—84</p><p>　　[3] 朱蓮美.IASB/FASB“關(guān)于財務(wù)報表列報的初步觀點(diǎn)”討論稿之評價[J].財會月刊，2010（7）：P16—17.</p><p>　　[4] 江笑云.才報表國際趨同的重大進(jìn)展——IASB與FASB《財務(wù)報表列報初步意見》之分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2010（19）：P9—14. </p><

81、;p>　　[5] 趙志剛.財務(wù)報表列報現(xiàn)狀、發(fā)展與問題研究[J].中國農(nóng)業(yè)會計.2009(11)：P52-53.</p><p>　　[6] 翟曉瑜.FASB與IASB《財務(wù)報表列報初步意見》評介[J].財會通訊，2009（3）：P125-126.</p><p>　　[7] 奚雅媚.基于財務(wù)報表列報國際趨同研究[J].經(jīng)濟(jì)論壇.2010(5)：P171-174.</p>

82、<p>　　[8] 姚慧.芻論財務(wù)報表列報的改進(jìn)[J].財會月刊，2009（11）：14-16.</p><p>　　[9] 高樹義.淺談財務(wù)會計目標(biāo)設(shè)計[J].財經(jīng)與管理.2010（15）：P204.</p><p>　　[10] 黃曉波，段秀芝.論公平導(dǎo)向的財務(wù)會計目標(biāo)——權(quán)益觀[J].財會月刊，2009（8）：P3-7.</p><p>　　[1

83、1] 王仲兵. 論財務(wù)報表列報方式變革的演講邏輯——基于商譽(yù)會計的視角[J].會計之友，2010（7）：P9-12</p><p>　　[12] 徐湘云.財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)的比較[J].財會研究，2010（6）：P203-204</p><p>　　[13] 丁俊.財務(wù)會計目標(biāo)理論的現(xiàn)實選擇[J].財會月刊.2006（07）：P7-8.</p><p&

84、gt;　　[14] 周守華，肖正再.權(quán)益均衡論：關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的思考[J].會計研究. 2005(10)：P7-12.</p><p>　　[15] 張學(xué)軍，辛玉珍.試述我國財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度與實現(xiàn)范圍[J].今日科苑.2009(12)：P22.</p><p>　　[16] 楊滿平.試論企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)創(chuàng)新[J].財經(jīng)論壇.2009(12)：P62-63.</p>&

85、lt;p>　　[17] 王思芬.如何完善財務(wù)會計目標(biāo)[J].知識經(jīng)濟(jì).2009（03）：P87.</p><p>　　[18] 仇荀，王文詡. 我國財務(wù)會計目標(biāo)定位思考[J].財務(wù)與審計.2009(07)：P73-74.</p><p>　　[19] 申彥杰.淺議我國財務(wù)會計目標(biāo)的現(xiàn)實選擇[J].會計之友.2009（09）：P15-16.</p><p&

86、gt;　　[20] Christian Leuz.Economic and Peter Wysocki Consequences of Financial  </p><p>　　Reporting and Disclosure Regulation: A Review an

87、d Suggestion for Future </p><p>　　Research.http://ssrn.com/abstract=1105398</p><p>　　[21] FASB. Preliminary Views on Financial Statement Presentation. Financial Accounting Se

88、ries，2008</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　本論文在寫作過程中，得到了于老師、校外導(dǎo)師張的悉心指導(dǎo)。從論文的選題、提綱的擬定、結(jié)構(gòu)的安排直至完稿審定，兩位老師悉心指導(dǎo)，對本論文的順利完成給予了最大的幫助。老師嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)的態(tài)度和淵博的學(xué)識也使我受益匪淺，他們對本論文多次提出了修改意見，既提高了本論文的水準(zhǔn)，也提高了我的理論水平和

89、實踐能力，對我在今后的工作和學(xué)習(xí)將產(chǎn)生積極的影響。在大學(xué)四年中，各位老師淵博精深的學(xué)識、誨人不倦的育人精神以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕虒W(xué)態(tài)度，給我留下了深刻的印象。</p><p>　　在商學(xué)院學(xué)習(xí)的四年中，我受益于許多老師的教誨和啟迪，在此我要感謝商學(xué)院會計系的全體老師，他們的辛勤耕耘和工作為我們創(chuàng)造了非常優(yōu)秀的學(xué)習(xí)環(huán)境，教給了我許多做人的道理。在我們即將離開校園的時候，他們?nèi)栽谀瑹o聞地為他們熱愛的教育事業(yè)奉獻(xiàn)著，在此向他們

90、表示深深的謝意！</p><p>　　本科畢業(yè)設(shè)計（論文）</p><p><b>　　任 務(wù) 書</b></p><p>　　題 目 論財務(wù)報表列報的改革 </p><p>　　學(xué) 院 商 學(xué) 院

91、 </p><p>　　專 業(yè) 會 計 學(xué) </p><p>　　班 級 </p><p>　　學(xué) 號

92、 </p><p>　　學(xué)生姓名 </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p><b>　　一、主要任務(wù)與目標(biāo)</b></p><p>　　在商學(xué)院規(guī)

93、定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi)，根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題《論財務(wù)報表列報的變革》，綜合運(yùn)用本科階段所學(xué)專業(yè)知識和相關(guān)學(xué)科知識，撰寫一篇具有一定的理論價值和應(yīng)用價值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。要求通過畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)ω攧?wù)報表列報有更深層次的認(rèn)識，對報表列報修訂背景有進(jìn)一步了解，對IASB與FASB關(guān)于財務(wù)報表列報的改進(jìn)進(jìn)行研究，包括對財務(wù)報表列報的目標(biāo)以及財務(wù)報表列報的變化的研究。以及對財務(wù)報表列報的改進(jìn)的觀點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步深思，提出

94、相應(yīng)的建議。希望通過對本課題研究能夠提升其專業(yè)理論水平。</p><p>　　二、主要內(nèi)容與基本要求</p><p>　　（一）研究的主要內(nèi)容 </p><p>　　課題研究集中于以下幾個方面：首先，闡述財務(wù)報表修訂的背景，包括現(xiàn)行財務(wù)報表列報的特點(diǎn)和存在的問題及修訂的動因；其次，關(guān)于IASB和FASB對財務(wù)報表列報改進(jìn)的研究，包括對IASB與FASB關(guān)于列報修訂的

95、歷程回顧，財務(wù)報表列報的三個的目標(biāo)的闡述及財務(wù)報表列報變化的解釋；再次，分析重構(gòu)后的財務(wù)報表列報的優(yōu)點(diǎn)，主要是使資產(chǎn)負(fù)債表、綜合收益表、現(xiàn)金流量表格式統(tǒng)一，內(nèi)部聯(lián)系更加簡明、清晰；最后，對IASB與FASB觀點(diǎn)進(jìn)行再思考，包括新列報形式下值得思考的現(xiàn)實問題和我國應(yīng)該堅持漸進(jìn)式的財務(wù)報表列報改革的思路。</p><p><b>　　（二）基本要求</b></p><p>

96、;　　根據(jù)畢業(yè)論文(設(shè)計)參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目（文獻(xiàn)），檢索相關(guān)中文文獻(xiàn)的數(shù)量要求不得少于20篇，外文翻譯的外文文獻(xiàn)不得少于2篇。嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫進(jìn)度和計劃，完成文獻(xiàn)資料的收集、開題報告的撰寫、外文文獻(xiàn)的翻譯以及畢業(yè)論文的撰寫等項工作。在文獻(xiàn)資料的收集、閱讀基礎(chǔ)上，認(rèn)真整理國內(nèi)外專家研究成果，歸納主要觀點(diǎn)，并加以評述，形成文獻(xiàn)綜述；開題報告應(yīng)反映該課題的最新研究成果與發(fā)展動態(tài)，力求層次清晰、格式規(guī)范；外文文獻(xiàn)應(yīng)與

97、畢業(yè)論文密切相關(guān)，翻譯應(yīng)忠實原文、語言流暢，且單詞數(shù)量不少于2000個；畢業(yè)論文應(yīng)邏輯結(jié)構(gòu)完整、觀點(diǎn)鮮明、內(nèi)容充實、論證充分、格式規(guī)范，力求有所創(chuàng)新。</p><p><b>　　三、計劃進(jìn)度</b></p><p>　　2010.11.05—2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題</p><p>　　2010.11.23—2011.01

98、.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報告及外文翻譯</p><p>　　2011.02.21—2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實習(xí)單位</p><p>　　2011.03.12—2011.05.03 畢業(yè)實習(xí)，修改論文</p><p>　　2011.05.04—2011.05.12 畢業(yè)論文定稿</p><p>　　

99、2011.05.23—2011.06.03 畢業(yè)論文答辯</p><p><b>　　四、主要參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版社，2008.12</p><p>　　[2] 劉永澤.程立軍. 中級財務(wù)會計[M].大連：東北財經(jīng)出版社，2007,2</p>

100、<p>　　[3] 劉玉廷. 關(guān)于中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同[J]. 會計研究, 2009, (9):6-9.</p><p>　　[4] 張金若,宋穎.關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表分類列報的探討[J]. 會計研究, 2009,(9):29-35</p><p>　　[5] 陳敏. 即將到來的報表革命[J]. 新理財, 2009, (7):70-74. </p&g

101、t;<p>　　[6] 柯思宇. 從IASB與FASB最新全面收益表演變看全面收益對我國會計的影響[J]. 理論界, 2009, (6):210-211.</p><p>　　[7] 金成曉,等1美國金融危機(jī)的根源、影響及我國的對策分析[J]1稅務(wù)與經(jīng)濟(jì), 2009, (4):1–51</p><p>　　[8] 葛家澍. 試評IASB /FASB聯(lián)合概念框架的某些改進(jìn)——截

102、至2008年10月16日的進(jìn)展[J]. 會計研究, 2009, (4)：3-11.</p><p>　　[9] 周萍. FASB和IASB財務(wù)業(yè)績報告項目研究回顧與評價[J]. 會計研究, 2007, (9):35-41.</p><p>　　[10] Financial Statement Presentation——Introduction to Staff Draft of Exp

103、osure Draft http://www.fasb.org/cs/ContentServer?</p><p>　　[11] Stella H.M.Smith. Multivariate decision accuracy and the presentation of accounting information.[J]System Accounting Forum,2004;28</p>&

104、lt;p>　　指導(dǎo)教師 年 月 日</p><p>　　系 主 任 年 月 日</p><p>　　本科畢業(yè)設(shè)計（論文）</p><p>　　開 題 報 告</p><p&

105、gt;　　題 目 論財務(wù)報表列報的改革 </p><p>　　一、論文選題的背景、意義</p><p><b>　　（一）選題背景</b></p><p>　　財務(wù)報表是財務(wù)會計對外報告的主體和核心。如何使財務(wù)報表最為及時、準(zhǔn)確、有效地傳遞公司財務(wù)信息給使用者, 一直是會計理論和實務(wù)工

106、作者為之努力的一個方向。如何通過更為合理的項目分類來描述一個主體業(yè)務(wù)活動的內(nèi)在一致的財務(wù)狀況、預(yù)測主體未來現(xiàn)金流量、評價主體的流動性和財務(wù)彈性，對報表使用者做出相關(guān)決策是至關(guān)重要的。報表列報方式?jīng)Q定財務(wù)報表中所披露信息的質(zhì)量以及價值。各國會計學(xué)者均致力于財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的研究，希望找到最為有效、合理的列報方式充分地披露企業(yè)的重要信息。我國現(xiàn)行的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則中規(guī)定個報表按要素分類列示，而FASB與IASB《財務(wù)報表列報初步意見》（討論