關(guān)于美國個人所得稅公平性研究——兼論對中國個人所得稅改革的借鑒意義.pdf

1、個人所得稅從1799年在英國產(chǎn)生以后發(fā)展非常迅速，目前已成為包括美國在內(nèi)的許多國家的主體稅種，在國家宏觀經(jīng)濟管理以及實現(xiàn)政府的社會經(jīng)濟目標，特別是調(diào)節(jié)收入分配差距過程中發(fā)揮了重要作用。個人所得稅作為被普遍認為是最易實現(xiàn)公平目標的優(yōu)良稅種，其比重、地位如何反映了一國稅制體系的先進程度。許多國家在制定個人所得稅制時均將公平原則作為一項重要原則，并在稅制設(shè)計時通過具體規(guī)定盡可能地接近公平目標，美國的聯(lián)邦個人所得稅制尤為典型。但是，個人所得稅在

2、我國起步較晚，其作用未得到充分發(fā)揮，相關(guān)研究也較為薄弱。然而，我國市場經(jīng)濟的發(fā)展呼喚著個人所得稅的發(fā)展壯大，收入分配領(lǐng)域出現(xiàn)的一些問題也有賴于完善的個人所得稅制加以改善或解決。本文從稅收公平應(yīng)體現(xiàn)橫向公平和縱向公平的理論分析入手，全面、系統(tǒng)地地分析了美國個人所得稅制所體現(xiàn)的橫向與縱向公平性；深入剖析了我國現(xiàn)行個人所得稅制在體現(xiàn)稅收公平性方面的不足；在此基礎(chǔ)上，通過比較與借鑒，提出了進一步推進我國個人所得稅制基于公平價值取向的改革建議。

3、 本文的主要內(nèi)容及主要創(chuàng)新如下：第一章導(dǎo)論提綱挈領(lǐng)地表明論文的選題背景與研究意義，綜述國內(nèi)外對相關(guān)領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀，明確論文的寫作思路、基本內(nèi)容及研究方法，總結(jié)歸納本文的創(chuàng)新之處及需進一步研究的工作。 第二章為相關(guān)理論研究綜述。本章系統(tǒng)研究闡述了不同發(fā)展階段衡量稅收公平的受益準則和支付能力準則，并對其適用性進行了總結(jié)評價，重點討論了由支付能力準則所衍生的橫向公平與縱向公平原則。本章為以后各章的分析研究奠定了理論基礎(chǔ)，本文關(guān)于

4、美國和中國個人所得稅的公平性研究均是圍繞著橫向與縱向公平展開的。 第三章從橫向公平的視角分析美國個人所得稅的公平性問題。本章首先對美國個人所得稅發(fā)展的總體情況進行系統(tǒng)梳理與總結(jié)，對其現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)及其基本特征進行了總體把握；進而著重從橫向公平的視角，全面、系統(tǒng)地分析了分析美國個人所得稅在基礎(chǔ)稅基的確定，即對所得范圍的規(guī)定，最終稅基的確定，即各種寬免、扣除的規(guī)定，以及抵免、申報單位等具體規(guī)定中所包含的公平理念。 第四章從縱向

5、公平的角度對美國個人所得稅的公平性作進一步分析。本章的研究主要體現(xiàn)在兩個方面，一是對其稅收的累進性，即公平性進行分析。為此，本章首先利用統(tǒng)計數(shù)據(jù)對美國個人所得稅平均稅率進行分析；其次，根據(jù)筆者對美國基尼系數(shù)的測算結(jié)果，并運用累進性指數(shù)法對其累進性進行計算，通過上述分析與計算結(jié)果表明，其稅制具有累進性，且隨著時間的推移，累進性有不斷增強的趨勢，因而是縱向公平的。二是對累進度的影響因素進行分析。筆者利用累進度分析模型，從總體上以及不同的納稅

6、申報單位情況下，就稅率結(jié)構(gòu)、寬免、扣除、抵免等影響因素對美國個人所得稅累進度的貢獻進行了逐一計量實證分析，結(jié)果表明無論在何種情況下，上述因素對累進度的貢獻率均為正，其中稅率結(jié)構(gòu)的貢獻率最大，至于其他因素的影響程度，視不同申報身份而略有差別。分析結(jié)果還進一步表明這些因素均對美國收入分配不公平狀況的改善有不同程度的貢獻。 第五章是對中國個人所得稅的橫向與縱向公平進行分析研究。橫向公平方面主要是針對現(xiàn)行稅制模式、征稅范圍、扣除制度及申

7、報單位的公平性問題進行了系統(tǒng)的分析研究。關(guān)于縱向公平的分析，一是通過借鑒國內(nèi)外拉弗曲線前沿的研究成果，以實證的方法，對個人所得稅的拉弗最適稅率進行測算，討論稅率的提升空間；二是通過測算我的國基尼系數(shù)來進一步計算累進性指數(shù)，用以分析稅收的累進性及其對調(diào)節(jié)收入分配所起的作用，計算結(jié)果表明，我國個人所得稅在體現(xiàn)累進性、調(diào)節(jié)收入分配差距等方面效果較差，有些年份稅收甚至出現(xiàn)累退性，反而拉大了收入分配的差距。 第六章分析美國與中國現(xiàn)行個人所