幻燈課件-北京市海淀區(qū)地方稅務局

1、個人所得稅,,海淀區(qū)地方稅務局稅政一科,第一部分 個人所得稅基礎(chǔ)知識,,一、個人所得稅征稅項目：,1、工資、薪金所得；2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4、勞務報酬所得；5、稿酬所得；6、特許權(quán)使用費所得；7、利息、股息、紅利所得；8、財產(chǎn)租賃所得；9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10、偶然所得；11、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。,二、個人所得稅稅率：,個人所得稅區(qū)別不同個人

2、所得稅項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。1、工資、薪金所得，適用3%--45%的七級超額累進稅率。2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%--35%的超額累進稅率。 3、勞務報酬所得 、稿酬所得 、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，均適用20%的比例稅率。,三、我國個人所得稅法規(guī)定的納稅人,居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住

3、所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。 納稅義務：從中國境內(nèi)和境外取得的所得，申報繳納個人所得稅。 非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。 納稅義務：從中國境內(nèi)取得的所得，申報繳納個人所得稅。,四、居民納稅人、非居民納稅人的劃分標準,★ “住所”標準：住所是指個人因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的地方。在我國有住所的納稅人是居民納稅人。★ “居住時間

4、”標準：我國以一個納稅年度內(nèi)是否居住365天為判定標準，居住365天的納稅人是居民納稅人(一次不超過30日或累計不超過90日的臨時離境不扣減天數(shù))?！?“住所”、 “居住時間”為并列標準，納稅人滿足一個條件即為居民納稅人，否則為非居民納稅人。,,,第二部分 個人所得稅相關(guān)政策,,一、工資薪金所得允許稅前扣除的項目：,（一）“三險一金”：單位和個人按照國家規(guī)定，繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金不計入個人當期

5、的工資、薪金收入，免征個人所得稅。,近幾年來，按照國家的統(tǒng)一部署，各地相繼進行了住房、醫(yī)療和養(yǎng)老保險等社會保障制度的改革。為支持和配合這些改革措施的出臺，財政部和國家稅務總局規(guī)定： ●企業(yè)和個人按照國家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機構(gòu)實際繳付的，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅； ●個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，免征個人所得稅； ●對上述各項基金存入銀行個人

6、賬戶產(chǎn)生的利息，免征個人所得稅。（除商業(yè)保險和補充醫(yī)療保險）,（二）政府特殊津貼、科學院院士津貼、資身院士津貼 （三）獨生子女補貼 （四）托兒補助費（國稅發(fā)【1994】89號） （五）其他補貼、津貼 1、差旅費津貼：事業(yè)單位80元/天 2、誤餐補助：不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標準領(lǐng)取的誤餐費（財稅字【1

7、995】82號）,3、單位為個人負擔的通訊費： 單位為個人通訊工具（因公需要）負擔通訊費采取全額實報實銷或限額實報實銷部分的，可不并入當月工資、薪金所得征收個人所得稅。 單位為個人通訊工具負擔通訊費采取發(fā)放補貼形式的，應當并入當月工資、薪金計征個人所得稅。（京地稅個【2002】116號）,二、全年一次性獎金的計稅規(guī)定：,（一）計稅方法： 納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。

8、 1、先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 2、再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。,（1）如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù) （2）如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額=(雇員當月取

9、得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù),（二）其他規(guī)定 1、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 2、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如績效獎、半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,（三）例題 2013年12月3日，韓先生取得工資3400元，同時取得年終

10、獎金24100，其年終獎金應納稅額計算如下： 1．因韓先生當月工資未達到3500元減除費用標準，其年終獎金可扣除當月工資與3500元減除費用標準的差額100元，對剩余的24000元按數(shù)月獎金的計算方法計算應納稅額； 2．年終獎金24100元除以12得出商數(shù)2008.3元，對應新稅法的稅率和速算扣除數(shù)分別是10%和105； 3．應納稅額={24100+（3400-3500）}×10%-105=2295（元

11、）。,三、關(guān)于職工福利費問題,由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難補助，任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或工會經(jīng)費中向個人支付的臨時性生活困難補助，免征個人所得稅。 單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅 。（國稅發(fā)[1998]155號）,四、勞保用品及防暑降溫費的處理,因工作需要，單位為

12、個人提供的勞動保護用品（統(tǒng)一制式的工作服、防護服、保護工具等）不屬于個人所得稅征稅范圍； 以放暑降溫、勞動保護名義發(fā)放 現(xiàn)金補助的，屬于稅法規(guī)定與任職受雇有關(guān)的津貼補貼收入，計入取得月份的工資薪金計算納稅,五、董事費計稅問題,個人取得的董事費、監(jiān)事費均須繳納個人所得稅。董事、監(jiān)事是否在公司任職、受雇，具體計算個人所得稅的稅目有所不同:　?。ㄒ唬﹤€人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇個人由于擔任董事職務所取得的董事費收

13、入，屬于勞務報酬所得性質(zhì)，按照勞務報酬所得項目計算繳納個人所得稅。　?。ǘ﹤€人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅（國稅發(fā)〔2009〕121號） 。,六、工資薪金與勞務報酬的區(qū)別,（一）勞務報酬的特點： 1、個人的獨立性 提供勞務的行為是個人行為，而不代表任何單位或組織。 2、時間上的不穩(wěn)定性

14、 提供勞務的時間經(jīng)常是臨時的，短期的。 3、人事關(guān)系的非任職性 個人與被服務單位無任職和雇用關(guān)系。,,（二）從合同的不同來看工資、薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)別 個人與單位之間簽訂勞動合同的，按照工資薪金所得計算納稅；簽訂勞務合同的，按照勞務報酬計算納稅。 勞動合同是指，個人與單位依《勞動法》規(guī)定簽訂的勞動合同。勞務合同是指，個人與單位或個人按照《合同法》中的要求簽訂的經(jīng)

15、濟合同。,七、勞務報酬所得的計稅規(guī)定,（一）勞務報酬征稅范圍： 勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得。內(nèi)容如下：設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。,,（二）勞務報酬中“次”的規(guī)定： 對勞務報酬所得屬于一次性收入的，以取

16、得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)收入的，以其轄區(qū)內(nèi)的一個月內(nèi)取得的收入為一次?！巴豁椖俊笔侵竸趧請蟪晁昧信e具體勞務項目中的某一單項。個人兼有不同的勞務所得，應分別減除費用，計算繳納個人所得稅?？紤]屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務服務為一次；當月跨縣地域的，則應分別計算。,例如：王教授與某大學簽約，每個星期到該大學講學一次，每次講學付給報酬2000元。當月應如何計算個人

17、所得稅？ 在計算王教授勞務報酬所得時，應視為同一項目的連續(xù)收入，以其一個月內(nèi)取得的收入為一次計征個人所得稅，而不能以每次講學完成后取得的收入作為一次。,（三）勤工儉學、實習所得的計稅規(guī)定 根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務問題的批復》（國稅函【2002】146）：在校學生因參與勤工儉學、實習取得屬于個人所得稅規(guī)定的應稅項目的所得，應依法繳納個人所得稅。,八、其他所得：,《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得

18、稅問題的通知》財稅[2011]50號 （一）企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：　　1、企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務；　　2、企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；,（二）企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品

19、的企業(yè)代扣代繳：　　1、企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 2、企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。,3、企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的

20、稅率繳納個人所得稅。 （三）企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。,九、華僑認定―――關(guān)于華僑適用附加扣除費用問題：　　對符合國僑發(fā)〔2009〕5號文件規(guī)定的華僑身份的人員，其在中國工作期間取得的工資、薪金所得，稅務機關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例

21、》第三十條規(guī)定在計算征收個人所得稅時，適用附加扣除費用。,―――華僑身份的界定：　　根據(jù)《國務院僑務辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國僑發(fā)〔2009〕5號）的規(guī)定，華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下：,1.“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月。 2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上

22、（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。 3.中國公民出國留學（包括公派和自費）在外學習期間，或因公務出國（包括外派勞務人員）在外工作期間，均不視為華僑。,十、年金規(guī)定：,（一）年金概念： 企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。 職業(yè)年金主要針

23、對事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)[2011]37號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。,（二）年金個人所得稅繳費—單位繳費環(huán)節(jié)： 根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，計入個人賬戶的年金單位繳費部分，個人暫不繳納個人所得稅 ； 超過前款規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費部分，并入個人當期的工資、薪金所得，計征個人所得稅 。 按照《企業(yè)年金試行

24、辦法》（第20號）規(guī)定，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。按照《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)[2011]37號）規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費用的比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)的8%，且不能超過本單位工作人員平均分配額的3倍。,（三）個人繳費環(huán)節(jié)： 根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定標準內(nèi)繳付的年金個人繳費部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除； 超過前款標準的年金個人繳費部分，不得從當期的應納稅所得額中扣

25、除，依法計征個人所得稅。 扣除標準為不超過個人繳費工資計稅基數(shù)的4%部分，其中，個人繳費工資計稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。,（四）年金個人所得稅政策——領(lǐng)取環(huán)節(jié) ★按期領(lǐng)取： 按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅； 按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。,對單位和個

26、人在政策實施之前開始繳付年金，個人在2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除政策實施前繳付的年金已繳納個人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。 在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按新政策實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應納稅所得額，減計后的余額計算繳納個人所得稅。,★一次性領(lǐng)?。?個人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，可按12個月分攤到各月，并就其月分攤額計算繳納個人所

27、得稅； 上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取的年金總額，單獨作為一個月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。,新老政策對比,鏈接excel,年金政策執(zhí)行要點,新政執(zhí)行時間： 2014年1月1日以后，凡經(jīng)人力資源社會保障部門備案和確認，企、事業(yè)單位和個人實際繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金到個人賬戶的，按上述政策執(zhí)行。,,個人年金繳費稅前扣除標準： 不超過個人繳費工資計稅基數(shù)的4%； 個人繳費工資計稅基數(shù)

28、為個人上一年度月平均工資，月平均工資不得超過北京市上一年度職工月平均工資300%； 北京市上年度職工月平均工資按照北京統(tǒng)計局公布的最新數(shù)據(jù)使用執(zhí)行。,,個人領(lǐng)取年金（包括按期、一次性），領(lǐng)取的年金額不減除3500元費用扣除標準，全額按工薪所得計算納稅，其中： 個人領(lǐng)取新政實施前已納稅的年金繳費，按照2014年1月1日前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應納稅所得額，減計后的余額按工薪所得計算稅

29、款。,第三部分,個人所得稅審批、備案事項流程,個人所得稅事項,中關(guān)村示范區(qū)企業(yè)股權(quán)獎勵分期繳納個人所得稅備案事項促進科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個人所得稅備案事項殘疾、孤老人員和烈屬所得減征個人所得稅審批事項個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅征收方式鑒定事項股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票所得征收個人所得稅備案事項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報繳納個人所得稅事項,一、中關(guān)村示范區(qū)企業(yè)股權(quán)獎勵 分期繳納個人所得稅備案事項：,

30、（一）文件依據(jù) 《關(guān)于中關(guān)村 東湖 張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關(guān)股權(quán)獎勵個人所得稅試點政策的通知 》（財稅〔2013〕15號） 《北京市財政局 北京市國家稅務局北京市地方稅務局 北京市科學技術(shù)委員會 中關(guān)村科技園區(qū)管理委員會關(guān)于貫徹落實國家支持中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點稅收政策的通知》（京財稅〔2013〕610號）,（二）政策內(nèi)容 對示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成

31、果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的獎勵，技術(shù)人員一次繳納稅款有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，可分期繳納個人所得稅，但最長不得超過5年。,（三）范圍 1、示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)，是指注冊在示范區(qū)內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)北京市高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)認定的高新技術(shù)企業(yè)。 2、企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員，是指企業(yè)重要的技術(shù)人員和企業(yè)經(jīng)營管理人員，包括以下人員： （1）對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻的技術(shù)人員，

32、包括企業(yè)內(nèi)關(guān)鍵職務科技成果的主要完成人、重大開發(fā)項目的負責人、對主導產(chǎn)品或者核心技術(shù)、工藝流程作出重大創(chuàng)新或者改進的主要,技術(shù)人員，高等院校和科研院所研究開發(fā)和向企業(yè)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化科技成果的主要技術(shù)人員。 （2）對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的經(jīng)營管理人員，包括主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營工作的高級管理人員，負責企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）生產(chǎn)經(jīng)營合計占主營業(yè)務收入（或者主營業(yè)務利潤）50%以上的中、高級經(jīng)營管理人員。,（四）時限 企業(yè)技術(shù)人員享受分期繳

33、納個人所得稅政策，應由獎勵單位在股權(quán)獎勵次月7個工作日內(nèi)將下列資料向主管稅務機關(guān)報備。,（五）提交資料 1、高新技術(shù)企業(yè)證書（復印件）； 2、中關(guān)村示范區(qū)各園區(qū)管委會出具的《中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)在園區(qū)內(nèi)注冊證明》； 3、獎勵單位股權(quán)激勵方案和獲獎技術(shù)人員名單； 4、《中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)股權(quán)獎勵個人情況表》,獎勵單位應依法履行代扣代繳稅款義務，并在股權(quán)獎勵發(fā)生次年3月31日前，

34、填寫《中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)股權(quán)獎勵個人變化情況表》，并報送主管稅務機關(guān)備案。,二、促進科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收 個人所得稅備案事項,（一）文件依據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財稅字〔1999〕45號）《國家稅務總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕125號）《國家稅務總局關(guān)于取消促進科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個人所得稅審核權(quán)有關(guān)

35、問題的通知》（國稅函〔2007〕833號）《北京市地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知》（京地稅個〔1999〕460號）,《北京市地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關(guān)于取消促進科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個人所得稅審核權(quán)有關(guān)問題的通知》（京地稅個〔2007〕373號）《北京市地方稅務局 北京市財政局北京市科學技術(shù)委員會 中關(guān)村科技園區(qū)管理委員會關(guān)于加強科研機構(gòu)、高等學?？萍汲晒D(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅備案管理工作的

36、公告》（北京市地方稅務局2012年第7號公告）,（二）文件內(nèi)容 對我市科研機構(gòu)、高等學校轉(zhuǎn)化職務科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，暫不征收個人所得稅。,（三）范圍 我市科研機構(gòu)、高等學校轉(zhuǎn)化職務科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵,獲得該獎勵的個人。（四）扣繳義務人辦理時限 科研機構(gòu)、高等學校應在獎勵股權(quán)登記之日起20個工作日內(nèi)，到主管稅務機關(guān)辦理備案。,（五）扣繳義務

37、人提供資料 1、《科研機構(gòu)、高等學校轉(zhuǎn)化科技成果股權(quán)獎勵個人情況表》（一式兩份） 2、科技成果入股激勵方案的批復文件復印件 3、依法登記的具有評估資格和科技成果評估能力的資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的科技成果價值評估報告復印件 4、企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)交易憑證復印件,★當獲獎人員股權(quán)發(fā)生變化時，科研機構(gòu)、高等學校應在個人股權(quán)變動的次月15日內(nèi)提交以下資料：《科研機構(gòu)、高等學校轉(zhuǎn)化科技成果股權(quán)獎勵個人情況變化表》（一式兩份）,三、殘疾、孤

38、老人員和烈屬所得減征 個人所得稅審批事項：,（一）文件依據(jù) 《中華人民共和國個人所得稅法》第五條 《北京市財政局北京市地方稅務局關(guān)于殘疾、孤老人員和烈屬的所得減征個人所得稅問題的通知》（京財稅〔2006〕947號） 《北京市地方稅務局關(guān)于印發(fā)的通知》(京地稅征〔2006〕287號),（二）范圍（條件） 1、持有區(qū)縣以上民政部門、殘聯(lián)有效證件或證明的烈屬、孤老人員和殘疾人取得的工

39、資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得，按應納稅額減征50％的個人所得稅。 持區(qū)、縣以上民政部門、殘聯(lián)有效證件的烈屬、孤老人員和殘疾人取得工資、薪金所得享受減征個人所得稅，由扣繳義務人統(tǒng)一提出申請。,2、個人獨立從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，按應納稅額減征100％的個人所得稅。個人從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，在生產(chǎn)經(jīng)營中需雇請雇員的，雇員中殘疾人員比例為30％以上的，按應納稅額減征100

40、％的個人所得稅。 對取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的上述人員，自行到主管稅務機關(guān)辦理申請減征稅款的事項。,（三）納稅人提供資料 1、 區(qū)、縣以上民政部門、殘聯(lián)有效證件或證明的復印件，如《中華人民共和國殘疾人證》；《中華人民共和國殘疾軍人證》；《中華人民共和國傷殘人民警察證》；《中華人民共和國傷殘國家機關(guān)工作人員證》；《中華人民共和國傷殘民兵民工證》等。 2、《北京市地方稅務局減免稅申請書》,四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)

41、投資者 個人所得稅征收方式鑒定事項,（一）文件依據(jù) 《財政部　國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91號） 《北京市財政局　北京市地方稅務局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部　國家稅務總局〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知的補充規(guī)定》（京財稅〔2001〕6號）,《北京市財政局 北京市地方稅務局關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者核定征收

42、個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（京財稅〔2010〕18號）《北京市財政局北京市地方稅務局關(guān)于調(diào)整個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅核定征收方式鑒定工作的通知》（京財稅[2011]625號）,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：　　(一)依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)；　　(二)依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；　　(三)依照

43、《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務所；　　(四)經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收方式：　　 (一)查賬征收　　(二)核定應稅所得率征收,查賬征收計稅辦法： 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所

44、得”應稅項目，適用5％～35％的5級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。　　 前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。,核定應稅所得率征收計稅辦法： 應納稅所得額=收入總額×應稅所得率 應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)　

45、　 或=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率,,對于實行核定應稅所得率征收方式的，應稅所得率應按下表規(guī)定的標準執(zhí)行： 應稅所得率表,關(guān)于合伙企業(yè)合伙人繳納所得稅問題的通知（財稅[2008]159號）,（一）合伙企業(yè)的認定范圍 按照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的合伙企業(yè)、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)、合伙制律師事務所及經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準成立的負有

46、無限責任及無限連帶責任的其他個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。（二）政策性變化 合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅； 合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。,（三）計稅規(guī)定 合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）及《財政部 國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶、個人獨

47、資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,（四）應納稅所得額的確定 1、合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額?！?2、合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。 3、協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅

48、所得額。　　4、無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額?！　『匣飬f(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。,（五）其他規(guī)定 合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。,（二）關(guān)于查賬征收企業(yè)稅前扣除問題,1、稅前允許扣除的計稅規(guī)定 （1）費用扣除 對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的

49、生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月)。 （2）工資薪金 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。,（3）三項費用 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。 （4）廣告宣

50、傳費 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,（5）業(yè)務招待費 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。 （6）捐贈 投資者將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭

51、受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，依法據(jù)實扣除。,2、稅前不得扣除的項目 （1）個人獨資、合伙企業(yè)的投資者工資。 （2）投資者及其家庭投資者及其家庭發(fā)生的生活費用。 （3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。 （4）超標準的三項費用、廣告宣傳費、業(yè)務招待費。 （5）納稅人直接捐贈給受益人的捐贈。 （6）企業(yè)計提的各

52、種準備金。,五、股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性 股票所得征收個人所得稅備案事項,（一）文件依據(jù)《北京市財政局　北京市地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)財政部　國家稅務總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（京財稅〔2005〕792號）《北京市地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（京地稅個〔2006〕495號）《北京市財政局　北京市地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)財政部　國家稅務總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性

53、股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（京財稅〔2009〕213號）《北京市地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（京地稅個〔2009〕236號）,（二）文件主要內(nèi)容 個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機構(gòu)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。,（三）范圍（條件） 實施股票期權(quán)計劃或股票增值計劃或限制

54、性股票計劃的上市公司（含所屬分支機構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)（上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%）。,（四）納稅人提供資料1、實施股票期權(quán)、股票增值權(quán)計劃的境內(nèi)上市公司（1）應在股票期權(quán)、股票增值權(quán)計劃實施之前報送 ①企業(yè)的股票期權(quán)計劃或?qū)嵤┓桨福◤陀〖?②股票期權(quán)協(xié)議書（復印件） ③授權(quán)通知書（復印件）（2）應在員工行權(quán)之前報送股息期權(quán)行權(quán)調(diào)整通知書,2、實施限制性股票計劃的境內(nèi)上市公司，應在中國證券登記結(jié)算

55、公司（境外為證券登記托管機構(gòu)）進行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，報送（1）本公司限制性股票計劃或?qū)嵤┓桨福◤陀〖?）協(xié)議書（復印件）（3）授權(quán)通知書（復印件）（4）股票登記日期及當日收盤價（5）禁售期限（6）股權(quán)激勵人員名單等資料,（五）稅務機關(guān)辦理時限 主管稅務機關(guān)應在收到納稅人書面?zhèn)浒纲Y料后即時完成備案工作。,六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報繳納個人所得稅事項,（一）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)文件依據(jù)《 中華人民共和國

56、個人所得稅法》第二條第九款：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函〔2009〕285號）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告（國家稅務總局公告2010年第27號）北京市地方稅務局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告（北京市地方稅務局公告2012年第6號）,（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓文件主要內(nèi)容,《中華人民共和國個人所得稅法》 第三條 個人所得稅的稅率：五、特許權(quán)使用費所得，利息、股

57、息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。 第六條 應納稅所得額的計算：五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅額的計算公式為： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%。,關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函〔2009〕285號）,一、股權(quán)交易各方

58、在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交 易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應到主管稅務機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。,二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關(guān)申報。 三、個

59、人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務機關(guān)。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。,四、稅務機關(guān)應加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。 對扣繳義務人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應認真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。 對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人

60、股東享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。,關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告（國家稅務總局公告2010年第27號）,一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。 計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。,二、計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的判定方法 （一）符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低： 1、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價

61、格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的； 2、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應的凈資產(chǎn)份額的； 3、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；,4、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的； 5、經(jīng)主管稅務機關(guān)認定的其他情形。,案例一：2012年10月，王先生以現(xiàn)金100萬元創(chuàng)辦一家企業(yè)，2013年4月，王先生以80萬元的價格將100%

62、股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生，截至轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬元，其中注冊資本為100萬元，未分配利潤和盈余公積為50萬元。 解析：王先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格80萬元，低于初始投資成本100萬元，應認定為該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)進行核定，按照所有者權(quán)益150萬元計算。因此，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：150-100=50萬元，應繳納個人所得稅：50×20%=10萬元。,案例二：2

63、012年10月，王先生以現(xiàn)金100萬元創(chuàng)辦一家企業(yè)，2013年4月，王先生以110萬元的價格將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生，截至轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬元，其中注冊資本為100萬元，未分配利潤和盈余公積為50萬元。 解析：王先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格110萬元高于初始投資成本100萬元，但低于對應的凈資產(chǎn)份額（150萬元），應認定為該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)進行核定，按照所有者權(quán)益

64、150萬元計算。因此，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：150-100=50萬元，應繳納個人所得稅：50×20%=10萬元。,（二）正當理由，是指以下情形： 1、所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； 2、因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)； 3、將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； 4、經(jīng)主管稅務機關(guān)認定的其他合理情形。

65、,,案例三：A公司注冊資本500萬元，所有者權(quán)益為1 000萬元，其中未分配利潤和盈余公積為500萬元。張先生持有A公司50%股權(quán)，2013年5月張先生將A公司股權(quán)無償贈送給了李先生，張先生和李先生不屬于27號公告中所列舉的親屬關(guān)系。 解析：張先生與李先生不屬于文件中規(guī)定正當理由范圍，應對張先生征收個人所得稅。 張先生的初始投資成本為：500萬元×50%=250萬元， 其對應的凈資產(chǎn)份額為：1000萬

66、元×50%=500萬元。 由于其計稅依據(jù)明顯偏低并無正當理由，應繳納個人所得稅：（500萬元-250萬元）×20%=50萬元。,三、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 ★對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。（二）參照

67、相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。,（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 （四）納稅人對主管稅務機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。 四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關(guān)稅費。 ＊上述所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。,北京市地方稅務局

68、關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告（北京市地方稅務局公告2012年第6號）,發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的負有個人所得稅代扣代繳義、務的受讓方或納稅義務的轉(zhuǎn)讓方，應當在取得所得的次月十五日內(nèi)或簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議以后至股權(quán)變更企業(yè)到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記之前，持納稅資料到發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)的主管地稅機關(guān)依法申報繳納個人所得稅，并填報《個人股東變動情況報告表》,（四）納稅人提供資料 1、《個人股東變動情況報告表》（一