職業(yè)道德規(guī)范

1、第二章 會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)及法律責(zé)任,☆道德行為理論與判斷,※道德行為理論S. M. Mintz （三理論可用來分析會計(jì)專業(yè)的道德問題）功利主義：權(quán)衡各方案之利益與負(fù)擔(dān)權(quán)利主義：人人有權(quán)利，尊重彼此權(quán)利公平主義：資源應(yīng)公平分配給所有相關(guān)團(tuán)體以上三理論的共同缺點(diǎn)是：當(dāng)利益衝突時(shí)，很難有皆大歡喜的解決方式。沒有一個理論可以提出圓滿的道德架構(gòu)，但可提供查核人員從不同角度來思考解決問題。,取自吳琮璠 審計(jì)學(xué),實(shí)務(wù)專欄,道德困境

2、實(shí)例,※道德判斷的發(fā)展,許多研究指出，道德判斷會隨年齡、教育及經(jīng)驗(yàn)的累積而發(fā)展。Lowernce Kohlberg提出六階段道德發(fā)展過程(分三期),取自吳琮璠 審計(jì)學(xué),道德發(fā)展的六個階段,取自吳琮璠 審計(jì)學(xué),會計(jì)師專業(yè)界最值得強(qiáng)調(diào)的三點(diǎn)特性：1.會計(jì)師乃公眾的代表，必須公平對待所有相 關(guān)人士，不可偏袒任何一方。2.會計(jì)師的最終責(zé)任為賦予財(cái)務(wù)報(bào)表公信力， 並取得公眾的信任，否則，簽證和未簽證財(cái) 務(wù)報(bào)表之間就沒什麼

3、不同。3.會計(jì)師執(zhí)業(yè)必須克盡專業(yè)上應(yīng)有的注意，否 則，可能導(dǎo)致成千上萬的人受損，連帶負(fù)荷 著最高的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。,職業(yè)道德規(guī)範(fàn),※中華民國會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)範(fàn)係由全聯(lián)會職業(yè) 道德研究委員會所發(fā)布。 對

4、會計(jì)師的行為和執(zhí)業(yè)給予 十分嚴(yán)格的限制和約束為了維護(hù)前述強(qiáng)調(diào)之三種特性，並提供從業(yè)人員保持專業(yè)態(tài)度、克盡專業(yè)責(zé)任和立身處己的方針，及強(qiáng)化職業(yè)風(fēng)紀(jì)和大眾對會計(jì)師專業(yè)界的信心。,,會計(jì)師與律師、醫(yī)師等專業(yè)之最大差別在於會計(jì)師的立場需超然獨(dú)立 與委任人無直

5、接利益關(guān)係及重大間接利益關(guān)係會計(jì)師之公費(fèi)來源 委任人〈通常是受查者〉閱讀會計(jì)師查核報(bào)告者 與受查者有利益衝突之利害關(guān)係人,,,,掌 中 戲,取自林蕙真、李宗藜 審計(jì)新論,練習(xí),以下何者非為委託會計(jì)師獨(dú)立查核財(cái)務(wù)報(bào)表之理由？A.財(cái)務(wù)報(bào)表相當(dāng)複雜 B.報(bào)表使用者對報(bào)表編製者的會計(jì)紀(jì)錄有距離C.投資者與會計(jì)師之間有利益衝突D.財(cái)務(wù)報(bào)表為使用者制定決策的重要資訊來源,答案,C,我國會

6、計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)架構(gòu)圖？,No1.中華民國會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn),,,,,總則,,職業(yè)守則,,業(yè)務(wù)執(zhí)行,,業(yè)務(wù)延攬,,技術(shù)守則,附則,,附錄,,,,,No5.保密No10.正直、公正 客觀及獨(dú)立 性,No4.專業(yè)知識技 能,No3.廣告、宣傳及 業(yè)務(wù)延攬No7.酬金與傭金,No6.接任他會計(jì)師查核 案件No8.應(yīng)客戶要求保管錢財(cái)No9.在委託人商

7、品或服務(wù) 之廣告宣傳中公開認(rèn) 證,※參考：馬嘉應(yīng) 審計(jì)學(xué),會計(jì)師執(zhí)業(yè)之基本要則，應(yīng)確保其超然獨(dú)立之精神，秉其專門學(xué)識、技能，與公正、嚴(yán)謹(jǐn)立場，提供專業(yè)服務(wù)，素來倍受工商企業(yè)、社會大眾、政府及各界之信賴與倚重。,練習(xí),會計(jì)師須遵守職業(yè)道德規(guī)範(fàn)，其主要理由為何？ (97會計(jì)師)A.會計(jì)師所提供之服務(wù)，需要社會大眾的信賴B.會計(jì)師法的要求C.降低會計(jì)師被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)D.避免不講道德的人從事會計(jì)師

8、工作,答案,A,練習(xí),就專業(yè)職業(yè)人員而言，試指出下列何者是專屬於會計(jì)師查核工作的特性？A.國際化 B.獨(dú)立性 C.複雜性 D.適任性,答案,B,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第一號中華民國會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn),總則(明示或暗示會計(jì)師本身應(yīng)有的專業(yè)、立場與精神及本身對公眾、對委託人和對同業(yè)之責(zé)任)第二條 會計(jì)師應(yīng)以正直、公正客觀之立場，保 持超然獨(dú)立精神，服務(wù)社會，以促進(jìn)公 共利益與維護(hù)經(jīng)濟(jì)活動之正常秩序。第三

9、條 會計(jì)師同業(yè)間應(yīng)敦睦關(guān)係，共同維護(hù)職 業(yè)榮譽(yù)，不得為不正當(dāng)之競爭。第四條 會計(jì)師應(yīng)持續(xù)進(jìn)修，砥礪新知，以增進(jìn) 其專業(yè)之服務(wù)。,會計(jì)師公會對持進(jìn)修之規(guī)定：會計(jì)師公會全國聯(lián)合會，對於會計(jì)師與助理人員之持續(xù)進(jìn)修或訓(xùn)練等分別訂定「會計(jì)師持續(xù)進(jìn)修辦法」與「會計(jì)師事務(wù)所之查核助理人員進(jìn)修辦法」，分別於各辦法第三條第3、4項(xiàng)與第四條第3項(xiàng)上有所規(guī)定。(1)會計(jì)師之持進(jìn)修規(guī)定時(shí)數(shù)： a.承辦公開發(fā)行公司財(cái)務(wù)

10、報(bào)表簽證之會計(jì)師： 每年度進(jìn)修時(shí)時(shí)數(shù)不得少於15小時(shí)，連續(xù)三年進(jìn)修總時(shí)數(shù)不得少於90小 時(shí)，同時(shí)每年進(jìn)修時(shí)數(shù)中屬於辦法第二條第1、2款之進(jìn)修時(shí)數(shù)至少10小 時(shí)。 b.非承辦公開發(fā)行公司財(cái)務(wù)報(bào)表簽證之會計(jì)師： 以前項(xiàng)承辦公開發(fā)行公司財(cái)務(wù)報(bào)表簽證會計(jì)師規(guī)定應(yīng)持續(xù)進(jìn)修規(guī)定之時(shí) 數(shù)減半計(jì)算。(2)會計(jì)師事務(wù)所之查核助理人員進(jìn)修規(guī)定： a.簽證公開發(fā)行公司財(cái)務(wù)報(bào)表之會計(jì)師事務(wù)所：

11、 每年度至少不得少於10小時(shí)。 b.非簽證公開發(fā)行公司財(cái)務(wù)報(bào)表之會計(jì)師事務(wù)所： 每年度至少不得少於5小時(shí)。未達(dá)持續(xù)進(jìn)修規(guī)定之影響與改善或補(bǔ)救情況： 會計(jì)師未達(dá)規(guī)定之持修時(shí)數(shù)，應(yīng)於通知日起一定期限內(nèi)補(bǔ)修其進(jìn)修時(shí)數(shù)，否則將依核準(zhǔn)準(zhǔn)則第九、十條規(guī)定，撤銷其核準(zhǔn)，或者不得承辦公開發(fā)行服票公司之查核簽證工作。,練習(xí),我國職業(yè)道德規(guī)範(fàn)強(qiáng)調(diào)會計(jì)師之：A.公正、獨(dú)立、及客觀性 B.正直、公正客觀、及獨(dú)立性

12、 C.獨(dú)立、專業(yè)、及公益性 D.誠實(shí)、專業(yè)、及客觀性,答案,B,職業(yè)守則(訂定從事會計(jì)師職業(yè)人士該遵守的規(guī)則，乃執(zhí)行專業(yè)服務(wù)時(shí)須遵行的最低行為標(biāo)準(zhǔn)。) 第六條 會計(jì)師及同事務(wù)所之其他共同執(zhí)業(yè)會計(jì)師對於委辦 之簽證業(yè)務(wù)事項(xiàng)有直接利害關(guān)係時(shí)，均應(yīng)予迴避， 不得承辦。 第九條 會計(jì)師對於委辦事項(xiàng)，應(yīng)予保密，非經(jīng)委託人之同 意或依法令規(guī)定者外，不得洩露。,技術(shù)守則 (會計(jì)師須具備足夠

13、的技能、專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)，才能勝任愉快並完成任務(wù)。) 第十一條 會計(jì)師對於不能勝任之委辦事項(xiàng)，不宜接 受。第十二條 財(cái)務(wù)報(bào)表或其他會計(jì)資訊，非經(jīng)必要之查　　　　　核或核閱程序，不得為之簽證、表示意見　　　　　，或作成任何證明文件。,業(yè)務(wù)延攬 (會計(jì)師為擴(kuò)展業(yè)務(wù)而爭取非所屬事務(wù)客戶或潛在客戶，須遵守下列守則。) 第十三條 會計(jì)師之宣傳性廣告，應(yīng)依會計(jì)師法規(guī)定及中華 民國會計(jì)師公會全國聯(lián)合會所規(guī)範(fàn)之

14、事項(xiàng)辦理之。第十四條 會計(jì)師不得以不實(shí)或誇張之宣傳，詆毀同業(yè)或其　　　　　他不正當(dāng)方法延攬業(yè)務(wù)。 第十五條 會計(jì)師不得直接或間接暗示某種關(guān)係或以利誘方 式招攬業(yè)務(wù)。第十六條 會計(jì)師收取酬金，應(yīng)參考會計(jì)師公會所訂之酬金 規(guī)範(fàn)，並不得以不正當(dāng)之抑價(jià)方式，延攬業(yè)務(wù)。第十七條 會計(jì)師相互間介紹業(yè)務(wù)或由業(yè)外人介紹業(yè)務(wù)，不 得收受或支付傭金、手續(xù)費(fèi)或其他報(bào)酬。,業(yè)務(wù)執(zhí)行第

15、廿五條 會計(jì)師如聘雇他會計(jì)師之現(xiàn)職人員， 應(yīng)徵詢他會計(jì)師之意見。第廿六條 會計(jì)師對其聘用人員，應(yīng)予適當(dāng)之指 導(dǎo)及監(jiān)督。,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第三號 廣告、宣傳及業(yè)務(wù)延攬,基本原則第三條 會計(jì)師不得利用廣告媒體刊登宣傳 性廣告，但開業(yè)、變更組織及遷移 啟事以及會計(jì)師公會為有關(guān)會計(jì)師 業(yè)務(wù)、功能等活動項(xiàng)目所為之統(tǒng)一 宣傳，不在此限。,定義,第六

16、條 本公報(bào)用語之定義如下：廣 告：係以各種傳播方式，對大眾報(bào)導(dǎo)會計(jì)師個 人或其事務(wù)所之名稱、服務(wù)項(xiàng)目或能力， 以爭取業(yè)務(wù)為目的者。宣 傳：係以各種傳播方式，對大眾報(bào)導(dǎo)有關(guān)會計(jì) 師個人或其事務(wù)所之各項(xiàng)事實(shí)者。業(yè)務(wù)延攬：係指與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)者。,說明,第七條 會計(jì)師個人或其事務(wù)所下列各項(xiàng)宣傳，應(yīng)符合本公報(bào) 第八條之規(guī)定。 1.

17、在各項(xiàng)媒體報(bào)導(dǎo)有關(guān)事務(wù)所開業(yè)、變更組織或遷移啟事。 2.刊登招考新職員之啟事。 3.接受客戶委託代為刊登招考職員或其他委辦事項(xiàng)之啟事。 4.贈送下列刊物給客戶： （1）事務(wù)所簡介，其內(nèi)容包括事務(wù)所名稱及地址、執(zhí)業(yè)會計(jì)師 姓名及學(xué)歷、服務(wù)項(xiàng)目及組織編制等。 （2）有關(guān)會計(jì)師專業(yè)之刊物。 上述刊物不得主

18、動贈送給非客戶，但應(yīng)其要求時(shí)，不在此限。 5.事務(wù)所信封、信紙等文具用品，得列出事務(wù)所名稱、標(biāo)誌、地 址及信箱號碼、執(zhí)業(yè)會計(jì)師姓名暨電話、電子郵件及傳真號碼。 6.發(fā)表著作時(shí)，得列出作者會計(jì)師之姓名及學(xué)經(jīng)歷。 7.舉辦訓(xùn)練或座談會時(shí)，不得利用訓(xùn)練教材或其他文件為會計(jì)師或 其事務(wù)所作不正當(dāng)之宣傳。訓(xùn)練班或座談會之舉辦，原則上以客

19、 戶職員為限，但非客戶主動請求參加者，不在此限。,第八條 第七條所述之各項(xiàng)宣傳，均應(yīng)符合下 列精神：1.不得有虛偽、欺騙或令人誤解之內(nèi)容。2.應(yīng)維持專業(yè)尊嚴(yán)及高尚格調(diào)。3.不得強(qiáng)調(diào)會計(jì)師或事務(wù)所之優(yōu)越性。（如強(qiáng)調(diào)曾任會計(jì)師公會理事長或證期局局長 ）第九條 會計(jì)師不得直接或間接暗示某種關(guān)係 或以利誘方式延攬業(yè)務(wù)。第十條 會計(jì)師不得以不正當(dāng)之抑價(jià)方式延攬 業(yè)務(wù)。,練習(xí),在會計(jì)師

20、事務(wù)所名片上加印那些頭銜較可能違反紀(jì)律規(guī)定？ A.專利代理人 B.證券分析師 C.臺北大學(xué)會計(jì)碩士 D.會計(jì)師公會理事長,答案,D,練習(xí),下列那項(xiàng)敘述較適當(dāng)？ A.廣告以爭取業(yè)務(wù)為目的，宣傳以報(bào)導(dǎo)事實(shí) 為目的 B.會計(jì)師禁止刊登宣傳性廣告 C.會計(jì)師公會不得刊登宣傳性廣告 D.宣傳以爭取業(yè)務(wù)為目的，廣告已通告事實(shí) 為目的,答案,A,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第四號 專業(yè)知識技能,基本原則第三條 會

21、計(jì)師應(yīng)不斷增進(jìn)其專業(yè)知識技能，對於不能　　　　勝任之委辦事項(xiàng)，不宜接受。說明第五條 會計(jì)師接受委辦事項(xiàng)，應(yīng)善用其知識技能與經(jīng)　　　　驗(yàn)提供服務(wù)，並善盡專業(yè)上應(yīng)有之注意。第八條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)有品質(zhì)管制之政策及程序，以　　　　維持其專業(yè)服務(wù)之品質(zhì)。第九條 會計(jì)師對委辦之事項(xiàng)為維持服務(wù)品質(zhì)，如有部　　　　分工作非其專業(yè)知識技能所能處理者，得尋求　　　　其他專家之協(xié)助。,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第五號 保密,基本原則第三條 會

22、計(jì)師不得違反與委託人間應(yīng)有之信守 。即使雙方的關(guān)係已告終止，保密性的 責(zé)任仍應(yīng)繼續(xù)。,ch6,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第六號 接任他會計(jì)師查核案件,說明第七條 接任他會計(jì)師查核案件前，後任會計(jì)師 應(yīng)向前任會計(jì)師徵詢意見，前任會計(jì)師 應(yīng)本專業(yè)之立場據(jù)實(shí)以告。第八條 後任會計(jì)師對於接任之查核案件，於取 得委託人同意後，視事實(shí)需要，得向前 任會計(jì)師商酌借閱工作底

23、稿。,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第七號 酬金與傭金,說明第八條 會計(jì)師承辦財(cái)務(wù)報(bào)表查核簽證或核閱業(yè)務(wù)，不得簽訂下 列或有酬金之合約： 1.酬金之支付與否，以達(dá)成某種發(fā)現(xiàn)或結(jié)果為條件者。 2.酬金之多寡，以達(dá)成某種發(fā)現(xiàn)或結(jié)果為條件者。 但酬金由法院或政府機(jī)關(guān)決定者，不在此限。第九條 會計(jì)師因承辦案件所發(fā)生之墊付費(fèi)用與酬金不同?？芍?接歸屬委辦事項(xiàng)之墊付費(fèi)用，諸如規(guī)費(fèi)、差旅費(fèi)

24、、郵電 費(fèi)、印刷費(fèi)等，得於約定酬金外另行收取。第十條 會計(jì)師因其他會計(jì)師退休、停止執(zhí)業(yè)或亡故，概括承受 其全部或部分業(yè)務(wù)時(shí)，對其他會計(jì)師或其繼承人所為之 給付，不視為違反本公報(bào)第四條之規(guī)定。,【例子】中興公司總經(jīng)理王明仁，接獲甲會計(jì)師事務(wù)所合夥人謝安來函：願代公司設(shè)計(jì)可大量節(jié)省薪工成本的薪工系統(tǒng)。設(shè)計(jì)費(fèi)以或有公費(fèi)方式為基礎(chǔ)（公司目前每年新工成本新臺幣四千萬元 ），事務(wù)所將於今後四年內(nèi)

25、每年提取節(jié)省額30％作為公費(fèi)。四年後，節(jié)省全屬公司所有。以往中興公司與甲會計(jì)師事務(wù)所並無往來。王明仁乃和擔(dān)任該公司查核簽證的李天會計(jì)師商討，後者認(rèn)為設(shè)計(jì)薪工系統(tǒng)的工作並不困難，只要支付公費(fèi)新臺幣捌十萬元即可提供服務(wù)，遠(yuǎn)低於或有公費(fèi)方式。試問謝安與李天兩位會計(jì)師誰違反職業(yè)道德規(guī)範(fàn)？,答案,謝安：並非中興公司承辦財(cái)務(wù)報(bào)表查核簽 證或核閱業(yè)務(wù)之會計(jì)師，所以不受 或有公費(fèi)約束。李天：以不正當(dāng)?shù)?/p>

26、抑價(jià)方式爭取業(yè)務(wù)。,練習(xí),會計(jì)師因意外事故亡故，其子女乃將其所查核案件，以概括承受方式，將其移轉(zhuǎn)予乙會計(jì)師，乙會計(jì)將第一年新接收之簽證所得之50％作為報(bào)償，此舉是否未違反職業(yè)道德規(guī)範(fàn)？,答案,否,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第八號 應(yīng)客戶要求保管錢財(cái),基本原則第三條 會計(jì)師因執(zhí)行業(yè)務(wù)之必要，在不違反有關(guān)法令規(guī)定時(shí) ，得保管客戶錢財(cái)；但明知客戶錢財(cái)係取之或用之於 不正當(dāng)活動，則會計(jì)師不應(yīng)代為保管。

27、 會計(jì)師如有代客戶保管錢財(cái)時(shí)，應(yīng)拒絕其審計(jì)案件之 委任。第四條 會計(jì)師受託保管客戶錢財(cái)時(shí)應(yīng)遵守下列原則： 1.收到客戶錢財(cái)時(shí)，應(yīng)出具收據(jù)或保管條予客戶。 2.客戶與會計(jì)師之錢財(cái)應(yīng)劃分清楚。 3.客戶錢財(cái)應(yīng)依客戶指定之用途使用。 4.客戶錢財(cái)之保管及使用應(yīng)隨時(shí)保持適當(dāng)之紀(jì)錄?？蛻翦X財(cái)存提明細(xì)表每年至少應(yīng)提供給客戶一次,練習(xí),下列敘述何者較適當(dāng)？ A.會計(jì)師受客

28、戶之託保管錢財(cái)應(yīng)設(shè)置銀行專戶 存放 B.會計(jì)師不得幫客戶保管錢財(cái) C.會計(jì)師應(yīng)客戶要求保管錢財(cái)時(shí)，應(yīng)調(diào)查其來 源是否合法 D.會計(jì)師應(yīng)客戶要求保管錢財(cái)將影響其獨(dú)立性,答案,A,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第九號 在委託人商品或服務(wù)之廣告宣傳中公開認(rèn)證,基本原則第三條 會計(jì)師於委託人商業(yè)活動之廣告宣傳中，對該商品或 服務(wù)之價(jià)格、品質(zhì)及其未來性，不得接受委託，予以 公開認(rèn)證，但對於商業(yè)活動確定之事實(shí)，予

29、以認(rèn)證， 不在此限。第四條 會計(jì)師對於社會公益性質(zhì)之活動，於不涉及營利行為 或性質(zhì)，不違反會計(jì)師法及政府之法規(guī)事項(xiàng)，並取得 書面協(xié)議或委託書，且經(jīng)評估活動性質(zhì)不會損及會計(jì) 師職業(yè)尊嚴(yán)，主辦活動單位之社會形象良好，其制度 運(yùn)作情形，能有效管理及公正表達(dá)時(shí)，得公開列名為 其認(rèn)證。會計(jì)師於委託人之廣告宣傳中公開認(rèn)證，並同時(shí)受託查核財(cái)務(wù)報(bào)表，委託人商品或服

30、務(wù)事項(xiàng)廣告宣傳中，如列註財(cái)務(wù)報(bào)表係由該會計(jì)師簽證，會計(jì)師應(yīng)予制止。,練習(xí),有關(guān)會計(jì)師對委託人商業(yè)活動之廣告宣傳，下列敘述何者正確？（96會計(jì)師）A.會計(jì)師於委託人之商品廣告宣傳中，得對該商品之價(jià)格予以公開認(rèn)證B.會計(jì)師受託查核財(cái)務(wù)報(bào)表，並同時(shí)於委託人之廣告中公開認(rèn)證，委託人得於廣告中指明其財(cái)務(wù)報(bào)表係由該會計(jì)師簽證C.當(dāng)會計(jì)師發(fā)現(xiàn)委託人之商業(yè)活動違背經(jīng)其認(rèn)證之廣告的內(nèi)容時(shí)，經(jīng)制止委託人無效，會計(jì)師應(yīng)中止此項(xiàng)受任D.會計(jì)師是否於

31、委託人商業(yè)活動之廣告宣傳中出現(xiàn)，只須評估對會計(jì)師未來業(yè)務(wù)收入之可能影響,答案,C,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第十號正直、公正客觀及獨(dú)立性,基本原則第三條 會計(jì)師對於委辦事項(xiàng)與其本身有直接或重大 間接利害關(guān)係而影響其公正及獨(dú)立性時(shí)，應(yīng) 予迴避，不得承辦。第四條 財(cái)務(wù)報(bào)表之查核或核閱係提供廣泛潛在之報(bào) 表使用者高度或中度但非絕對之確信，會計(jì) 師除維持實(shí)質(zhì)上之獨(dú)立性外，其形式上之獨(dú)

32、 立更顯重要。因此，審計(jì)服務(wù)小組成員、其 他共同執(zhí)業(yè)會計(jì)師、事務(wù)所及事務(wù)所關(guān)係企 業(yè)須對審計(jì)客戶維持獨(dú)立性。,直接財(cái)務(wù)利益：1.由個人或企業(yè)直接持有或有控制能力之財(cái)務(wù)利益。2.個人或企業(yè)藉由與他人共同投資所獲取之財(cái)務(wù)利益，而個人或企業(yè)對該共同投資 具有控制能力?！纾厚R會計(jì)師為西毒公司財(cái)務(wù)報(bào)表簽證會計(jì)師且本身持有西毒公司之股票，西毒 公司經(jīng)營之成果與馬會計(jì)師有休戚與共之直

33、接關(guān)係。間接財(cái)務(wù)利益：個人或企業(yè)藉由與他人共同投資所獲取之財(cái)務(wù)利益，而個人或企業(yè)對該共同投資並無控制能力?！纾厚R會計(jì)師為西毒公司財(cái)務(wù)報(bào)表簽證會計(jì)師且本身持有西毒公司母公司之股票 ，西毒公司經(jīng)營之成果與馬會計(jì)師有間接利害關(guān)係?！陨纤钢﹃P(guān)係不限於金錢，如馬會計(jì)師義務(wù)擔(dān)任臺北心路福利基金會出納 ，兩者具有身分上的利害關(guān)係?！修k稅務(wù)、代辦工商登記、管理諮詢服務(wù)可不受此限。,實(shí)質(zhì)上與形式上之獨(dú)立

34、,實(shí)質(zhì)上：會計(jì)師必須實(shí)質(zhì)獨(dú)立（查核範(fàn)圍、查核程序、查核意 見不受人為干擾、限制或約束）於委任人，亦即會計(jì) 師在執(zhí)行委任工作時(shí)必須保持公正、客觀的立場。形式上：會計(jì)師與委任人之關(guān)係，從第三者的角度來看，並沒 有特殊關(guān)聯(lián)（會計(jì)師與委任人間並無直接財(cái)務(wù)利益、 投資關(guān)係或其他有損超然獨(dú)立性的身分，如親屬或勞

35、 資關(guān)係）， 亦即會計(jì)師不會受限於委任人。,練習(xí),會計(jì)師購買受查公司發(fā)行之股票，置於信託公司，作為未成年子女的教育基金。該信託證券之價(jià)值，對會計(jì)師而言並非重大，但對其未成年子女，則屬重大。在此情況下，會計(jì)師與受查公司間之獨(dú)立性，是否受損？(97會計(jì)師)A.不，因?yàn)闀?jì)師與受查者之間並無重大間接財(cái)務(wù)利益B.不，因?yàn)樵撔庞毜氖芤嫒瞬皇菚?jì)師，會計(jì)師無利益可言C.是，因?yàn)闀?jì)師的子女對會計(jì)師非常重要，形成重大間接財(cái)務(wù)利益D.

36、是，因?yàn)闀?jì)師與受查者之間存在直接財(cái)務(wù)利益,答案,D,說明,第七條 獨(dú)立性可能受到自我利益、自我 評估、辯護(hù)、熟悉度及脅迫而有 所影響。,自我利益,第八條 獨(dú)立性受自我利益之影響，係指經(jīng)由審計(jì)客 戶獲取財(cái)務(wù)利益，或因其他利害關(guān)係而與審 計(jì)客戶發(fā)生利益上之衝突?？赡墚a(chǎn)生此類影 響之情況通常包括： 1.與審計(jì)客戶間有直接或重大間接財(cái)務(wù)利益關(guān)係。 2.與審計(jì)客戶或其

37、董監(jiān)事間有融資或保證行為。 3.考量客戶流失之可能性。 4.與審計(jì)客戶間有密切之商業(yè)關(guān)係。 5.與審計(jì)客戶間有潛在之僱傭關(guān)係。 6.與查核案件有關(guān)之或有公費(fèi)。,自我評估,第九條 獨(dú)立性受自我評估之影響，係指會計(jì)師執(zhí)行非 審計(jì)服務(wù)案件所出具之報(bào)告或所作之判斷，於 執(zhí)行財(cái)務(wù)資訊之查核或核閱過程中作為查核結(jié) 論之重要依據(jù)；或?qū)徲?jì)服務(wù)小組成員曾擔(dān)任審 計(jì)客戶之董監(jiān)事，或擔(dān)任

38、直接並有重大影響該 審計(jì)案件之職務(wù)?？赡墚a(chǎn)生此類影響之情況通 常包括： 1.審計(jì)服務(wù)小組成員目前或最近兩年內(nèi)擔(dān)任審計(jì)客 戶之董監(jiān)事、經(jīng)理人或?qū)徲?jì)案件有重大影響之 職務(wù)。 2.對審計(jì)客戶所提供之非審計(jì)服務(wù)將直接影響審計(jì) 案件之重要項(xiàng)目。,辯護(hù),第十條 獨(dú)立性受辯護(hù)之影響，係指審計(jì)服務(wù) 小組成員成為審計(jì)客戶立場或意見之 辯護(hù)者，導(dǎo)致其客觀性受

39、到質(zhì)疑?？?能產(chǎn)生此類影響之情況通常包括： 1.宣傳或仲介審計(jì)客戶所發(fā)行之股票或其 他證券。 2.擔(dān)任審計(jì)客戶之辯護(hù)人，或代表審計(jì)客 戶協(xié)調(diào)與其他第三人間發(fā)生之衝突。,熟悉度,第十一條 熟悉度對獨(dú)立性之影響，係指藉由與審計(jì)客 戶、董監(jiān)事、經(jīng)理人之密切關(guān)係，使得會計(jì) 師或?qū)徲?jì)服務(wù)小組成員過度關(guān)注或同情審計(jì) 客戶之利益。可能產(chǎn)生此類影響之情況

40、通常 包括： 1.與審計(jì)客戶之董監(jiān)事、經(jīng)理人或?qū)徲?jì)案件有重 大影響職務(wù)之人員有親屬關(guān)係。 2.卸任一年以內(nèi)之共同執(zhí)業(yè)會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)客戶董 監(jiān)事、經(jīng)理人或?qū)徲?jì)案件有重大影響之職務(wù)。 3.收受審計(jì)客戶或其董監(jiān)事、經(jīng)理人價(jià)值重大之餽 贈或禮物。,脅迫,第十二條 脅迫對獨(dú)立性之影響，係指審計(jì)服 務(wù)小組成員承受或感受到來自審計(jì) 客戶之恫嚇，使其無法保持客

41、觀性 及澄清專業(yè)上之懷疑?？赡墚a(chǎn)生此 類影響之情況通常包括： 1.要求會計(jì)師接受管理階層在會計(jì)政策上 之不當(dāng)選擇或財(cái)務(wù)報(bào)表上之不當(dāng)揭露。 2.為降低公費(fèi)，對會計(jì)師施加壓力，使其 不當(dāng)?shù)臏p少應(yīng)執(zhí)行之查核工作。,對審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，如有下列情事，應(yīng)拒絕接受審計(jì)案件之委任︰（1）提供服務(wù)之過程中，會計(jì)師可自行核準(zhǔn)、執(zhí)行或完成一項(xiàng)交易，或代客戶授權(quán)或直接擁有執(zhí)行之權(quán)限

42、。（2）會計(jì)師逕行為客戶作重大決策。（3）以客戶管理者之角色，向客戶董事會報(bào)告。（4）監(jiān)管客戶之資產(chǎn)。（5）覆核客戶職員日常職務(wù)並評估其績效。（6）代客戶編製原始文件或資料，例如：採購單、銷售訂單等，以證實(shí)交易之發(fā)生。,施行細(xì)則 非審計(jì)業(yè)務(wù)：,,（一）記帳服務(wù) 「自我評估」 （二）評價(jià)服務(wù) 「自我評估」 （三）稅務(wù)服務(wù)（四）內(nèi)部稽核服務(wù) 「自我評估」 （五）

43、短期人員派遣服務(wù) 「自我評估」 （六）招募高階管理人員 「自我利益」、「熟悉度」、「脅迫」 （七）公司理財(cái)服務(wù) 「自我評估」、「辯護(hù)」,,,,,,,非審計(jì)業(yè)務(wù)包括：,,影響會計(jì)師獨(dú)立性之主要概況，如下圖,,※取自楊演松 會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)介紹,可能影響會計(jì)師獨(dú)立性之情況，列示如下圖：,,,※取自楊演松 會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)介紹,練習(xí),請判斷下列情況，會計(jì)師是否違反超然獨(dú)立，並說明其理由：（9 6會計(jì)師）

44、1.王會計(jì)師擔(dān)任甲教會之財(cái)務(wù)長及查帳會計(jì)師，但擔(dān)任財(cái)務(wù)長一職屬義務(wù)職，並不支領(lǐng)任何報(bào)酬。2.乙公司尚欠王會計(jì)師1筆去年的查帳公費(fèi)，乙公司已簽發(fā)1張1年後到期，由銀行保證之附息票據(jù)，如果王會計(jì)師接受這張票據(jù)，是否影響其超然獨(dú)立性？3.王會計(jì)師協(xié)助受查公司編製資產(chǎn)減損之報(bào)告。,答案,1.是；獨(dú)立性受自我評估之影響，因王會計(jì)師目前擔(dān) 任甲教會之查帳會計(jì)師又兼財(cái)務(wù)長，無論支薪 與否，因該職務(wù)對其審計(jì)案件有重大影響。

45、2.否；因該票據(jù)已由銀行保證付款，不可視為欠款或負(fù)債。3.是；獨(dú)立性受自我評估之影響，王會計(jì)師提供受查 公司審計(jì)服務(wù)又協(xié)助其編製資產(chǎn)減損之報(bào)告， 視為對審計(jì)客戶所提供之非審計(jì)服務(wù)將直接影 響審計(jì)案件之重要項(xiàng)目。,練習(xí),1.下列那一種情況，對會計(jì)師之獨(dú)立性影響最少？（97高考三級會計(jì)類科）A.會計(jì)師與審計(jì)客戶間有直接或間接之財(cái)務(wù)利益B.查核財(cái)務(wù)報(bào)表之會計(jì)師同時(shí)對審計(jì)客戶出具資產(chǎn)減損報(bào)告，且出具資產(chǎn)

46、減損報(bào)告所計(jì)收之公費(fèi)甚高C.受查者為降低公費(fèi)，對會計(jì)師施壓，使其不當(dāng)減少應(yīng)執(zhí)行之查核程序D.協(xié)助審計(jì)客戶處理與稅捐稽徵機(jī)關(guān)之爭議，且不另外計(jì)收諮詢公費(fèi)2.依我國職業(yè)道德規(guī)範(fàn)，在下列那一情況下，查核會計(jì)師仍被視為具有獨(dú)立性？(97會計(jì)師)A.受查者為金融機(jī)構(gòu)，查核會計(jì)師在該金融機(jī)構(gòu)開立支票存款帳戶B.查核會計(jì)師同時(shí)具有律師資格，也同時(shí)擔(dān)任受查者的法律顧問C.受查者連續(xù)兩年積欠會計(jì)師查核公費(fèi)D.查核人員向受查者大量購買其生產(chǎn)

47、的商品，並享特別優(yōu)惠,答案,DA,練習(xí),3.臺北會計(jì)師事務(wù)所之甲會計(jì)師，目前擔(dān)任臺中公司之獨(dú)立董事，有關(guān)會計(jì)師之獨(dú)立性，依我國職業(yè)道德規(guī)範(fàn)，下列何者正確？（96會計(jì)師） （1）臺中公司財(cái)務(wù)報(bào)表之簽證會計(jì)師，為臺北會計(jì)師事務(wù)所之甲會計(jì)師 （2）臺中公司財(cái)務(wù)報(bào)表之簽證會計(jì)師，為臺北會計(jì)師事務(wù)所之乙會計(jì)師 （3）臺中公司財(cái)務(wù)報(bào)表之簽證會計(jì)師，為高雄會計(jì)師事務(wù)所之丙會計(jì)師A.（1）和（2）違反會計(jì)師獨(dú)立性，（3）不違反會計(jì)師獨(dú)立性B

48、.（2）和（3）違反會計(jì)師獨(dú)立性，（1）不違反會計(jì)師獨(dú)立性C.（1）和（2）不違反會計(jì)師獨(dú)立性，（3）違反會計(jì)師獨(dú)立性D.（2）和（3）不違反會計(jì)師獨(dú)立性，（1）違反會計(jì)師獨(dú)立性4.下列何情況不會對會計(jì)師的獨(dú)立性有所影響？（95普考）A.與審計(jì)客戶間有直接或重大間接財(cái)務(wù)利益關(guān)係B.收受審計(jì)客戶或其董監(jiān)事價(jià)值重大之禮物C.為降低公費(fèi)，對會計(jì)師施加壓力，使其不當(dāng)?shù)臏p少應(yīng)執(zhí)行之查核工作D.協(xié)助審計(jì)客戶處理與稅捐稽徵機(jī)關(guān)之爭議,

49、答案,AD,動動腦時(shí)間,“美眉” 們動動妳的 腦袋瓜,※圖片來源：kids.yam.com/why/article/article93.html,會計(jì)人員與會計(jì)師之角色扮演？,法律責(zé)任,會計(jì)師之責(zé)任因其執(zhí)行職務(wù)發(fā)生過失之程度而有不同： ＊簽證會計(jì)師之責(zé)任圖示＊,未有過失,已盡合理注意,,,普通過失,缺少

50、合理的注意,重大過失,缺少最起碼的注意,詐欺,蓄意不實(shí)表達(dá),,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,※取自林炳滄會計(jì)師 審計(jì)失敗,與有過失,控訴會計(jì)師和索賠：,會計(jì)師對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的最大貢獻(xiàn)在賦予財(cái)務(wù)報(bào)表公信力（增加財(cái)務(wù)資訊的價(jià)值），推動股東、債權(quán)人、政府和其他具有利害關(guān)係的第三者信賴經(jīng)其審定之財(cái)務(wù)報(bào)表，並據(jù)以制定財(cái)經(jīng)決策。這些第三者一但發(fā)現(xiàn)損失由於決策錯誤，而錯誤因會計(jì)師的不當(dāng)意見所導(dǎo)致，在好訟的美國大環(huán)境下，會毫不猶豫地找會計(jì)師（

51、和公司管理階層）當(dāng)作代罪羔羊，將會計(jì)師視為深口袋（Deep Pocket），以為有淘不盡的鈔票可以彌補(bǔ)其損失，充作可控以專業(yè)上瀆職（malpractice）和索賠的目標(biāo)。,深口袋（Deep Pocket）源起,※會計(jì)師被視為深口袋的現(xiàn)象，源自美國，而其始作俑者為律師，通 常律師承辦此類官司採集體訴訟（Class suit）方式，不勝訴免費(fèi)， 勝訴則三七分帳。因此，一但美國的大公司倒閉或出事，馬上有律 師主動找上

52、投資人，毛遂自薦，代打索賠官司。在美國醫(yī)師界，醫(yī) 療糾紛迭起，訴訟官司不斷，其幕後藏鏡人也是律師。,1980年代末期六大被控(RTC)之賠償金額,美國六大會計(jì)師事務(wù)所訴訟成本統(tǒng)計(jì),(單位：億美元),資料來源：Mednick and Peck(1994),會計(jì)師從事審計(jì)工作面對的法律責(zé)任及訴訟成本,【實(shí)例】,資料來源：以下五例來自吳琮璠 審計(jì)學(xué),1989年l月，因L＆H對芝加哥之Grabill Corp的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)無保留意見，

53、但Grabill Corp卻無法付清銀行貸款，L&H承認(rèn)犯有疏失，同意賠償4,000萬美元,同年12月，Houston陪審團(tuán)判定L&H在查核數(shù)家有限合夥組織中有詐欺的行為，必須賠償投資人7,500萬美元，事後L&H以1,350萬美元和解。1990年L&H因?qū)iltmore Hotel的市場調(diào)查有所疏失，被控賠償1,500萬美元。同午10月，Jim Bakker’sPTL的捐款人控告L&H 要求

54、賠償1.84億美元。 1990年3月，銀行拒絕增加L&H的信用額度，造成L&H營運(yùn)上的財(cái)務(wù)困難。繼而以員工減薪、合夥人減薪以因應(yīng)衝擊，總裁Levine 要求每一位合夥人出資5萬美元，協(xié)助事務(wù)所渡過難關(guān)，遭到合夥人的拒絕而決定宣告破產(chǎn)。此時(shí)仍有112件尚未解決的訴訟案件。,1990年美國第七大事務(wù)所Laventhol&Horwath (L&H)因?yàn)闊o力負(fù)擔(dān)沈重的訴訟成本而宣告破產(chǎn)。詐欺,與有過失,

55、Calvert Roth會計(jì)師過去幾年一直查核Metro Bank的財(cái)務(wù)報(bào)表。每次查帳終結(jié)，Roth均建議Metro Bank改善消費(fèi)貸款之內(nèi)部控制；然而，銀行的管理階層並未遵照會計(jì)師之建議改進(jìn)。最近，銀行發(fā)現(xiàn)貸款部職員Harold Kay利用虛構(gòu)之消費(fèi)貸款，挪用資金。銀行於是控告會計(jì)師Roth在最近兩次執(zhí)行查核工作時(shí)確有過失。法院結(jié)論認(rèn)為，若Roth適當(dāng)?shù)貓?zhí)行查核工作，應(yīng)可合理偵測這些行為，然而，法院也認(rèn)為，銀行管理階層

56、在內(nèi)部控制改進(jìn)建議的實(shí)施上有過失。由於委託人亦犯有與有過失，法院禁止銀行向會計(jì)師Roth追償損失。,Ultramares控告Touche的判例普通過失V.S重大過失或詐欺,被控告的會計(jì)師係Touche事務(wù)所會計(jì)師，對一貿(mào)易公司的資產(chǎn)負(fù)債表簽發(fā)無保留意見。Ultramares承做多筆貸款給該貿(mào)易公司，其後不久，貿(mào)易公司宣告破產(chǎn)，Ultramares控告會計(jì)師有過失。紐約上訴法院判決：犯有普通過失之會計(jì)師不須對未曾指明之第三者(

57、即本例中之Ultramares)負(fù)責(zé)，但也同時(shí)裁定，犯有重大過失或詐欺（fraud）之會計(jì)師，對未曾指明之第三者也須負(fù)責(zé)。此一案件，後來庭外和解，會計(jì)師是否犯重大過失仍未確定。 法院主張會計(jì)師不應(yīng)因普通過失，而對第三者負(fù)賠償責(zé)任，但若會計(jì)師事先知道他是為某一確認(rèn)的第三者服務(wù)(即受益第三人)，則會計(jì)師應(yīng)為該第三者負(fù)法律責(zé)任，此一判例也主張會計(jì)師若犯有重大過失，則可為推定詐欺(Constructive fraud)，應(yīng)

58、對第三者負(fù)法律責(zé)任，即使未指明第三者，亦必須負(fù)責(zé)。,Rosenblum控告Adler的判例普通過失,此案例中，被控告的會計(jì)師Adler對Giant公司的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)無保留意見，報(bào)表顯示該公司獲利頗佳。由於Rosenblum相信這些報(bào)表，而將其一些業(yè)務(wù)出清給Giant公司，以交換Giant公司之股票。 不久，Giant申請宣告破產(chǎn)，其股票變成毫無價(jià)值。Rosenblum於是控告會計(jì)師有過失。 初審法院依Ultra

59、mares一案之判決，會計(jì)師不因其普通過失而對第三者負(fù)責(zé)之論點(diǎn)，判決駁回。然而，紐澤西州最高法院變更此一判決，判定犯有普通過失之會計(jì)師，應(yīng)對其可合理預(yù)期，因經(jīng)常性商業(yè)目的而使用其已查核報(bào)表的任何第三者負(fù)責(zé)。,Continental Vending判例,西元1969年美國政府控告三名會計(jì)師(其中二名合夥人)詐欺，因?yàn)檫`反證券交易法之規(guī)定，未堅(jiān)持將關(guān)係人交易的詳細(xì)內(nèi)容以附註揭露，對令人誤導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)意見。 Cont

60、inental Vending公司之總經(jīng)理貸款給一家關(guān)係企業(yè)ValleyCommercial公司。Valley公司之經(jīng)營控制權(quán)屬於此總經(jīng)理，且其報(bào)表未經(jīng)會計(jì)師查核。在Continental貸款給Valley後，Valley又貸款給此一總經(jīng)理，供其個人買賣股票。Continental的財(cái)務(wù)報(bào)表揭露其貸款給Valley，但未將Valley貸款給該總經(jīng)理一事揭露，也未揭露該總經(jīng)理以Continental的股票作為質(zhì)押，以取得貸款。

61、 會計(jì)師事務(wù)所查核Continental財(cái)務(wù)報(bào)表多年，法院發(fā)現(xiàn)會計(jì)師已注意「應(yīng)收Valley款」及「應(yīng)付Valley款」帳戶至少有五年之久，尤其當(dāng)Valley貸款Continental給總經(jīng)理時(shí)；然而，會計(jì)師繼續(xù)對Continental的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)意見，而不顧應(yīng)收Valley款項(xiàng)的增長，法院也發(fā)現(xiàn)，雖然會計(jì)師一再要求，但不能取得Valley公司之查核後財(cái)務(wù)報(bào)表，而會計(jì)師本身亦非查核Valley公司財(cái)務(wù)報(bào)表之人員。被告會

62、計(jì)師申辯並無詐欺動機(jī)，但法院證明會計(jì)師之動機(jī)在維護(hù)其事務(wù)所之名譽(yù)，並掩飾其前任及本身以往之缺失。,我國會計(jì)師過失賠償剪報(bào)資料,961018剪報(bào),專業(yè)責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任,訴訟的浮濫 迫於無奈的庭外和解 現(xiàn)行司法制度不顧案情真相，使遞狀求償?shù)某绦蜃兊煤喴锥矣欣蓤D,造成美國會計(jì)師專業(yè)責(zé)任問題的主要原因,（一）行政責(zé)任（會計(jì)師懲戒…事由【會計(jì)師法61】、方式：【會計(jì)師法62】、程序：【會計(jì)師法63－66】)：會計(jì)師承辦業(yè)務(wù)

63、負(fù)有行政責(zé)任，相關(guān)法令如下：,我國：,會計(jì)師法第61條至第66條規(guī)定,參考p42－p43,證交法第37條規(guī)定,辦理查核簽證，發(fā)生錯誤或疏漏者，主管機(jī)關(guān)得視情節(jié)之輕重，為左列處分：1.警告。2.停止證交法所規(guī)定之簽證2年。3.撤銷簽證之核準(zhǔn)。證交法第174條規(guī)定查核公司有關(guān)證券交易之契約、報(bào)告書或證明文件時(shí)，明知有不實(shí)之記載，而仍予簽證者，主管機(jī)關(guān)得視情節(jié)之輕重，為下列處分：停止執(zhí)行簽證工作之處分。2.金融機(jī)構(gòu)不得接受其融資簽證。,財(cái)

64、政部（71）臺財(cái)融第11175號函規(guī)定,會計(jì)師辦理融資簽證，涉及不實(shí)情事時(shí)。由各金融機(jī)構(gòu)依會計(jì)師法第41條規(guī)定程序送請懲戒。財(cái)政部（73）臺財(cái)融第20426號函規(guī)定 會計(jì)師之融資簽證報(bào)告有違反會計(jì)師或未依會計(jì)師查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則、一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定辦理時(shí)，各金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將違規(guī)事實(shí)，送請會計(jì)師公會全國聯(lián)合會之查核簽證業(yè)務(wù)評鑑委員會予以評議。,所得稅法第118條規(guī)定,會計(jì)師為納稅義務(wù)人代辦有關(guān)應(yīng)行估計(jì)、報(bào)告、申請、申請復(fù)查、訴願、

65、行政訴訟、證明帳目內(nèi)容及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，違反所得稅法有關(guān)規(guī)定時(shí)，由該主管稽徵機(jī)關(guān)層報(bào)財(cái)政部依法懲處，視情節(jié)輕重，處分如左：1.警告。2.申誡。3.一定期間內(nèi)停止稅務(wù)代理人職務(wù)。4.函請會計(jì)師懲戒委員會懲戒?！鶗?jì)師懲戒委員會成員：（見P43會計(jì)師法第67條）,（二）民事責(zé)任（對委託人 民法531、544、 244；會計(jì)師法41、42 違約、不當(dāng)行為、

66、 廢弛專業(yè)應(yīng)盡之義務(wù)【損害賠償】。 對善意第三者 民法184；會計(jì)師法42； 證券交易法31、32 因故意或過失 編製虛偽不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表而侵害善意第三者 【損害賠償】。 消費(fèi)者保護(hù)法（7－10） 會計(jì)師應(yīng)對其

67、 專業(yè)服務(wù)提供保證【懲罰性賠款】。）：,,,,,,對委託人：,民法第531條及第544條規(guī)定 委任事務(wù)之處理，須為法律行為，而該法律行為，依法應(yīng)以文字為之者，其處理權(quán)限知授與，亦應(yīng)以文字為之。受任人因處理委任事務(wù)有過失，或因逾越權(quán)限之行為所生之損害，對於委任人應(yīng)負(fù)賠償之責(zé)。委任為無償者，受任人僅就重大過失，負(fù)過失責(zé)任。民法第244條規(guī)定 會計(jì)師以部分事務(wù)由事務(wù)所助理人員（使用人）執(zhí)行，如有故意或過失，應(yīng)和會計(jì)師自己之故意

68、或過失負(fù)同一責(zé)任。,會計(jì)師法第41條及第42條規(guī)定 （見P39）,對善意第三者：,民法第184條規(guī)定 因受任人故意或過失，不法侵害他人權(quán)利（侵權(quán)行為），負(fù)損害賠償?shù)呢?zé)任。會計(jì)師法第41條及第42條規(guī)定 （見P39）,證券交易法第31條規(guī)定 募集有價(jià)證券，應(yīng)先向認(rèn)股人或應(yīng)募人交付公開說明書。違反前項(xiàng)之規(guī)定者，對於善意之相對人因而所受之損害，應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。證券交易法第32條規(guī)定 會計(jì)師、律師、工程師或其他專門職業(yè)或技術(shù)