上財--第8章--增值稅

1、2024/3/19,1,第八章 增值稅,第一節(jié) 概論第二節(jié) 納稅人第三節(jié) 征稅范圍第四節(jié) 稅率結構第五節(jié) 銷項稅額第六節(jié) 進項稅額第七節(jié) 應納稅額第八節(jié) 出口退稅第九節(jié) 征收管理,2024/3/19,2,第八章 增值稅,第一節(jié) 概論一、增值稅特點以增值額為課稅對象；實行普遍征稅；實行多環(huán)節(jié)征稅增值稅計稅依據(jù)是增值額,2024/3/19,3,,增值額可以理解為：從某一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)角度看。增值額是指某個生

2、產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)在一定期間內銷售商品和提供勞務所取得的銷售收入大于購進商品和勞務所支付金額的差額，即該納稅人在本期新創(chuàng)造的價值，增值額=銷售額-進貨額從某一商品生產(chǎn)經(jīng)營過程看。增值額就是某種商品各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。,2024/3/19,4,,2024/3/19,5,,按銷售額計稅與按增值額計稅比較甲廠是木材加工廠，乙廠和丙廠是家具廠甲廠需要購進原木進行加工，乙廠需要從甲廠購進加工好的木材生產(chǎn)家具丙廠直接購進原木自己加工生產(chǎn)

3、家具,70元原木,甲,加工后木材100原木,乙,200元家具,70元原木,丙,200元家具,2024/3/19,6,按銷售額計稅,,70元原木,甲,100元加工后木材,乙,200元家具,甲廠繳納稅款：100×17%=17乙廠繳納稅款：200×17%=34乙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，經(jīng)過兩個環(huán)節(jié)，共繳納稅款：17+34=51,70元原木,丙,200元家具,丙廠繳納稅款：200×17%=34

4、丙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，只經(jīng)過一個環(huán)節(jié)，共繳納稅款34,2024/3/19,7,,按增值額計算,,甲,70元原木,100元加工后木材,乙,200元家具,甲廠增值額：100-70=30，繳納稅款：30×17%=5.1乙廠增值額：200-100=100，繳納稅款：100×17%=17乙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，經(jīng)過兩個環(huán)節(jié)，共繳納稅款：5.1+17=22.1,70元原木,丙,200元家具,丙廠增值額：

5、200-70=130，繳納稅款：130×17%=22.1丙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，只經(jīng)過一個環(huán)節(jié)，共繳納稅款22.1,2024/3/19,8,,二、增值稅制的理論優(yōu)點1、消除重疊征稅。2、促進專業(yè)化協(xié)作。3、穩(wěn)定財政收入。4、激勵國際貿易。5、減少稅收扭曲。6、強化稅收制約。增值稅具有許多優(yōu)點，但也有它的局限性。主要是征收管理比較復雜，征收成本費用比較高，需要嚴格完整的會計和核算制度，因而增加了推行增值稅

6、制的難度。,2024/3/19,9,,三、增值稅制建立發(fā)展法國是最早實行增值稅的國家。我國自1979年試點，至1994年形成了現(xiàn)行增值稅征收體系： 征收范圍方面的擴大； 實行價外計稅； 實行發(fā)票扣稅法； 減少稅率檔次。四、增值稅未來的趨勢,2024/3/19,10,,第二節(jié) 納稅人一、納稅人和扣繳義務人在中國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務人在境內銷售應稅勞務

7、而在境內未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以其代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買人為扣繳義務人。,2024/3/19,11,,劃分標準主要有兩個：規(guī)模標準與核算標準（1）小規(guī)模納稅人凡是從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務為主并兼營貨物批發(fā)或零售，年應稅銷售額在50萬元以下的納稅人，或者從事貨物批發(fā)或零售，年應稅銷售額在80萬元以下的納稅人，為小規(guī)模納稅人，（2）一般納稅人反之為一般納稅人； 如規(guī)模上未達到

8、標準，但只要會計核算健全，準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，提供準確的稅務資料，也可認定為一般納稅人。,2024/3/19,12,,第三節(jié) 征稅范圍一、征稅范圍的確定在中國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物都屬于增值稅的征稅范圍 * 銷售貨物 * 提供加工、修理修配勞務 * 進口貨物,2024/3/19,13,,2024/3/19,14,,（一）銷售貨物我國現(xiàn)行增值稅對貨物（包括電力、熱氣、

9、氣體在內的所有有形動產(chǎn)）銷售，除免稅項目以外，均應納入增值稅的征稅范圍。貨物的銷售是指有償轉讓各種有形動產(chǎn)的所有權，能從購買方取得貨款、貨物和其他經(jīng)濟利益的行為。,2024/3/19,15,,1、代購代銷代購代銷貨物本身的經(jīng)營活動屬于購銷貨物，在其經(jīng)營過程中貨物實現(xiàn)了有償轉讓，應屬增值稅的征收范圍,2024/3/19,16,,（1）委托代購是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求從事商品購買。如果受托方按發(fā)票購進價格與委托方結算，并將原

10、增值稅發(fā)票轉交給委托方，受托方向委托方收取代購手續(xù)費，視為代理服務，按代理服務征收營業(yè)稅。如果受托方?jīng)]有將原增值稅發(fā)票轉交給委托方，而是將原增值稅發(fā)票自留，并另開增值稅發(fā)票給委托方，并向委托方收取代購手續(xù)費，應視為自營銷售，應按銷售價連同代購手續(xù)費征收增值稅,2024/3/19,17,,（2）委托代銷是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求銷售委托方的貨物。如果受托方以委托方的名義代銷貨物，按委托價格代銷，并收取代銷手續(xù)費，委托方應按銷售

11、價格征收增值稅，而受托方應按代銷手續(xù)費征收營業(yè)稅。如果受托方以自己的名義代銷貨物，受托方應按銷售價格征收增值稅，并與委托方結算時委托方按結算價格作貨物銷售征收增值稅，受托方按結算價格作貨物購入，計算進項稅額抵扣,2024/3/19,18,,2、視同銷售增值稅對貨物銷售征稅一般是指貨物所有權已經(jīng)發(fā)生轉移并能取得經(jīng)濟補償，這是一種常規(guī)的銷售方式，應按規(guī)定征收增值稅。但在有些情況下，貨物沒有對外銷售，也應視同銷售征稅。這種視同貨物銷售應

12、征增值稅的行為主要反映在以下幾方面： （1）總分支機構間的貨物調撥總機構和分支機構不在同一縣（市),而將貨物從一個機構移至另一個機構用于銷售的內部調撥，應視同銷售征稅（2）自產(chǎn)或委托加工收回貨物在內部使用企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于本企業(yè)內部的基本建設、專項工程、集體福利和個人消費等非應稅項目的，應視同銷售征增值稅（3）自產(chǎn)、委托加工收回或購買的貨物其他使用納稅人將自產(chǎn)、委托加工收回或購買的貨物作為投資，提供給其他單

13、位或個體經(jīng)營者，分配給股東和投資者，無償捐贈給他人，均應視同銷售征增值稅。,2024/3/19,19,,3、混合銷售混合銷售是指一項業(yè)務同時涉及增值稅貨物銷售和營業(yè)稅勞務。如一家生產(chǎn)企業(yè)在銷售商品同時，還向同一顧客提供運輸服務，這一項業(yè)務行為被稱為混合銷售行為。對于混合銷售行為是作增值稅的商品銷售，還是作營業(yè)稅的勞務，需視企業(yè)性質來確定凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者

14、零售為主并兼營非應稅勞務的企業(yè)、經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，征收營業(yè)稅。,2024/3/19,20,,混合銷售是一項銷售行為，只是這項行為包括兩個內容，一方面涉及增值稅，另一方面涉及營業(yè)稅，這兩個內容是無法分開來進行的！例如：電視機廠利用自己的車輛運送本企業(yè)的貨物至購買者處，在這個銷售行為中，銷售電視機為增值稅征稅范圍而運輸屬于營業(yè)稅征稅范圍，故該行為屬于混合銷售。

15、裝修企業(yè)采用“包工包料”方式為顧客裝修房屋，在這個行為中裝修為營業(yè)稅征稅范圍而銷售裝修材料屬于增值稅征稅范圍，故該行為也屬于混合銷售?；旌箱N售行為并不一定征收增值稅，要依據(jù)納稅人的主營范圍 來確定是否要征收增值稅：以生產(chǎn)、批發(fā)或零售貨物為主的企業(yè)、單位和個體經(jīng)營者發(fā)生的混合銷售行為，全額征收增值稅（貨物的貨款和勞務款全部征收）其他的企業(yè)、單位和個體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售行為，全額征收營業(yè)稅（貨物的貨款和勞務款全部征收）上例中電視機

16、廠的混合銷售行為全額征收增值稅，裝修企業(yè)的混合銷售行為全額征收營業(yè)稅。,2024/3/19,21,,4、兼營銷售兼營銷售是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供增值稅應稅勞務同時，還兼營非增值稅應稅勞務。兼營與混合銷售行為的主要區(qū)別在于：@@混合銷售是一項業(yè)務同時包含增值稅貨物銷售和營業(yè)稅勞務；@@而兼營是一個納稅人同時經(jīng)營增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務稅法規(guī)定，對于兼營銷售，納稅人應分別核算貨物銷售額或應稅勞務額和非應稅勞務額，不分別核算

17、或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物銷售或應稅勞務一并征收增值稅。（懲罰）,2024/3/19,22,,兼營非應稅勞務是兩項 銷售行為，他們分別涉及增值稅和營業(yè)稅，這兩項行為從理論上是能分開進行的，例如：電視機廠向A 企業(yè)銷售電視機，向B 企業(yè)提供運輸服務；裝修企業(yè)向甲 出售裝修材料，向乙 提供裝修勞務兼營非應稅勞務時，要根據(jù)是否分別核算來確定所納稅種進行分別核算的，分別征收增值稅和營業(yè)稅未進行分別核算的，一并征收增值稅

18、進行分別核算時，電視機廠銷售電視機取得的銷售額，征收增值稅，提供運輸服務取得的營業(yè)額征收營業(yè)稅，裝修企業(yè)出售裝修材料取得的銷售額征收增值稅，提供裝修勞務取得的營業(yè)額征收營業(yè)稅；如果未能分別核算，則對于所有的款項全部征收增值稅。（懲罰）,2024/3/19,23,,混合銷售——一項業(yè)務兩種稅→只繳納一種稅（經(jīng)營主業(yè)）兼營非應稅勞務——一個納稅人→分別繳納兩種稅,2024/3/19,24,,例8-1 A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺設備，并同時

19、進行技術轉讓，設備款含稅價820萬元（設備生產(chǎn)原材料和零部件購入不含稅價420萬元），專有技術費300萬元，專有技術輔導費50萬元，合計總價款為含稅價1170萬元?，F(xiàn)有以下兩種處理方法：（1）如果A企業(yè)將設備銷售和技術轉讓、技術服務作為一個項目提供給B企業(yè)，應按混合銷售計算：應納增值稅=1170/(1+17%)×17%-420×17%=98.6（萬元）（2）如果A企業(yè)將設備銷售和技術轉讓、技術服務作為兩個項目提

20、供給B企業(yè)，應按兼營計算：應納增值稅=820/(1+17%)×17%-420×17%=47.75（萬元）應納營業(yè)稅=（300+50）×5%=17.5（萬元）合計納稅=47.75+17.5=65.25（萬元）以上作兼營納稅明顯低于按混合銷售納稅。,2024/3/19,25,增值額=銷售額-進貨額,2024/3/19,26,,例 某化學公司生產(chǎn)銷售系列寶潔產(chǎn)品，并代為客戶施工。2002年4月，該公司承包

21、了某地下車庫的情節(jié)打蠟工程，其中提供的清潔劑、面蠟產(chǎn)品共計50 000元，施工費30 000元。工程完工后，該公司給對方開具了普通發(fā)票（包含稅），并采用銀行轉賬方式收回了貨款（含施工費）。該公司如何計算銷項稅額？[80000/(1+17%)]×17%=11623.93（元）,2024/3/19,27,,5、其他列舉應稅銷售稅法還針對某些特殊的銷售行為進一步明確應納入增值稅的征稅范圍。（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬

22、期貨），在期貨發(fā)生實物交割時在實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，在銷售時征收增值稅。（3）融資租賃業(yè)務，經(jīng)人民銀行批準的融資租賃業(yè)務，征收營業(yè)稅。沒有經(jīng)人民銀行批準的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方的，視同貨物銷售征收增值稅；不發(fā)生所有權轉移的視同租賃服務征收營業(yè)稅,2024/3/19,28,,（4）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企

23、業(yè)建筑工程的，在移送使用時征收增值稅。但對在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。（5）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)的代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，征收增值稅。（6）銷售計算機軟件的業(yè)務，征收增值稅。但銷售計算機軟件連同所有權一起轉讓的，作無形資產(chǎn)轉讓征收營業(yè)稅。,2024/3/19,29,,（7）集郵商品，如郵票、首日封、郵折等的生產(chǎn)、調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，應當征收增值

24、稅。但郵政部門銷售郵政物品征收營業(yè)稅。（8）銷售自己使用過的舊固定資產(chǎn)，價格不超過原值的免征增值稅。價格超過原值的征收增值稅。,2024/3/19,30,,（二）提供應稅勞務目前，我國增值稅僅對加工和修理修配兩種勞務征收增值稅加工是指納稅人受托加工貨物，即由委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配是指受托對損害或喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。,2024/3/19,3

25、1,,（三）進口貨物進口貨物是指將貨物從中國境外移送到中國境內的行為。凡進入我國國境或關境的貨物（除免稅的以外），進口者在報關進口時，應向海關繳納增值稅。,2024/3/19,32,,二、優(yōu)惠政策增值稅一般沒有減免稅，這是因為增值稅抵扣制度決定了不適宜采取減免稅方式。但我國現(xiàn)行稅制仍有部分減免稅規(guī)定（一）減免稅稅法對免稅貨物的確定實行嚴格控制，控制權集中于國務院，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定增值稅的減免項目。P90（二）起征點：

26、只適用于個人銷售貨物和應稅勞務的起征點為月銷售額5000-20000元；按次納稅的起征點為月銷售額300-500元銷售額指不包括應納增值稅銷項稅額的銷售額。,2024/3/19,33,第四節(jié) 稅率結構,現(xiàn)行增值稅的稅率分為一般納稅人適用的稅率，小規(guī)模納稅人和實行簡易征稅辦法的納稅人適用的征收率，以及出口貨物適用的免稅、退稅或零稅率,2024/3/19,34,,一、一般納稅人適用的稅率基本稅率17%；低稅率13%銷售或進口下列

27、貨物，按13%的低稅率計征增值稅。1.糧食和食用植物油。2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品。3.圖書、報紙和雜志。4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜和農(nóng)機。5.農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。6.音像制品。7.電子出版物。,2024/3/19,35,,二、小規(guī)模納稅人和實行簡易征稅辦法納稅人適用的征收率1.小規(guī)模納稅人按3%征收率計算繳納增值稅

28、2.一般納稅人銷售自己使用過、按規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，并開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票4.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅….5.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（1）寄

29、售商店代銷寄售物品，（2）典當業(yè)銷售死當物品，（3）經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。,2024/3/19,36,,三、出口免稅、退稅和零稅率1、免稅增值稅的免稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營的某一環(huán)節(jié)的納稅義務予以免除，但不退還以前環(huán)節(jié)已經(jīng)承擔的增值稅，也不對以后環(huán)節(jié)免稅。2、退稅增值稅的退稅，其基本含義是不但對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營某一環(huán)節(jié)的納稅義務予以免稅，同時還要對該生產(chǎn)經(jīng)營以前各環(huán)節(jié)承擔的增值稅予以退還。3、零稅率

30、增值稅的零稅率是退稅的一種情況，其基本含義是如果在退稅時對納稅人以前環(huán)節(jié)承擔的增值稅予以全部退還，稅負為零。,2024/3/19,37,,四、其他適用稅率的規(guī)定兼營業(yè)務的稅率適用。納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應當分別核算不同稅率的貨物或應稅勞務的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用17%的稅率。,2024/3/19,38,第五節(jié) 銷項稅額,增值稅應納稅額的基本計算公式為：應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額銷項稅額 = 銷

31、售額 × 增值稅稅率,2024/3/19,39,,一、銷售額的一般規(guī)定增值稅的銷售額，為不含增值稅稅額在內的銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用，包括…… 下列項目不包括在內：P931.2.3.4.,2024/3/19,40,,二、銷售額的特殊規(guī)定（1）折扣銷售方式下的銷售額（2）以舊換新方式下的銷售額（3）還本銷售方式下的銷售額（4）以貨易貨方式下的銷售額（5）包

32、裝物出租出借方式下的銷售額（6）混合銷售方式方式下的銷售額（7）收取價外費方式下的銷售額（8）外匯結算方式下的銷售額,2024/3/19,41,,1、折扣銷售方式下的銷售額折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，給予購貨方的價格優(yōu)惠。（買1件 100元/件，買10件 95元/件）如銷售額和折扣額在同一發(fā)票上注明，可按折扣后的銷售額征稅； 如將折扣額另開發(fā)票，則不得扣除。上述折扣銷售是指價格折扣，

33、不包括實物折扣，對于實物折扣不但不能從折扣額中扣除，而且該實物也應計算銷售額。注意區(qū)別折扣銷售與銷售折扣（銷售折扣一般不能扣除）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用。銷售折扣的折扣額一般不能在銷售額中扣除,2024/3/19,42,,例8-2 某大型商場是增值稅的一般納稅人，每件商品不含稅價100元，每件商品發(fā)生的原材料按70元計算進項稅額抵扣。為促銷可采用9折銷售、買10送1和返現(xiàn)金10%三種方式。按購買10件商品10

34、00元價格計算。三種銷售方式稅收處理如下：價格折扣：1000×90%×17%-70×10×17%=34（元）實物折扣：（1000+100)×17%-70×11×17%=56.1（元）返利銷售：1000×17%-70×10×17%=51（元）上述三種價格處理方式中，采用價格折扣企業(yè)稅負最輕,2024/3/19,43,,2、以舊換新方

35、式下的銷售額。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。例：3000元彩電，舊彩電折價500元，按照3000元納稅，而不是2500元例：新高壓鍋100元/個，舊高壓鍋折價30元/個，確認銷售額100？70？正確處理：按新貨物的銷售價格確定銷售額，舊貨物的收購價格不得扣除；特殊情況：金銀首飾以舊換新的銷售額為實際收到的銷售額,2024/3/19,44,,3、還本銷售方式下的

36、銷售額。還本銷售是指銷貨方將貨物出售之后按約定的時間一次或分次將所收的全部銷貨款部分或全部退還給購買方，所退還的貨款即為還本支出。還本銷售實際上是一種以提供貨物換取全部資金并不支付利息好處的融資方法。納稅人采取此種銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中扣除還本支出。100元/個，10年后還本。為將來還本，現(xiàn)將40元存入銀行，銷售額100？60？正確處理：按新貨物的銷售價格確定銷售額，不能扣除還本支出,2024/3/19,45,,4、

37、以貨易貨方式下的銷售額（非貨幣性交易）以貨易貨是指購銷雙方不是以貨幣結算，而以同等價款的貨物作為結算依據(jù)的銷售方式，在實際經(jīng)營活動中，常被作為結算往來債務的一種方式，因而往往會使納稅人產(chǎn)生不應納稅的誤解或被用來逃避納稅義務。稅法規(guī)定，以貨易貨雙方都應作正常的購銷處理，即以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算應納或應扣的增值稅稅額。如在以貨易貨時未取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進項稅。,2024/3/19,46,,甲企業(yè)、乙企業(yè)均為一般納稅人

38、，甲用自產(chǎn)的價值300萬元的A產(chǎn)品與乙自產(chǎn)的價值300萬元的B產(chǎn)品等價交換。換入的產(chǎn)品均作為本企業(yè)的原材料，雙方均開具了專用發(fā)票，但乙不慎丟失了取得的發(fā)票。本月雙方均無其他購銷業(yè)務。銷售額0？300？正確處理：雙方均按照購進和銷售處理甲：銷項稅額=300*17%=51；進項稅額=300*17%=51應納稅額=51-51=0乙：銷項稅額=300*17%=51；進項稅額=0應納稅額=51如雙方不做購銷處理則甲、乙均無銷項稅額

39、和進項稅額，應納稅額均為0此外：互換產(chǎn)品涉及不同稅率時、互換企業(yè)的納稅義務人類型不同，雙方均作購銷處理和不作購銷處理也會對雙方的納稅情況有影響。,2024/3/19,47,,5、包裝物出租出借方式下的銷售額。納稅人為實現(xiàn)貨物銷售而出租出借包裝物所收取的押金，是一種價外費用。納稅人收取押金的目的不是為了獲得來自包裝物本身的經(jīng)營收入，而是為促使購貨方及早歸還包裝物以便周轉使用，因此，原則上不應并入銷售額征稅。稅法規(guī)定，為了防止這項原

40、則被濫用，稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租包裝物收取的押金，單獨計帳的，不并入銷售額征稅；因逾期（超過1年）未收回的，應并入銷售額征稅。稅法還規(guī)定，對銷售除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計制度如何核算，均應并入當期銷售額征稅。,2024/3/19,48,,6、混合銷售方式下的銷售額對屬于征收增值稅的混合銷售行為，其銷售額均為應稅貨物銷售額和非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)。,2024/3/19,49,,7、收取

41、價外費下的銷售額 增值稅的一般納稅人在銷售貨物或者應稅勞務時一般應向購買方開具增值稅專用發(fā)票，在發(fā)票上分別注明銷售額和增值稅稅額。 但是一般納稅人和小規(guī)模納稅人在開具普通發(fā)票時，其所收取的銷貨款為價款和稅款的合計數(shù)，即含增值稅的銷售額，應按下列公式換算為不含稅銷售額。 納稅人所收取的價外費用視為含稅金額。對比上述規(guī)定換算為不含稅的金額，并入銷售額征稅。 不含稅銷售額＝含稅銷售額 /(1＋增值稅稅率或增值稅征

42、收率)例題 某商場被認定為增值稅一般納稅人，該商場當月價稅合計銷售收入為234000元，其銷售額應為：234 000/（1+17%）=200 000（元）,價外費用是指銷售方向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。,2024/3/19,50,,8、以外匯結算的銷售額。增值稅的銷售額以人民幣

43、計算，納稅人以外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應事先確定采取何種外匯折合率，確定后1年內不得變更。,2024/3/19,51,,三、銷售額的稅務調整當發(fā)生納稅人視同銷售行為而無銷售額的，或銷售貨物、提供應稅勞務的價格明顯偏低又沒有正當理由的，主管稅務機關有權按下列順序確定其銷售額。1.按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格2.按納稅人近期同類貨物的平均銷售價格3.

44、按組成計稅價格如不同時征消費稅組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)=成本+利潤如同時征消費稅組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅=成本+利潤+消費稅* 成本利潤率統(tǒng)一確定為10%,2024/3/19,52,,四、銷項稅額的確定：銷項稅額=銷售額×稅率,2024/3/19,53,第六節(jié) 進項稅額,應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項稅額就

45、是購買方支付的進項稅額。分為允許抵扣的進項稅額和不允許抵扣的進項稅額。,2024/3/19,54,,增值額=銷售額-進貨額,2024/3/19,55,,一、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票。2.從海關取得的海關完稅憑證。3.未繳納增值稅而給予抵扣的特殊情況。（1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價的13%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額。免稅農(nóng)

46、產(chǎn)品的買價是指經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款，購買農(nóng)產(chǎn)品的單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的煙葉稅準予并入農(nóng)產(chǎn)品的買價計算進項稅額。,2024/3/19,56,,例8-3 某牛奶生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)流程為：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進行加工成奶制品，再將奶制品銷售給各大商場，或直接通過銷售網(wǎng)絡銷售給居民。2008年奶制品不含稅銷售額1000萬元，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入草料200萬元允許抵扣的進項稅26萬元，其他水電費、修理用配件等進

47、項稅額14萬元。該牛奶公司應納增值稅為：應納增值稅額=1000×17%-（26+14）=130（萬元）如果整個牛奶生產(chǎn)流程分離為牛奶生產(chǎn)和奶制品加工，由兩個獨立核算企業(yè)來生產(chǎn)經(jīng)營。奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶價為奶制品價格的60%，不含稅價為600萬元，其他資料不變，改組后應納增值稅為：奶牛飼養(yǎng)場應納增值稅=0 奶制品加工廠應納增值稅=1000×17%-(600×1

48、3%+14）=78（萬元）上述例題說明將牛奶生產(chǎn)和奶制品加工分離，可減少納稅。主要原因是牛奶生產(chǎn)獨立可作免稅農(nóng)產(chǎn)品（P90）銷售，但允許奶制品加工企業(yè)按13% （P91）抵扣進項稅。,2024/3/19,57,,3.未繳納增值稅而給予抵扣的特殊情況（2）一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費，根據(jù)運費發(fā)票所列運費金額（含建設基金），按7%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額，但隨運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額

49、。,2024/3/19,58,,二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、未用于增值稅應稅項目的進項稅額，具體包括:（1）用于提供非應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)等非應稅項目的購進貨物或應稅勞務所支付的進項稅額。（2）用于免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務所支付的進項稅額。（3）發(fā)生非正常損失的購進貨物，以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務所支付的進項稅額。這里所說的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中

50、正常損耗外的損失，包括自然災害損失、因公路不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失，以及其他非正常損失2、用于增值稅應稅項目但不符合稅法規(guī)定準予抵扣條件的進項稅額如未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他相關事項的,2024/3/19,59,,三、進項稅額的抵扣時間P96四、進項稅額的稅務調整P97,2024/3/19,60,第七節(jié) 應納稅額,一、銷售貨物應納稅額的計算1.一般納

51、稅人銷售貨物應納增值稅的計算增值稅一般納稅人采用購進扣稅法，分別計算銷售貨物或者提供應稅勞務時收取的銷項稅額和購進貨物時支付的進項稅額，以進項稅額抵扣銷項稅額后的余額為應納增值稅稅額。一般納稅人的增值稅應納稅額計算公式為：當期應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額＝當期銷售額×增值稅稅率,2024/3/19,61,,2024/3/19,62,,例8-4：某電視機生產(chǎn)企業(yè)12月份經(jīng)營業(yè)務如下：（1）銷售電

52、視機9,000臺，每臺出廠價2,000元。另外1,000臺按9折折價銷售，折扣價在同一張發(fā)票上開具；800臺因在10日內一次性付款，給予銷售折扣2%；200臺采用以舊換新方式銷售，每臺舊電視機作價300元；另外本企業(yè)生產(chǎn)用于職工集體福利10臺；捐贈給運動會20臺；本月還發(fā)生已經(jīng)到期無法退還的包裝物押金10萬元。（2）購入國內原材料800萬元，其中600萬元已付款并驗收入庫，200萬元已付款但還未驗收入庫，入庫購買原材料發(fā)生運輸裝御費用

53、20萬元，其中運輸費15萬元、裝御費2萬元、保險費1萬元、建設基金2萬元。（增值稅稅率17%，準予抵扣的進項稅額按7%的扣除率）計算該企業(yè)應納增值稅銷項稅額＝[0.2×（9,000＋800＋200＋10＋20）＋0.2×1000×0.9＋10／（1＋17%）]×17%＝373.07萬元進項稅額＝600×17%＋（15＋2）×7%＝103.19萬元應納增值稅＝373.07

54、－103.19＝269.88萬元,P93,P94,P96,p94,P89,,2024/3/19,63,,2.小規(guī)模納稅人和實行簡易辦法征稅的納稅人銷售貨物應納增值稅的計算小規(guī)模納稅人和實行簡易辦法征稅的納稅人銷售貨物和應稅勞務，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納增值稅額＝銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額 /（1+征收率）P91 小規(guī)模納稅人按3%征收率計算繳納增值稅,2024/3/19,

55、64,二、進口貨物應納稅額的計算,納稅人進口貨物應繳納的增值稅，應按規(guī)定的組成計稅價格和適用稅率計算，不得抵扣任何進項稅額。進口業(yè)務應納增值稅計算公式為：應納增值稅＝組成計稅價格×增值稅稅率進口貨物的組成計稅價格，為進口貨物所支付的全部金額，但應根據(jù)進口貨物是否同時繳納消費稅而定。(一）不繳納消費稅的進口貨物的組成計稅價格組成計稅價格 = 關稅完稅價格 + 關稅（二）繳納消費稅的進口貨物的組成計稅價格組成計稅價格

56、 = 關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅,2024/3/19,65,,例8-5 某電視機生產(chǎn)企業(yè)，當月國內銷售電視機1000萬元。同期國內采購原材料不含稅價300萬元，進口原材料關稅完稅價格100萬元，進口關稅20萬元。進口設備關稅完稅價格50萬元，進口關稅10萬元。計算該電視機生產(chǎn)企業(yè)應納進口增值稅和國內產(chǎn)品銷售增值稅。( P98 )進口原材料增值稅＝（100＋20）×17%＝20.40萬元進口設備增值稅＝（50＋10

57、）×17%＝10.20萬元國內銷售增值稅＝1000×17%－300×17%－20.40＝98.60萬元,2024/3/19,66,第八節(jié) 出口退免稅,一、出口貨物退免稅政策出口退免稅是出口國為避免出口商品的國際重復征稅而采取的一種政策措施。在一般情況下，進口國對于進口商品除了征收進口關稅外，還要征收國內商品稅。如果出口國對于出口商品不給予退稅，將導致出口國和進口國對同一商品同時征收國內商品稅。而

58、出口退免稅有利于避免對出口商品的國際重復征稅。出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅,2024/3/19,67,,（二）出口退免稅政策導向出口退稅避免了出口商品的國際重復征稅；同時也體現(xiàn)了政府的政府導向一方面，出口退稅要視政府財政狀況而定財政寬松而外貿嚴峻時，往往提高退稅率；反之，則降低退稅率。另一方面，也要針對不同的出口商品實行區(qū)別對待的出口退稅政策。鼓勵類的出口商品實行全額退稅高污染、高能耗、資

59、源型商品出口降低退稅率或取消退稅。,2024/3/19,68,二、出口貨物退稅范圍,目前，我國可以享受出口退稅優(yōu)惠的主要涉及生產(chǎn)企業(yè)、外貿企業(yè)和某些特準退稅的貨物。P99-100,2024/3/19,69,三、出口貨物退稅率,1994年1月1日實行新增值稅時，出口貨物使用的退稅率就是其法定稅率或征收率，即按暫行條例的規(guī)定，對從一般納稅人購進的出口貨物依照17%和13%的稅率執(zhí)行；對從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的出口貨物依照6%的退稅率執(zhí)

60、行。2005年起為優(yōu)化出口商品結構，對出口退稅率結構作了多次政策性調整，現(xiàn)行出口貨物的退稅率分為17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%和3%等。,2024/3/19,70,四、出口貨物退稅額的計算,我國現(xiàn)行出口退稅分別對生產(chǎn)企業(yè)出口和外貿公司出口實行“免、抵、退法”和“以進定退法”兩種出口退稅計算方法。,2024/3/19,71,,（一）免、抵、退法1.當期應納稅額的計算當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－(當期進項

61、稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)如果按上述公式計算的結果是正數(shù)，為當期應納增值稅；如果按上述公式計算的結果是負數(shù)，為當期留抵稅額，即沒有得到抵扣的進項稅額。,2024/3/19,72,,2.免抵退稅額的計算　免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率,2024/3/19,73,3.當期應退稅額和免抵稅額的計

62、算,如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期期末留抵稅額，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期免抵退稅額，當期免抵稅額＝0,2024/3/19,74,4.免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算,免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免

63、征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）,2024/3/19,75,,例8-6 某具有進出口經(jīng)營權生產(chǎn)企業(yè)， 9月報關出口貨物離岸價45萬美元，內銷300萬元，內外銷全部進項稅額120萬元，免稅購進原材料價格30萬元。 10月出口離岸價100萬美元，內銷400萬元，全部進項稅額170萬元。 美元人民幣匯價1:8，增值稅稅率17%，增值稅出口退稅率13%。 按“免抵退”辦法計算該

64、企業(yè)第9月和10月應納增值稅或應退增值稅。9月當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額當期應納稅額＝300×17%－［120－（45×8－30）×（17%－13%） ＝－55.8萬元免抵退稅額＝（45×8－30）×

65、;13%＝42.9萬元當期期末留抵稅額55.8萬元＞當期免抵退稅額42.9萬元，則當期應退稅額＝42.9萬元，當期免抵稅額＝0，沒有得到抵扣和退稅額＝55.8－42.9＝12.9萬元，在下期繼續(xù)抵扣。,2024/3/19,76,,某具有進出口經(jīng)營權生產(chǎn)企業(yè)，9月報關出口貨物離岸價45萬美元，內銷300萬元，內外銷全部進項稅額120萬元，免稅購進原材料價格30萬元。10月出口離岸價100萬美元，內銷400萬元，全部進項稅額170萬元。美

66、元人民幣匯價1:8，增值稅稅率17%，增值稅出口退稅率13%。按“免抵退”辦法計算該企業(yè)第9月和10月應納增值稅或應退增值稅。 10月 當期應納稅額＝400×17%－［170－ 100×8×（17%－13%）］－12.9＝ －82.9萬元免抵退稅額＝100×8×13%＝104萬元當期期末留抵稅額82.9萬元 < 當期免抵退稅額104萬元，則當期應退稅額＝82.9萬元，當

67、期免抵稅額＝104－82.9＝21.1萬元,2024/3/19,77,第九節(jié) 征收管理,一、納稅義務發(fā)生時間：納稅義務發(fā)生時間是稅法規(guī)定的納稅人必須承當納稅義務的法定時間。增值稅的納稅義務發(fā)生時間是根據(jù)不同的結算方式來確定的，主要分為以下幾種情況。（一）銷售業(yè)務納稅義務發(fā)生時間的確定納稅人銷售貨物或者應稅勞務的，其納稅義務發(fā)生時間為收迄銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體分為：P102（二）進口

68、業(yè)務納稅義務發(fā)生時間的確定納稅人進口貨物的納稅人義務發(fā)生時間，為進口報關的當天。,2024/3/19,78,,二、納稅期限增值稅的納稅期限基本上根據(jù)不同的應稅業(yè)務和應納稅額的數(shù)額大小等因素，由主管稅務機關具體確定。P102-103（一）銷售業(yè)務納稅期限的確定按期納稅按次納稅（二）進口業(yè)務納稅期限的確定（三）出口業(yè)務退稅期限的確定,2024/3/19,79,,三、納稅地點根據(jù)納稅人是否為固定業(yè)戶以及銷售業(yè)務的發(fā)生地點來確

69、定（一）銷售業(yè)務納稅地點的確定1.固定業(yè)戶在機構所在地申報納稅2.固定業(yè)戶外出經(jīng)營持有證明的回機構所在地納稅，無證明的在銷售地納稅3.非固定業(yè)戶在銷售地納稅4.扣繳義務人應向其機構所在地或居住所在地主管稅務機關補征稅款（二）進口業(yè)務納稅地點的確定進口業(yè)務在報關地納稅,2024/3/19,80,,四.專用發(fā)票管理（一）專用發(fā)票的領購使用1.增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次第一聯(lián)為存根聯(lián)，藍色，由銷貨方留存?zhèn)洳榈诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，棕色