第三章增值稅

1、第六章 其他國內商品稅,主要內容,車輛購置稅城市維護建設稅 文教費附加 煙葉稅,第一節(jié) 車輛購置稅,一、稅種的設置車輛購置稅是對購置的車輛向購置者征收的一種稅。車輛購置稅是一種特定用途稅，目的是籌集公路建設資金，滿足公路建設需要。 現行車輛購置稅的法律依據，是2000年10月22日國務院頒布的《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》。,二、征稅對象與納稅人㈠征稅對象車輛購置稅的征稅對象是在中華人民共和國境內購置的應稅車輛

2、。 應稅車輛，包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。,㈡納稅人車輛購置稅的納稅人是在中華人民共和國境內購置應稅車輛的單位和個人。,㈢納稅義務發(fā)生時間車輛購置稅的納稅義務發(fā)生時間為車輛購置的當天。納稅人購買應稅車輛的，納稅義務發(fā)生時間為購車發(fā)票上注明的銷售日期。進口應稅車輛的，納稅義務發(fā)生時間為車輛報關進口的當天。以其他方式取得應稅車輛的，納稅義務發(fā)生時間為取得應稅車輛的當天。,三、稅基與稅率㈠稅基⒈一般規(guī)定車輛購置

3、稅的稅基為應稅車輛的計稅價格。 （1）納稅人購買自用的應稅車輛，計稅價格為購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，但不包括增值稅稅款在內。 納稅人購置的應稅車輛價格中含有增值稅稅款，應將其還原為不含增值稅稅款的價格。,（2）納稅人進口自用的應稅車輛，計稅價格為關稅完稅價格加關稅和消費稅。 （3）納稅人自產、受贈、獲獎或者以其他方式獲得并使用的應稅車輛，計稅價格由主管稅務機關按國家稅務總局規(guī)定的不同類型應稅車輛的最低計稅價格

4、核定。,⒉特殊規(guī)定⑴底盤（車架）發(fā)生更換的車輛，計稅價格為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70%。⑵免稅條件消失的車輛，在續(xù)繳車輛購置稅時，計稅價格為：未滿1年的，計稅價格為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格；1-10年的，其計稅價格以最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格為基礎，每年扣減10%； 10年（含）以上的，不續(xù)繳車輛購置稅。⑶進口舊車、因不可抗力而受損的車輛、庫存（使用）時間3年以上的車輛、行駛8萬公里以上的試用車、國家稅務

5、總局規(guī)定的其他車輛，由主管稅務機關根據納稅人提供的有效證明確定計稅價格。,㈡稅率車輛購置稅實行比例稅率，稅率為10%。,四、稅收優(yōu)惠下列車輛，免征車輛購置稅。1.外交用車輛。 ⒉軍事用車輛。 ⒊設有固定裝置的非運輸車輛。 ⒋國務院規(guī)定免稅的其他車輛。,五、稅額計算㈠基本公式車輛購置稅實行從價定率征收，應納稅額的計算公式為：應納稅額 = 計稅價格×稅率,㈡例題李剛2007年5月，從某汽車公司購買一輛轎車供自己使

6、用，支付含增值稅的車價款100 000元，另支付代收臨時牌照費150元，代收保險費340元，支付購買零配件價款1 000元。支付的上述款項均由該汽車公司開具了有關票據。計算李剛應納的車輛購置稅。⑴計稅價格 =（100 000+150+340+1 000）÷（1+17%）= 86 743.59(元)⑵應納稅額 = 86 743.59×10% =8 674.36（元）,六、稅款的繳納㈠納稅期限納稅人購買自用應稅車

7、輛，應當自購買之日起60日內申報納稅；進口自用應稅車輛，應當自進口之日起60日內申報納稅；自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛，應當自取得之日起60日內申報納稅。,㈡納稅地點需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向車輛登記注冊地的主管稅務機關辦理納稅申報。不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向所在地征收車輛購置稅的主管稅務機關辦理納稅申報。,㈢相關手續(xù)納稅人應當持主管稅務機關出具的完稅證明或免稅證明，向公安機關車輛管理機構辦

8、理車輛登記注冊手續(xù)；沒有完稅證明或免稅證明的，公安機關車輛管理機構不得辦理車輛登記注冊手續(xù)。,七、退稅已繳車輛購置稅的車輛，由于以下原因，準予退稅：⒈因質量原因，車輛被退回生產企業(yè)或者經銷商的；⒉應辦理車輛登記注冊，公安機關車輛管理機構不予辦理的；⒊符合免稅條件，但已繳納稅款的。,退稅額的確定，按以下標準執(zhí)行：⒈因質量原因需要退稅的，應當自辦理納稅申報之日起，以已繳稅款為基礎，每滿1年，按扣減10%之后的余額退稅，不滿1年的，

9、退還已繳納的全部稅款。計算公式為：退稅額=已繳納稅款-已繳納稅款×10%×使用年數⒉因公安機關不辦理登記注冊手續(xù)而需要退稅的，退還已繳納的全部稅款。⒊因符合免稅條件而需要退稅的，退還已繳納的全部稅款。,第二節(jié) 城市維護建設稅,一、稅種的設置城市維護建設稅是對從事工商經營并繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人，按照增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額征收的一種附加稅。城市維護建設稅是一種特定用途稅，目的是籌集城市

10、維護與建設的專項資金，滿足城市維護與建設的需要。 城市維護建設稅的法律依據，是1985年由國務院頒布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》。,二、納稅人城市維護建設稅的納稅人是繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城市維護建設稅。,三、稅基與稅率㈠稅基城市維護建設稅的稅基為納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額。增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額，指的是“三稅”的正稅，不包括非稅款項。海關

11、代征的進口產品增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。,㈡稅率城市維護建設稅的稅率為地區(qū)差別比例稅率。稅率的具體水平為：⑴納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；⑵納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；⑶納稅人所在地不為市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。,四、稅收優(yōu)惠城市維護建設稅沒有單獨的稅收優(yōu)惠，其稅收優(yōu)惠與增值稅、營業(yè)稅、消費稅相同，隨增值稅、營業(yè)稅、消費稅的減免而減免。由于減免增值稅、營業(yè)稅、消費稅而需要進行“三稅”退庫的，應同

12、時退還已納的城市維護建設稅。對出口貨物退還增值稅、消費稅的，不退還已納的城市維護建設稅。,五、稅額計算㈠基本公式應納稅額=實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率,㈡例題某國有企業(yè)，地處市區(qū)，2007年5月份實際繳納增值稅20萬元、消費稅40萬元、營業(yè)稅10萬元。計算該企業(yè)應納的城市維護建設稅。應納稅額 =（20+40+10）×7% =4.9（萬元）,六、稅款的繳納城市維護建設稅的納稅期限分別與增值稅

13、、消費稅、營業(yè)稅一致。城市維護建設稅的納稅地點與增值稅、營業(yè)稅、消費稅一致。,第三節(jié) 文教費附加,一、教育費附加㈠教育費附加的設置教育費附加是為籌集地方基礎教育經費而設置的一種附加費。教育費附加具有特定用途稅的性質，其目的是籌集辦學資金，增加教育投資。 教育費附加的法律依據是國務院于1986頒布的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》。,㈡教育費附加的基本規(guī)定教育費附加的繳納人為繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人。 教育費附加

14、以納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額為依據，按3%的征收率計算。由海關代征的進口產品增值稅、消費稅，不繳納教育費附加。教育費附加原則上不予減免。但對由于減免增值稅、營業(yè)稅、消費稅而發(fā)生退稅的，應同時退還已征收的教育費附加。對出口貨物退還增值稅、消費稅的，不退還已征收的教育費附加。,㈢教育費附加的計算應納費額= 實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×征收率,㈣教育費附加的繳納教育費附加由稅務部門征收，繳納期限與繳納

15、地點同增值稅、營業(yè)稅、消費稅一致。,二、文化事業(yè)建設費㈠文化事業(yè)建設費的設置文化事業(yè)建設費是為籌集文化事業(yè)經費，促進文化事業(yè)發(fā)展而設置的一種附加費。文化事業(yè)建設費具有特定用途稅和附加稅的性質，目的是籌集文化事業(yè)建設專項資金，滿足文化事業(yè)建設的需要。文化事業(yè)建設費的法律依據是財政部、國家稅務總局于1997年頒布的《文化事業(yè)建設費征收管理暫行辦法》。,㈡文化事業(yè)建設費的基本規(guī)定文化事業(yè)建設費的繳納人為繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位

16、和個人。所稱單位和個人包括繳納營業(yè)稅的各種營業(yè)性歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座和高爾夫球、臺球、保齡球等娛樂場所，繳納營業(yè)稅的廣播電臺、電視臺和報紙、刊物等廣告媒介單位以及戶外廣告經營單位和個人。文化事業(yè)建設費以繳納人實際繳納的娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅稅額為依據，按3%的征收率計算。文化事業(yè)建設費未設置優(yōu)惠規(guī)定。,㈢文化事業(yè)建設費的計算應納費額＝應納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅稅額×征收率,㈣文化事業(yè)建設費的繳納文化事業(yè)建設

17、費由稅務部門征收，繳納期限與地點同廣告業(yè)、娛樂業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定一致。,第四節(jié) 煙葉稅,一、稅種的設置煙葉稅是對煙葉征收的一種稅，是在取消農業(yè)稅及農林特產農業(yè)稅的情況下，為保留對煙葉征稅而設置的一個稅種。煙葉稅的法律依據，是國務院于2006年頒布的《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》。,二、征稅對象、納稅人與納稅義務發(fā)生時間㈠征稅對象煙葉稅的征稅對象為煙葉，包括晾曬煙葉、烤煙葉。其中，晾曬煙葉包括列入名晾曬煙名錄的晾曬煙葉和未列入名晾曬

18、煙名錄的其他晾曬煙葉。,㈡納稅人煙葉稅是一種法律規(guī)定上的逆轉稅，納稅人不是煙葉的生產者，而是在中華人民共和國境內收購煙葉的單位。,㈢納稅義務發(fā)生時間煙葉稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當天。所稱收購煙葉的當天，是指納稅人向煙葉銷售者付訖收購煙葉款項或者開具收購煙葉憑據的當天。,三、稅基與稅率㈠稅基煙葉稅的稅基為煙葉的收購金額。所稱收購金額，包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。為簡化手續(xù)、方便征收，對價外補貼

19、，統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10％計入收購金額征稅。收購金額=收購價款×（1+10％）,㈡稅率煙葉稅的稅率為比例稅率。為統(tǒng)一規(guī)劃煙葉的種植，統(tǒng)一煙葉市場的收購價格，防止煙葉生產與流通中的不當競爭，稅率水平統(tǒng)一確定為20%。,四、稅額計算㈠基本公式應納稅額=煙葉收購金額×稅率㈡例題2007年9月，某煙草公司向煙農（與煙草公司簽訂了煙葉收購合同）收購煙葉5 000公斤，款項已付并開具了收購憑證。已知該地區(qū)該類型

20、的煙葉國家統(tǒng)一收購價格為600元/50公斤。計算該煙草公司應納的煙葉稅。應納稅額=5 000×600/50×（1+10%）×20%=13 200（元）,五、稅款的繳納煙葉稅的納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內，向煙葉收購地主管稅務機關申報納稅。,復習思考題,一、概念車輛購置稅 城市維護建設稅 教育費附加 文化事業(yè)建設費 煙葉稅,二、問題⒈車輛購置稅的性質與作用⒉城市維護建設稅的性質與作