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1、1第七章第七章財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)準(zhǔn)則難點(diǎn)精講及案例解析財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)準(zhǔn)則難點(diǎn)精講及案例解析第一節(jié)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正難點(diǎn)一：會(huì)計(jì)政策及其變更難點(diǎn)一：會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策及其變更的概念一、會(huì)計(jì)政策及其變更的概念會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一

2、會(huì)計(jì)政策的行為。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。二、會(huì)計(jì)政策變更的條件二、會(huì)計(jì)政策變更的條件滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：(一)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；(二)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：1本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；2對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。三、

3、追溯調(diào)整法的應(yīng)用三、追溯調(diào)整法的應(yīng)用追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步，附注說明。其中：會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存

4、收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；●會(huì)計(jì)政策及其變更的概念●會(huì)計(jì)政策變更的條件●追溯調(diào)整法的應(yīng)用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正準(zhǔn)則難點(diǎn)難點(diǎn)一：會(huì)計(jì)政策及其變更難點(diǎn)二：會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更難點(diǎn)三：差錯(cuò)更正3難點(diǎn)二：會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更難點(diǎn)二：會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概念一、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概念會(huì)計(jì)估計(jì)，

5、是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法就屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、未來適用法的應(yīng)用二、未來適用法的應(yīng)用企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。(一)會(huì)計(jì)

6、估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)(二)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。(三)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！駮?huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概念●未來適用法的應(yīng)用第二步：計(jì)算該設(shè)備2007年和2008年計(jì)提的折舊額。2007年計(jì)提的折舊額=10020%=20（萬元）2008年計(jì)提的折舊額=（10020）20%=16（萬元

7、）第三步：計(jì)算該設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額。設(shè)備原賬面價(jià)值1002007年計(jì)提的折舊額202008年計(jì)提的折舊額162009年1月1日設(shè)備的賬面凈值=1002016=64（萬元）2009年計(jì)提的折舊額=（644）（82）=10（萬元）第四步：計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2009年凈利潤的影響。按原會(huì)計(jì)估計(jì)該設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額=（1002016）20%=12.8（萬元）會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2009年凈利潤增加=（12.810）（125%）=2.1

8、（萬元）【案例案例】甲公司2006年12月20日購入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為100萬元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于2009年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為4萬元。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。