操縱利潤方法

1、[摘要]社會處于轉(zhuǎn)型階段，許多相關(guān)的法律、制度等體制還不健全成熟，企業(yè)利用制度上的漏洞操縱利潤的風(fēng)氣越來越盛，給授資者和國家造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，更嚴(yán)重的是它導(dǎo)致資本市場信任危機(jī)，嚴(yán)重影響資本市場的健康發(fā)展。文章從企業(yè)操縱利潤的行為動機(jī)出發(fā)，通過對利潤操縱方法的分析，提出了遏制利潤操縱行為的對策劃建議。[關(guān)鍵詞]利潤操縱；掛賬；避稅目前越來越多的企業(yè)為了獲得更多自身利益而進(jìn)行利潤操縱。利潤操縱行為一般是指企業(yè)為了某種目的，運(yùn)用各種手段人為

2、地調(diào)節(jié)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的行為。這種行為掩蓋了企業(yè)本身的真實(shí)經(jīng)營管理狀況，給正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序帶來嚴(yán)重的危害。一、利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因(一)上市公司為了融通資金或維持上市資格而虛增利潤根據(jù)《公司法》規(guī)定，企業(yè)必須在最近三年連續(xù)盈利且經(jīng)營狀況較好才能上市。而一些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)只能通過虛增利潤來實(shí)現(xiàn)上市目的。由于投資者和潛在投資者要對一個公司投資往往要根據(jù)投資報酬率來做判斷，而投資報酬率=凈利潤(或營業(yè)利潤)投資額(或經(jīng)營資產(chǎn))100％。我們

3、從中可以看出，虛增利潤提高了投資報酬率從而欺騙投資者達(dá)到了企業(yè)的融資目的。《證券法》規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會將暫停其股票交易并限定限期消除虧損，否則將停止公司的上市資格。上市公司為了避免被停牌的命運(yùn)只有虛增利潤。(二)企業(yè)為了自身的形象而虛增利潤資金是決定企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的必要條件，決定著企業(yè)能否在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。目前銀行對企業(yè)貸款的要求甚高，信譽(yù)和經(jīng)營業(yè)績成為銀行考核企業(yè)的重要指標(biāo)。一些企業(yè)的信譽(yù)

4、及經(jīng)營業(yè)績達(dá)不到銀行標(biāo)準(zhǔn)，它們?yōu)榱双@得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和維護(hù)其在商業(yè)經(jīng)營中的信用，不得不偽造企業(yè)利潤虛增的假象來達(dá)到目的。(三)企業(yè)為了少交所得稅而減少利潤根據(jù)會計等式：收入成本(費(fèi)用)＝利潤。有些企業(yè)為了逃避國家征收所得稅而多列費(fèi)用支出、增加成本來人為減少利潤，從而達(dá)到少交所得稅的目的。二、企業(yè)常見的利潤操縱方法(一)通過掛賬處理1應(yīng)收賬款掛賬。應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，應(yīng)收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。當(dāng)企業(yè)的應(yīng)

5、收賬款超過會計制度規(guī)定的期限時就得作為壞賬處理，從而減少了應(yīng)收賬款，影響了壞賬準(zhǔn)備的計提。提取壞賬準(zhǔn)備會造成利潤虛減。長期地把應(yīng)收賬款掛賬，不僅可以虛增企業(yè)資產(chǎn)，還可以操縱利潤。2待處理財產(chǎn)損溢長期掛賬。企業(yè)在進(jìn)行財產(chǎn)清查時，對發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧的財產(chǎn)要按規(guī)定程序報請有關(guān)部門批準(zhǔn)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。然而，有些企業(yè)對財產(chǎn)清查中盤盈或盤虧的財產(chǎn)掛在賬上，不做處理，這樣就可以增加(或減少)當(dāng)期的利潤。與此同時，這樣的做法還會使相關(guān)的責(zé)任人員逃

6、脫應(yīng)有的處罰，助長了貪污腐敗風(fēng)氣。理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。一些企業(yè)在確認(rèn)一項業(yè)務(wù)是否作為銷售收入時，常常出現(xiàn)這樣的情況：商品已經(jīng)發(fā)出，相關(guān)的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但在會計上本期不做任何處理，待下期再確認(rèn)為銷售收入；或商品還沒發(fā)出，已收到對方的部分預(yù)付賬款就作為本期的銷售收入。利用混淆會計期間來調(diào)節(jié)利潤這種現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生在年末。(五)通過虛假銷售增加利潤有些企

7、業(yè)年末的時候沒能完成利潤指標(biāo)任務(wù)，為了實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)，就變著法子制造業(yè)績的假象。企業(yè)虛假銷售的方式有：一是對開增值稅發(fā)票，虛增銷售收入。二是三角交易。這樣的交易不僅是商品或勞務(wù)可以通過三角交易達(dá)到完成虛增資產(chǎn)、虛增收入的目的，股權(quán)、除商品外其他資產(chǎn)也可以通過這種三角交易完成自我增值。三、遏制利潤操縱行為的對策及建議(一)完善相關(guān)法律法規(guī)盡管《證券法》《合同法》《會計法》《公司法》《注冊會計師法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，出具虛假會計信息的有關(guān)人

8、員要承擔(dān)行政、刑事責(zé)任。但是如何界定虛假會計信息卻沒有比較具體的規(guī)定。這些相關(guān)的法律法規(guī)存在著以下的缺陷：一是重行政處罰，輕民事賠償和刑事處罰；二是對利潤操縱等虛假會計信息的具體確認(rèn)過于原則和抽象，如“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等，其可操作性不強(qiáng)；三是對同一個利潤操縱下的會計信息應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任未在相關(guān)責(zé)任人之間明確劃分。因此，只有建立健全的法制體系，切實(shí)保證治理利潤操縱有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，才能充分發(fā)揮法制對企業(yè)利潤操

9、縱的威懾作用。有關(guān)資產(chǎn)評估會計處理準(zhǔn)則對資產(chǎn)評估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，沒有作出進(jìn)一步的規(guī)范以防止企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤。要保證會計核算方法的延續(xù)性，例如，不得通過來回隨意地對成本法核算和權(quán)益法核算進(jìn)行轉(zhuǎn)換，應(yīng)對此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和界限；不得隨意地改變折舊的計提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動的年份，防止以此調(diào)整利潤。(二)加強(qiáng)社會審計的獨(dú)立性獨(dú)立性是CPA審計的靈魂。企業(yè)利潤操縱事件的頻繁出現(xiàn)，一個重要

10、原因就是CPA在審計過程中的獨(dú)立性得不到保證。強(qiáng)化會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，培育其社會公信度，是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。因此：一要借鑒美國《薩賓納斯——奧克斯萊法案》的做法，禁止CPA為企業(yè)提供會計咨詢服務(wù)等非審計業(yè)務(wù)，合理安排會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)范圍，防范CPA審計的道德風(fēng)險；二要改革會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的體制，變有限責(zé)任制為合伙制，實(shí)施合伙人財產(chǎn)登記制度，建立健全職業(yè)保險制度，確保利潤操縱下受害人得到民事賠償

11、；三要改革CPA審計的聘任制度，企業(yè)定期向證監(jiān)會或證交所交納審計費(fèi)用，再由后者聘任注冊會計師對前者的財務(wù)會計報告進(jìn)行審計，并定期實(shí)行強(qiáng)制輪換制度。(三)加大懲罰力度我國《刑法》《會計法》對會計做假行為都作了處罰規(guī)定，但由于種種原因，普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠的現(xiàn)象，不能起到懲戒作用。一是會計造假行為敗露后，司法介入欠缺，放松了對違法違紀(jì)行為的處罰，減弱了法律的威懾力；二是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、刑事處罰，或以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政和刑事處罰