利潤操縱的成因、手段及治理

1、利潤操縱的成因、手段及治理編輯整理:會計職稱考試編輯:王菲文章來源：新浪一、利潤操縱的動因利潤操縱的動因主要是企業(yè)通過利潤操縱最終實現(xiàn)自身利益(經(jīng)濟的和非經(jīng)濟的)的最大化。具體地說：1、國有企業(yè)通過“調(diào)高”利潤，以“完成”承包利潤，通過“凋低”利澗，以“藏匿”利潤和資產(chǎn)，達到偷逃稅費的目的，或為下年完成經(jīng)濟指標留下空間。2、上市公司在初次發(fā)行階段，證監(jiān)會要求公司有連續(xù)3年盈利，為了能上市，就需要進行財務(wù)包裝:在配股階段，證監(jiān)會要求上市公

2、司凈資產(chǎn)盈利率近3年平均不低于10%，且每年達到6%才能配股，為實現(xiàn)配股，上市公司也要進行財務(wù)包裝股票市場流通價格同市場(投資者)對其預(yù)期盈利信息密切相關(guān)，從而促使一些公司通過財務(wù)包裝這一”捷徑”達到抬高股市價格的目的。3、為給會計信息使用者以各會計期間前后一致、穩(wěn)定增長，即所謂的“利潤平滑”感覺而調(diào)節(jié)盈余。有的企業(yè)盈余變化很大，給人以不安全的感覺，有的企業(yè)損益情況不能與本行業(yè)或國家整體經(jīng)濟狀況同步，給人以不可理解的感覺。由于人的風險厭

3、惡感，使這類公司在資本市場缺乏吸引力。而管理者為了吸引更多的投資者，讓投資者以為企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展穩(wěn)健，往往會進行盈余調(diào)節(jié)，以豐補歉，給人以穩(wěn)中有升的感覺。4、由于會計信息的不對稱性，經(jīng)營者無法將他們所掌握的內(nèi)部信息傳遞給資本市場(投資者)，采取人為調(diào)節(jié)利潤的手段傳遞信息。5、在目前資產(chǎn)所有者(出資人)對企業(yè)經(jīng)營者(代理人)業(yè)績評價方法和獎勵機制下，公司當局通過操縱，虛盈利潤來騙取政績，撈取經(jīng)濟利益。此外，行政干預(yù)、財務(wù)會計主體多元化、社會

4、審計監(jiān)督不健全也是造成利潤操縱的原因。二、利潤操縱的手段1、從會計確認基礎(chǔ)的主觀性來看，權(quán)責發(fā)生制是會計確認的基礎(chǔ)，該理論雖然較好地解決了收人與費用的配比問題，但在確認過程中加入了主觀的方法，為固定資產(chǎn)折舊、無形及遞延資產(chǎn)價值的確認和攤銷等加入了主觀因素。采用穩(wěn)健性原則，要求會計人員在反映帶有不確定因素的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時要采取審慎的態(tài)度，其中夾雜較大成分的主觀判斷。這種主觀性確認可以被企業(yè)利用進行利潤操縱。2、從會計計量理論來看，目前的計量理

5、論客觀上造成財務(wù)成果的扭曲，主觀上又常被利用利潤操縱。首先是計量單位問題，會計的四大假設(shè)之一就是貨幣計量假設(shè)，貨幣計量本身就具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為基本前提，而一旦發(fā)生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務(wù)成果就會受到扭曲，導(dǎo)致會計信息失真。二是當前有不少尚難用貨幣計量但對決策有用的信息被排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外，如人力資源、商譽等無形資產(chǎn)。其次是計量屬性問題，目前最基本和常用的是歷史成本法，而歷史成本由于通貨膨脹提供準確

6、會計信息。3、健全內(nèi)部會計監(jiān)督體系。會計法對憑證編制、會計帳簿登記、會計報表編制等會計核算要求，保證會計核算內(nèi)容的準確完整，保證會計信息質(zhì)量都有明確規(guī)定。現(xiàn)在要做的是要嚴格會計法律責任，改變當前有法不依，違法不糾的混亂局面。對熱衷于粉飾經(jīng)營業(yè)績，強迫、誘便會計人員做假帳、編制假財務(wù)報告的企業(yè)負責人和編造虛假核算資料的會計人員要嚴格依照《會計法》進行懲處。4、改善外部環(huán)境，構(gòu)建規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。要想從制度上杜絕虛假會計信息的產(chǎn)生，避免人

7、為操縱利潤，確保會計信息質(zhì)量管理的有效運行，必須完善法人治理結(jié)構(gòu)，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束機制，強化監(jiān)事會、財務(wù)總監(jiān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、審計委員會的職權(quán)，建立健全經(jīng)理法人的激勵約束機制，對經(jīng)理人實行期股期權(quán)薪酬制度等較長時期的經(jīng)營業(yè)績的評價標準，鼓勵經(jīng)理人集中精力提高公司長期經(jīng)濟效益。5、加強會計信息監(jiān)管，形成有效的外部約束機制。我國絕大多數(shù)利潤操縱并非由于會計法規(guī)不健全，而是通過弄虛作假，進行利潤操縱。要消除這一現(xiàn)象，必須依靠包括會計師事務(wù)所

8、、證券監(jiān)管部門和證交所在內(nèi)的社會監(jiān)督，促進企業(yè)嚴格遵守會計規(guī)范。當前，我國會計師事務(wù)所存在數(shù)量多、規(guī)模小、集中程度低、無序和不當競爭等問題，嚴重影響審計質(zhì)量。應(yīng)將現(xiàn)有會計師事務(wù)所改造成會計師事務(wù)所聯(lián)合體，聯(lián)合體成員執(zhí)行共同的執(zhí)業(yè)標準和收費標準，聯(lián)合體成員之間相互監(jiān)督、風險共擔。我國證券市場管理同樣存在多頭管理、體制混亂的情況，應(yīng)逐步改革現(xiàn)有證監(jiān)委由多部門派人組成的局面，組成獨立的證監(jiān)委，逐步形成證監(jiān)委、證監(jiān)會、證券交易所三位一體的管理體

9、制。針對目前存在會計師事務(wù)所、證券交易所與企業(yè)合伙作假誤導(dǎo)、坑害會計信息使用者的情況，要制定有關(guān)法規(guī)，對因出具虛假會計審計報告，有意或明顯過失提供錯誤會計信息造成會計信息使用者重大損失的，要追究提供者的責任。6、企業(yè)負責人要對本單位的損益真實性負責。按照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)負責人是本單位會計工作第一責任人，當然也要對盈余信息的真實性首要責任。企業(yè)負責人要增強法律意識，明確應(yīng)負的法律責任，克服急功近利思想，學(xué)習和掌握一定的會計知識，重視