利潤操縱的成因、手段及治理

1、利潤操縱的成因、手段及治理編輯整理:會(huì)計(jì)職稱考試編輯:王菲文章來源：新浪一、利潤操縱的動(dòng)因利潤操縱的動(dòng)因主要是企業(yè)通過利潤操縱最終實(shí)現(xiàn)自身利益(經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的)的最大化。具體地說：1、國有企業(yè)通過“調(diào)高”利潤，以“完成”承包利潤，通過“凋低”利澗，以“藏匿”利潤和資產(chǎn)，達(dá)到偷逃稅費(fèi)的目的，或?yàn)橄履晖瓿山?jīng)濟(jì)指標(biāo)留下空間。2、上市公司在初次發(fā)行階段，證監(jiān)會(huì)要求公司有連續(xù)3年盈利，為了能上市，就需要進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝:在配股階段，證監(jiān)會(huì)要求上市公

2、司凈資產(chǎn)盈利率近3年平均不低于10%，且每年達(dá)到6%才能配股，為實(shí)現(xiàn)配股，上市公司也要進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝股票市場(chǎng)流通價(jià)格同市場(chǎng)(投資者)對(duì)其預(yù)期盈利信息密切相關(guān)，從而促使一些公司通過財(cái)務(wù)包裝這一”捷徑”達(dá)到抬高股市價(jià)格的目的。3、為給會(huì)計(jì)信息使用者以各會(huì)計(jì)期間前后一致、穩(wěn)定增長，即所謂的“利潤平滑”感覺而調(diào)節(jié)盈余。有的企業(yè)盈余變化很大，給人以不安全的感覺，有的企業(yè)損益情況不能與本行業(yè)或國家整體經(jīng)濟(jì)狀況同步，給人以不可理解的感覺。由于人的風(fēng)險(xiǎn)厭

3、惡感，使這類公司在資本市場(chǎng)缺乏吸引力。而管理者為了吸引更多的投資者，讓投資者以為企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展穩(wěn)健，往往會(huì)進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)，以豐補(bǔ)歉，給人以穩(wěn)中有升的感覺。4、由于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，經(jīng)營者無法將他們所掌握的內(nèi)部信息傳遞給資本市場(chǎng)(投資者)，采取人為調(diào)節(jié)利潤的手段傳遞信息。5、在目前資產(chǎn)所有者(出資人)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者(代理人)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制下，公司當(dāng)局通過操縱，虛盈利潤來騙取政績，撈取經(jīng)濟(jì)利益。此外，行政干預(yù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體多元化、社會(huì)

4、審計(jì)監(jiān)督不健全也是造成利潤操縱的原因。二、利潤操縱的手段1、從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，該理論雖然較好地解決了收人與費(fèi)用的配比問題，但在確認(rèn)過程中加入了主觀的方法，為固定資產(chǎn)折舊、無形及遞延資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)和攤銷等加入了主觀因素。采用穩(wěn)健性原則，要求會(huì)計(jì)人員在反映帶有不確定因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要采取審慎的態(tài)度，其中夾雜較大成分的主觀判斷。這種主觀性確認(rèn)可以被企業(yè)利用進(jìn)行利潤操縱。2、從會(huì)計(jì)計(jì)量理論來看，目前的計(jì)量理

5、論客觀上造成財(cái)務(wù)成果的扭曲，主觀上又常被利用利潤操縱。首先是計(jì)量單位問題，會(huì)計(jì)的四大假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量假設(shè)，貨幣計(jì)量本身就具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為基本前提，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果就會(huì)受到扭曲，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。二是當(dāng)前有不少尚難用貨幣計(jì)量但對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、商譽(yù)等無形資產(chǎn)。其次是計(jì)量屬性問題，目前最基本和常用的是歷史成本法，而歷史成本由于通貨膨脹提供準(zhǔn)確

6、會(huì)計(jì)信息。3、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)法對(duì)憑證編制、會(huì)計(jì)帳簿登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等會(huì)計(jì)核算要求，保證會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都有明確規(guī)定。現(xiàn)在要做的是要嚴(yán)格會(huì)計(jì)法律責(zé)任，改變當(dāng)前有法不依，違法不糾的混亂局面。對(duì)熱衷于粉飾經(jīng)營業(yè)績，強(qiáng)迫、誘便會(huì)計(jì)人員做假帳、編制假財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)負(fù)責(zé)人和編造虛假核算資料的會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格依照《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行懲處。4、改善外部環(huán)境，構(gòu)建規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。要想從制度上杜絕虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，避免人

7、為操縱利潤，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的有效運(yùn)行，必須完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)，建立健全經(jīng)理法人的激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)經(jīng)理人實(shí)行期股期權(quán)薪酬制度等較長時(shí)期的經(jīng)營業(yè)績的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)經(jīng)理人集中精力提高公司長期經(jīng)濟(jì)效益。5、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管，形成有效的外部約束機(jī)制。我國絕大多數(shù)利潤操縱并非由于會(huì)計(jì)法規(guī)不健全，而是通過弄虛作假，進(jìn)行利潤操縱。要消除這一現(xiàn)象，必須依靠包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所

8、、證券監(jiān)管部門和證交所在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)規(guī)范。當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在數(shù)量多、規(guī)模小、集中程度低、無序和不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等問題，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。應(yīng)將現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所改造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體，聯(lián)合體成員執(zhí)行共同的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，聯(lián)合體成員之間相互監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。我國證券市場(chǎng)管理同樣存在多頭管理、體制混亂的情況，應(yīng)逐步改革現(xiàn)有證監(jiān)委由多部門派人組成的局面，組成獨(dú)立的證監(jiān)委，逐步形成證監(jiān)委、證監(jiān)會(huì)、證券交易所三位一體的管理體

9、制。針對(duì)目前存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券交易所與企業(yè)合伙作假誤導(dǎo)、坑害會(huì)計(jì)信息使用者的情況，要制定有關(guān)法規(guī)，對(duì)因出具虛假會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告，有意或明顯過失提供錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息造成會(huì)計(jì)信息使用者重大損失的，要追究提供者的責(zé)任。6、企業(yè)負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的損益真實(shí)性負(fù)責(zé)。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)工作第一責(zé)任人，當(dāng)然也要對(duì)盈余信息的真實(shí)性首要責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人要增強(qiáng)法律意識(shí)，明確應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，克服急功近利思想，學(xué)習(xí)和掌握一定的會(huì)計(jì)知識(shí)，重視