企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）

1、國家稅務總局關于印發(fā)關于印發(fā)《企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》的通知的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：現(xiàn)將《企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》印發(fā)給你們，自2007年3月1日起實行。附件：1.涉稅鑒證業(yè)務約定書(參考文本)2.企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳納稅申報鑒證報告(適用于無保留意見的鑒證報告)(參考文本)3.企業(yè)所得稅

2、匯算清繳匯算清繳納稅申報鑒證報告(適用于保留意見的鑒證報告)(參考文本)4.企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳納稅申報鑒證報告(適用于無法表明意見的鑒證報告)(參考文本)5.企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳納稅申報鑒證報告(適用于否定意見的鑒證報告)(參考文本)國家稅務總局二○○七年二月二日企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則(試行試行)一、總則一、總則(一)為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)

3、務(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，根據企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務師管理暫行辦法》及其有關規(guī)定，制定本準則。(二)所得稅匯算鑒證是指，稅務師事務所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業(yè)務。(三)在接受委托前，稅務師事務所應當初步了解業(yè)務環(huán)境。業(yè)務環(huán)境包括：業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產

4、生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。(四)承接所得稅匯算鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：1.屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目；2.稅務師事務所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；3.稅務師事務所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據以支持其結論并出具書面鑒證報告；4.與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書(見附件1)。(五)所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳納稅申報相關的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評

5、價的證據及信息。具體包括：企業(yè)會計資料及會計處理、財務狀況及財務報表、納稅資料及稅務處理、有關文件及證明材料等。(六)稅務師事務所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當?shù)臉藴省＿m當?shù)脑u價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。(七)稅務師事務所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務，應當以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關的充分、適當?shù)淖C據，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關

6、證據以及得出的結論作出記錄。在確定證據收集的性質、時間和范圍時，應當體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據的數(shù)量和銷售折扣與折讓的計算和稅務處理是否正確。重點審核給予關聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉利于關聯(lián)單位等情形。(三)其他業(yè)務收入的審核1.其他業(yè)務收入依銷售方式按以下情況確認：(1)材料銷售的收入，應于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結合貨幣資金、應收賬款、存

7、貨等科目，審核有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或將當期未實現(xiàn)的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。(2)代購代銷手續(xù)費收入，應于企業(yè)收到代銷清單時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。(3)包裝物出租收入，應于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權利時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或將當期未實現(xiàn)的收入虛轉為收入

8、記賬，在下期予以沖銷等情形。(4)審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認收入的情形。2.抽查大額其他業(yè)務收入的真實性。3.對經常性的其他業(yè)務收入，從經營部門的記錄中審核其完整性。4.審核其他業(yè)務收入計價的合理性，查明有無明顯轉利于關聯(lián)公司公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平，判斷計價是否合理。5.審核其他業(yè)務收入涉及的相關各個稅種是否及時申報足額納稅。(四)補貼收入的審核1.審核實際收到的補貼收入是否經過有關部

9、門批準。2.審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準確、定額是否符合規(guī)定、計算結果是否正確。3.審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。4.審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。(五)視同銷售收入的審核1.視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。2.采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售

10、價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。3.采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。4.采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。5.采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。7.審核用于在建工程、管理部門、非生產機構、贊助、集資、廣告樣品、職工

11、福利、獎勵等方面的材料、自產、委托加工產品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。8.審核將非貨幣性資產用于投資分配、捐贈、抵償債務等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。9.審核納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認收入。10.審核增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關規(guī)定。(六)投資收益的審核1.根據“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產”、“固定資產”