增值稅相關知識講解-四川國稅局

1、增值稅業(yè)務講解,主講人: 四川省國家稅務局貨物和勞務稅處處長 胡宇梅交流目的 深化對增值稅原理的認知，糾正誤解 對常出現的問題進行說明，減少偏差,交流內容增值稅原理再回顧——增值稅對誰征收 增值額與增值稅抵扣 增值稅的轉嫁 增值稅稅收負擔 增值稅免稅 增值稅的納稅人和負擔人增值稅常見問題解析——管理涉稅風險 納稅人身份認定 銷售環(huán)節(jié)

2、購進環(huán)節(jié) 收款方式與納稅義務發(fā)生時間 納稅地點,一、增值稅原理再回顧 （一）幾個重要的概念 1、增值額和增值稅抵扣 增值稅：對貨物生產、流通和勞務各環(huán)節(jié)的新增價值征收的流轉稅。 增值額:納稅人生產經營貨物和勞務實現的銷售額與其購入貨物或勞務支付的購進額的差額。 商品總價值=不變資本（C）+可變資本（V）+剩余價值（m） 以生產資料形態(tài)表現的不變資本價值通過扣除的形式排除在增值稅稅

3、基之外,增值額對應的基礎是V+m 稅款抵扣機制：支付多少稅款扣除多少，反之，沒有支付稅款就扣不了稅。上一環(huán)節(jié)繳納多少，下環(huán)節(jié)扣除多少，上環(huán)節(jié)沒有征稅或免稅，下環(huán)節(jié)需要承擔這部分稅款。增值稅制的核心機制，增值稅的靈魂 樹立一個重要觀點：只要購進項目包含的稅金得到充分抵扣，無論扣除的稅款有多少，都是公平的。,2、增值稅的轉嫁 增值稅轉嫁通過兩個機制完成，稅款抵扣機制和價格機制。增值稅轉嫁程度,取決于納稅人在市場上的討價還

4、價能力，商品的需求彈性、生產彈性。從理論上講，增值稅最終都會轉嫁出去。對小規(guī)模納稅人，轉嫁不充分,存在重復征稅。3、增值稅稅收負擔進項稅額:支付出的稅款，在扣除前誰支付誰承擔，以扣除的方式退還后，不再負擔。銷項稅額:收取的的稅款，真正的承擔者是購買貨物的人。最后使用或消費的人，是稅款最終負擔人。注意三點：區(qū)分清楚自己的角色，是代為繳納，還是實際負擔人;稅負的高低，反映的是貨物或勞務流轉到最終環(huán)節(jié)使用人承擔的負擔;判斷稅負高低

5、的決定因素取決于支付的進項稅額是否抵扣或抵扣充分。,4、增值稅免稅 免稅的受惠人是誰? 中間環(huán)節(jié)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人：不是受益者 免稅貨物的最終消費者：真正受益者 一種貨物從生產到銷售到消費，如果免稅，不會給企業(yè)帶來凈現金流入 增值稅的減免，對于貨物的所有中間制造、流轉環(huán)節(jié)，都不是稅收優(yōu)惠。免稅的意義：扶持國家需要扶持的某種行業(yè)的最終產品。 5、增值稅的納稅人和負擔人--

6、--增值稅對誰征收? 納稅人：代為繳納稅款的人 負擔人：稅款的承擔人,最終的負擔人是消費者。,（二）啟示 1、增值稅的精神實質是中性和公平 生產投入物的充分抵扣保證增值稅稅不重征。 對貨物生產、流轉的各道中間環(huán)節(jié)而言，征稅就是免稅，免稅就是征稅。只有到最終消費環(huán)節(jié)，征稅與免稅才具實際效應。 判斷稅負高低的決定因素不是看實際繳納了多少稅，而取決于支付的進項稅額是否抵扣或抵扣充分。 2、權

7、利與義務 增值稅納稅人最重要的權利是稅款抵扣權。 履行增值稅納稅義務不足以構成稅收負擔，在遵從稅法與逃稅風險之間，做出基本的價值判斷。 3、納稅人品位 納稅人的品位，來自對稅法精神的領悟和對稅法規(guī)定的掌握。 最優(yōu)的品位是遵循稅法要求，維護自身權益,有效管理涉稅風險，既不多繳，也不少繳。,二、增值稅常見問題處理 第一類：納稅人身份認定（一）一般納稅人和小規(guī)

8、模納稅人的認定 1、誰有選擇權？ 兩類四種: 有固定經營場所、會計健全的小規(guī)模納稅人和新開業(yè)的納稅人可以申請一般納稅人； 非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,（條例十三條、細則第二十九條、三十一條、《增值稅一般納稅人認定管理辦法》第四條）2、誰無權選擇？ 三類： 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的,應當申請為一般納稅人； 其他個人，無論銷售額是否超過標準，均按小規(guī)模納稅人納稅；

9、 銷售成品油的加油站,一律按增值稅一般納稅人征稅。特別提醒：（1）依法創(chuàng)造條件成為一般納稅人，獲得稅款抵扣權，避免重復征稅、有利于自身經營（2）納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 （3）無差別平衡點增值率籌劃的誤區(qū) 注意三個問題：只有對于具有選擇權的納稅人才能夠使用；忽略了價格因素的影響；小規(guī)模

10、納稅人重復征稅程度始終高于一般納稅人。,3、年應稅銷售額的范圍？ 包括：納稅申報銷售額、納稅評估及稽查銷售額、代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。納稅評估及稽查查補銷售額計入評估和稽查查補稅款當月銷售額，不是稅款所屬期的銷售額。（《增值稅一般納稅人認定管理辦法》若干條款處理意見第一條） 注意：視同銷售的銷售額應計入，混合銷售及兼營行為中的非增值稅應稅項目的銷售額是否計入，按照對其是否征收增值稅進行判斷。 4、經營期如何計算？ 指

11、納稅人存續(xù)期內的連續(xù)經營期，含未取得銷售收入的月份。 注意：存續(xù)期以辦理稅務登記證當月開始。連續(xù)12個月期滿后未達一般納稅人標準的，不能重新開始12個月的周期，而是按逐月順延滾動計算的方法計算。,5、對達標準未申請認定的納稅人如何處理？ 小規(guī)模納稅人銷售額達到標準的申報期結束后40天未申請認定的，主管稅務機關將會在40日期滿后的20天內告知，并限期10日內報送申請，如仍未報送，則按銷售額與稅率全額征稅。因此，從達標申報期后最長7

12、0天后開始這一計算辦法，直到報送申請并獲得批準后結束。（《增值稅一般納稅人認定管理辦法》及若干條款處理意見第八條）（二）輔導期管理1、對象是誰？第一類：注冊資金80萬元以下、職工人數10人以下的商貿批發(fā)企業(yè)第二類：增值稅偷稅數額占應納稅額10%以上且偷稅數額在10萬元以上的、騙取出口退稅、虛開增值稅抵扣憑證的一般納稅人,2、期限多長？ 第一類：從該類納稅人提出一般納稅人申請并提交稅務機關，稅務機關在20日內制作稅務事項通知書

13、告知納稅人的當月開始3個月。 第二類：稽查部門《稅務稽查處理決定書》后40日后的次月開始6個月。 3、有什么特殊管理措施？ 四項：（1）對三種抵扣憑證先比對、后抵扣（2）限量限額發(fā)售專用發(fā)票（3）預繳稅金（4）再次輔導期管理（《增值稅一般納稅人輔導期管理辦法》7、8、9、10、15條）,第二類：銷售環(huán)節(jié)（一）視同銷售單位或個體工商戶的以下四類行為：代銷貨物；移送貨物；將自產、委托加工貨物用于非增值稅應稅項目、集體福

14、利或個人消費；將自產、委托加工或購進貨物用于投資、分配和贈送。問題：1、為什么對上述行為征收增值稅？ （1）保證稅款抵扣（2）平衡自制貨物和外購貨物的稅收負擔2、增值稅銷售代銷貨物和營業(yè)稅代理銷售有何區(qū)別？對收取的代銷手續(xù)費如何判斷征收增值稅還是營業(yè)稅？ 方式上沒有區(qū)別，都是代為銷售貨物，區(qū)別在于征稅的環(huán)節(jié)和計稅依據不一樣。,代銷貨物的兩種方式：收取代銷手續(xù)費方式：兩個環(huán)節(jié)繳納增值稅,一是委托方收到代銷清單時確認銷售收入

15、時，二是受托方銷售代銷貨物環(huán)節(jié)。一個環(huán)節(jié)繳納營業(yè)稅，從委托方取得手續(xù)費時，對手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅。判斷手續(xù)費是繳納增值稅還是營業(yè)稅，主要從來源方進行判斷，如果來源于委托方，不繳增值稅，繳納營業(yè)稅，如果來源購貨方，則既需繳納增值稅，還需繳納營業(yè)稅。視同買斷方式：增值稅的納稅環(huán)節(jié)有兩個，委托方取得收入和受托方取得的收入時繳納增值稅。不涉及營業(yè)稅,3、代購貨物如何征稅？(不屬視同銷售)代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值

16、稅；不同時具備的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將發(fā)票轉交給委托方；（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。（[94]財稅字第026號）4、如何判斷移送貨物用于銷售？受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未

17、發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。不用于銷售一般是指移送原料和半成品等還須繼續(xù)加工生產的貨物。 （國稅發(fā)[1998]137號）,5、無償贈送與“有償贈送”有何區(qū)別？促銷獎勵實物是否屬于無償贈送？有償指從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益。無償則沒有上述行為。注意三點：一是有償與有條件贈送的區(qū)別；二是對實物獎勵的行為本身并未再向顧客收取經濟利益；三是商場如果是一般納稅人，購進實物時的進項稅額允許抵扣。促銷獎勵實物應作

18、為視同銷售征稅。6、將自產貨物送質檢、技術等部門進行質量標準的檢測，是否屬于視同銷售？上述行為還涉及醫(yī)藥制品、生物制品、食品等行業(yè)，這類行為屬于貨物生產的一個環(huán)節(jié)，不作為視同銷售，其耗用的進項稅額不轉出。7、“其他個人”發(fā)生的上述四類行為是否屬于視同銷售？應征增值稅視同銷售只適用于單位和個體工商戶，其他個人不適用。,（二）混合銷售和兼營非增值稅應稅項目混合銷售：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。

19、以納稅人的性質作為主要判斷依據，從事貨物的生產、批發(fā)或零售以及為主的納稅人的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。其他性質的納稅人則不征收增值稅。（細則第五條） 兼營非增值稅應稅項目：納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或應稅勞務銷售額。（細則第七條）問題：1、如何判斷建筑安裝單位混合銷售行為的適用稅種？銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務

20、的納稅人，應當分別核算，分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物銷售額。（細則第六條）,案例：某工程總承包公司承擔工程項目的設計、采購、施工、試運行服務等工作，按照細則第五條的規(guī)定應繳納營業(yè)稅，這樣銷售的設備由于不能開具增值稅專用發(fā)票，購買方不能抵扣，損失較大。能否按照細則第六條的規(guī)定對工程設備采購和設計、施工等業(yè)務分別征收增值稅和營業(yè)稅？細則第六條僅限于自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的情形，該工程總承包公司只能

21、按細則第五條的規(guī)定，判斷自己是繳納增值稅還是營業(yè)稅。2、轉讓無形資產和銷售不動產時隨同發(fā)生的銷售貨物行為，是否屬于混合銷售？混合銷售涉及的只是非增值稅應稅勞務，轉讓無形資產和銷售不動產是非增值稅應稅項目，隨同其銷售貨物不屬于混合銷售，應分別計算繳納增值稅。,3、從事運輸業(yè)務的單位和個人，如果銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，繳納增值稅還是營業(yè)稅？ 上述混合銷售行為應征收增值稅。（財稅字[1994]026號） 4、兼

22、營非應稅項目與混合銷售行為如何劃分？ 兩個判斷因素：一是銷售行為的關聯性。在混合銷售行為中，貨物和非增值稅應稅勞務是不可分離的，如果分開，這項銷售行為是不完整的或不能完成，兩者間存在緊密的從屬關系。在兼營行為中，兩者可以不相關。（三）銷售折讓和折扣銷售 問題： 1、銷售折讓和折扣銷售有何區(qū)別？增值稅計算有何區(qū)別？ 銷售折讓：指因出售商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓，在實際發(fā)生時沖減當期收入。

23、銷售行為在先,價格折讓在后，折讓發(fā)生在銷售收入確認之后。,折扣銷售：包括現金折扣和商業(yè)折扣?，F金折扣指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定期限內付款，而向債務人提供的債務減讓。按扣除前的金額確定銷售收入，在折扣實際發(fā)生時作為當期費用。商業(yè)折扣是指為促進貨物或勞務銷售，在商品或勞務標價上給予的價格扣除。銷售和折扣同時發(fā)生，按扣除折扣后的金額確定銷售收入。 注意三點：（1）現金折扣是一種融資性理財行為，發(fā)生在銷售之后，不能從銷售額中扣除；（2）

24、銷售折讓和商業(yè)折扣的稅收處理既有共同點，又有不同點。 共同點:價格折讓都允許在銷售額中扣除。 不同點:銷售折讓適用細則第十一條，具體方式是按照有關規(guī)定開具紅字發(fā)票。商業(yè)折扣適用國稅發(fā)[1993]154號的規(guī)定。（3）對于實物折扣，實物款項不能從銷售額中扣除，按無償贈送處理，另行計算增值稅。,（四）銷售自己使用過的物品 問題： 1、條例第十五條“銷售自己使用過的物品免征增值稅“?！白约骸钡姆秶鞘裁矗恐競€體工商戶以外的其他個人

25、，理解為不辦理工商營業(yè)執(zhí)照的自然人。 2、單位和個體工商戶銷售自己使用過的貨物如何征稅？ 第一類：使用過的固定資產 一般納稅人：以是否納入固定資產進項稅額抵扣范圍試點為標準進行判斷。銷售2008年12月31日以前購買、使用過的固定資產，如果已經納入抵扣范圍試點，按適用稅率征稅，如果未納入，則按4%減半征收。四川省的試點地區(qū)指國務院確定的汶川地震災區(qū)。 2009年1月1日以后購進或自產的，均按適用稅率征稅。,小規(guī)模納稅人：按2%的征

26、收率征稅。歸納：抵扣了稅款的按適用稅率征稅，沒有抵扣的按4%減半或2%征稅。第二類：除固定資產以外的其他物品一般納稅人：按適用稅率征稅。小規(guī)模納稅人：按3%的征收率征稅。3、納稅人銷售舊貨與自己使用過的物品如何區(qū)分？舊貨指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，包括舊汽車、舊摩托車和舊游艇。銷售舊貨僅適用于經銷舊貨的納稅人，不包括自己使用過的物品。銷售舊貨不再區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，均按簡易辦法依照4%減半征收。,案

27、例:納稅人銷售的舊汽車如何征稅？ 情形一：該納稅人為一般納稅人，汽車為自己使用。 根據細則第二十五條：納稅人購進應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。按照上面以是否納入抵扣范圍的判斷標準，購進汽車未抵扣進項稅額，因此銷售汽車時按4%減半征收。 情形二：該納稅人為小規(guī)模納稅人，按2%的征收率征收。 情形三：該納稅人為二手車經銷商，按簡易辦法依照4%的征收率減半征收。

28、情形四：該納稅人為是其他個人，不是個體戶，則免稅。（五）幾種特殊應稅行為如何計算銷售額？ 問題： 1、視同銷售：按順序確定銷售額（細則十六條），成本利潤率為10% 2、折讓銷售、折扣銷售（前面已經說明，略） 3、銷貨退回：與折讓銷售一樣處理,4、以舊換新：按新貨物的同期銷售價格確定，不扣除舊貨物價格。金銀首飾以舊換新，按銷貨方實際收取的不含稅價款征稅。 5、包裝物押金：出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算

29、的，不并入銷售額。但逾期一年未收回的包裝物再退還的，按包裝貨物的適用稅率征稅。對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。 6、以物易物：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額。 7、還本銷售：還本支出不得從銷售額中扣減。,,第三類：購進環(huán)節(jié) (一)購貨方的方案選擇 問題： 由于不能取得增值稅專用發(fā)票，支付的稅款不能抵

30、扣，如何彌補損失？ 計算價格折讓臨界點進行價格談判，選擇從誰購買。 （二）進項稅額抵扣 不得抵扣進項稅額的項目：條例第十條 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的固定資產。（細則第二十一條）,問題：固定資產類：1、購進的固定資產，除了尚未納入抵扣范圍的項

31、目外，是否不再劃分固定資產的用途再作進項轉出，都允許抵扣？條例第十條對不得抵扣的進項稅額作了總體規(guī)定，細則二十一條進行了個案調整，只有專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的固定資產才不能抵扣。這項規(guī)定充分考慮了固定資產的特點和納稅人利益。 2、非正常損失的購進貨物和在產品、產成品所耗用的購進貨物或應務的進項稅額不允許抵扣，是否包括購進的固定資產？ 兩種情形： 發(fā)生非正常損失

32、的貨物本身是固定資產，應該按固定資產凈值計算并轉出進項稅額。 在產品、產成品耗用的固定資產進項稅額部分，按照細則二十一條的精神，以及二十七條“無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額”。由于在產品、產成品的實際成本中已經包含固定資產折舊，無需再次計算消耗固定資產對應的進項稅額。,3、為什么納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不能抵扣？汽車的范圍如何確定？自用如何判斷？ 將這三種貨物排除在

33、外，主要的考慮是這三種貨物的用途在實際中很難劃分是用于集體福利、個人消費還是與生產經營直接還是間接相關。 應征消費稅的汽車指小汽車，包括乘用車和中輕型商用客車。貨車不屬消費稅征稅范圍，購進貨車允許抵扣固定資產進項稅額。 納稅人自用，不是納稅人的職工自用，即便用于公務，也屬于納稅人自用。強調自用，是與經銷相區(qū)別。,其他類： 4、對一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，如何區(qū)分是否應沖減進項稅額

34、？ 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不沖減當期增值稅進項稅金，按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對其向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。（國稅發(fā)[2004]136號）,

35、 5、食品、醫(yī)藥、飲料等制造、經銷企業(yè)處理的過期的貨物，是否屬于非正常損失，其進項稅額是否需要轉出？ 非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。過期的貨物一般是銷售不暢引起，這類情況視作正常損失，其進項稅額無需轉出。 第四類：收款方式與納稅義務發(fā)生時間 銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物報關進口的當天。（條例十九條）,問

36、題：1、如何理解收訖銷售款？收訖是指：某項收款行為的完結，不論是全部銷售款還是部分銷售款。不是收到全部銷售款。2、索取銷售款憑據包括哪些憑證？ 發(fā)票、書面合同、協議、收據、客戶結算憑、客戶提貨單等。3、在未開具發(fā)票的情況下，當收訖銷售款時間或取得索取銷售款憑據的時間不一致時，應如何確定納稅義務發(fā)生時間？以時間在先為原則。4、在直接收款方式下，因購貨方欠款沒有收到貨款或全部貨款的，計稅依據是什么？以全部銷售額作為計稅依據。

37、,5、賒銷、分期收款和預收貨款的區(qū)別？ 賒銷：買賣雙方簽定協議，買方先取走貨物，按協議規(guī)定日期付款。分期收款：與賒銷相同，指貨物已經交付，貨款分期收回。細則中規(guī)定以書面合同約定的收款日為納稅義務發(fā)生時間，指合同約定的每一筆收款日，不是全部貨款收齊日期，對晚于合同約定收款日收到的，仍以合同時間為準，其記稅依據是該筆到期收取的款項。 如果沒有合同約定，則在貨物發(fā)出當天全額計稅。 預收貨款：購買方在商品尚未收到前，按合同或協議分期付

38、款，銷售方在收到最后一筆款項才交貨的銷售方式。商品所有權的轉移在收到最后一筆款項時最終完成，在貨物發(fā)出時確認收入，納稅義務發(fā)生。（生產周期超過12個月的大型貨物除外）。,第五類：納稅地點 固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 固

39、定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。（《條例》二十二條）,問題： 1、公司在外地設立的不獨立核算的辦事處，主要任務是存放、配送貨物、收取和上繳貨款，不負責開具發(fā)票，其納稅地點

40、如何確定？ 按照視同銷售的解釋，各辦事處收取了貨款，都應在當地交納增值稅。 2、總機構匯總納稅的條件是什么？ 兩種方法：一是建立資金結算網絡，以總機構的名義在分支機構所在地開立存款帳戶，只能存款轉款，不能取款，同時分支機構實現的銷售由總機構直接開發(fā)票給購貨方，貨款由購貨方直接存入總機構的網上銀行存款帳戶。 （國稅函[2002]802號） 二是對跨地區(qū)經營的直營連鎖企業(yè)，如果連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一

41、經營，采取微機聯網，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經營，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅。（財稅字〔1997〕097號）,3、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，如果需在銷售地納稅，是否還需補辦稅務登記？《征管法實施細則》二十一條：從事生產經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記。

42、如果外出經營在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記。上述180天，是指從納稅人在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連續(xù)12個月內累計超過180天。 案例：某納稅人是外省的一家建筑安裝公司，到四川某市從事工程建筑項目，在川發(fā)生了一筆銷售鋼材的行為，應在何處繳納增值稅？ 如果開具有機構所在地稅務機關的外出活動管理證明，在其機構所在地申報納稅；未開具證明的，應當在銷售地申報納稅。此前，應按照征管法的規(guī)定，在銷售地辦