ppp業(yè)務的會計與稅務處理初探

1、PPP業(yè)務的會計與稅務處理初探一、PPP項目的會計處理根據(jù)PPP項目具體運作方式的不同，相關主體會計處理各異，現(xiàn)分類介紹如下：（一）BOT類BOT：建設運營移交，是指由社會資本或項目公司承擔新建項目設計、融資、建造、運營、維護和用戶服務職責，合同期滿后項目資產(chǎn)及相關權(quán)利等移交給政府的項目運作方式。合同期限一般為2030年。此類PPP項目由項目公司負責基礎設施的承建、維護與運營，提供公共服務，并在合同期內(nèi)，獲得該公共項目的特許經(jīng)營收費權(quán)以

2、及一部分政府付費。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》、《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》及《企業(yè)會計準則解釋第2號》等文件，企業(yè)采用建設經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業(yè)務，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：1、涉及的BOT業(yè)務應當同時滿足以下條件：(1)合同授予方為政府及其有關部門或政府授權(quán)進行招標的企業(yè)。(2)合同投資方為按照有關程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設立項目公司（以下簡稱

3、項目公司）進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權(quán)利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內(nèi)負責提供后續(xù)經(jīng)營服務。(3)特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎設施的質(zhì)量標準、工期、開始經(jīng)營后提供服務的對象、收費標準及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。2、與BOT業(yè)務相關收入的確認。(1)建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《

4、企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用?；A設施建成后，項目公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關的收入。建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎設施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項目公司提供經(jīng)營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同

5、規(guī)定負責將有關差（三）O&M類此類模式主要包括O&M、MC等運作方式。O&M：委托運營，是指政府將存量公共資產(chǎn)的運營維護職責委托給社會資本或項目公司，社會資本或項目公司不負責用戶服務的政府和社會資本合作項目運作方式。政府保留資產(chǎn)所有權(quán)，只向社會資本或項目公司支付委托運營費。合同期限一般不超過8年。MC：管理合同，是指政府將存量公共資產(chǎn)的運營、維護及用戶服務職責授權(quán)給社會資本或項目公司的項目運作方式。政府保留資產(chǎn)所有權(quán)，只向社會資本或項目

6、公司支付管理費。管理合同通常作為轉(zhuǎn)讓運營移交的過渡方式，合同期限一般不超過3年。此類PPP項目均不涉及基礎設施等公共項目的建造與所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，政府僅是將公共項目的運營管理、用戶服務等業(yè)務委托項目公司或社會資本進行，因此項目公司或社會資本僅就取得的運營服務費或管理費確認收入進行會計處理。（四）TOT類TOT：轉(zhuǎn)讓運營移交，是指政府將存量資產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給社會資本或項目公司，并由其負責運營、維護和用戶服務，合同期滿后資產(chǎn)及其所有權(quán)等移交給政

7、府的項目運作方式。合同期限一般為2030年。此模式下，項目公司或社會資本不涉及基礎設施的建設，但擁有基礎資產(chǎn)的所有權(quán)。項目公司擁有的基礎設施等公共資產(chǎn)應作為固定資產(chǎn)入賬并計提折舊，期滿將資產(chǎn)移交項目實施機構(gòu)或政府指定的其他機構(gòu)時，按處置固定資產(chǎn)處理。二、PPP項目的稅務處理PPP項目涉及的稅務處理應區(qū)分相關法律主體分別進行。承擔項目建筑工程業(yè)務的公司取得的建筑工程勞務收入，以及項目公司運營項目取得的日常收入，應按照收入的性質(zhì)、金額大小、

8、結(jié)算方式等確定流轉(zhuǎn)稅納稅義務。從上述PPP項目會計處理規(guī)則就可以看出，項目公司無論是建筑工程外包還是自營，在“營改增”后，付出成本費用的進項稅額永遠也達不到PPP項目的概算銷項稅額?，F(xiàn)對具有代表性的BOT的業(yè)務的企業(yè)所得稅處理說明如下：依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的原則，項目公司無論是向授予方取得的固定或可確定金額的現(xiàn)金權(quán)利，還是基礎設施在運營期間取得的運營收入，均應當按照權(quán)責發(fā)生制原則確認計稅收入。授予方向項目公司提供除基礎