企業(yè)資產(chǎn)重組稅務相關政策解讀

1、企業(yè)資產(chǎn)重組稅務相關政策解讀第一部分：企業(yè)重組涉及的主要稅種第一部分：企業(yè)重組涉及的主要稅種一、所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅二、貨勞稅：增值稅、營業(yè)稅、城建稅及教育附加三、財產(chǎn)行為稅：土地增值稅、契稅、印花稅第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件一、企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅1.《國家稅務總局關于企業(yè)兼并重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)2.《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法

2、》（國家稅務總局公告2010年第4號）3.《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）4.《關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）5.《國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）6.《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）7.《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制上市資產(chǎn)

3、評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》(財稅[2015]65號)8.《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）9.《關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）10.《關于非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第72號）11.《關于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7號）二、個人所得稅二、個人所

4、得稅1.《股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）（五）債務重組稅務處理（五）債務重組稅務處理1.1.債務重組一般性稅務處理債務重組一般性稅務處理（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務，）以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。（2）發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權的，）發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損

5、失。（3）債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。（4）債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。2.2.特殊性稅務處理的條件特殊性稅務處理的條件企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上3.3.特殊性稅務處理特殊性稅務處理在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權業(yè)務，對債務清償和

6、股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。（六）股權收購稅務處理（六）股權收購稅務處理1.1.一般性稅務處理一般性稅務處理（1）被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。（3）被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。2.2.特殊性稅務處理條件特殊性稅務處理條件收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部

7、股權的50%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。3.3.特殊性稅務處理特殊性稅務處理（1）被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。（2）收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。（3）收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。（七）資產(chǎn)收購稅務處理（七）資產(chǎn)收購稅務處理1.1.一般性稅務處理一般性稅