基于“營(yíng)改增”政策下郵政稅務(wù)籌劃的思考

1、基于“營(yíng)改增”政策下郵政稅務(wù)籌劃的思考【摘要】在“營(yíng)改增”的時(shí)代背景下，郵政企業(yè)需要對(duì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行合理的籌劃，稅務(wù)籌劃對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益有著非常顯著的現(xiàn)實(shí)意義。【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”政策；郵政稅務(wù)籌劃一、前言增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其征稅對(duì)象為商品生產(chǎn)流通以及提供勞務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額，增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比有著非常明顯的特征，包括增值稅的稅率較高、應(yīng)稅產(chǎn)品或應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣等，增值稅不重復(fù)征收，稅負(fù)非常的公平

2、公正。另外，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，必須單獨(dú)裝訂，不能冒然折疊、涂畫(huà)、粘貼以及簽字等，需要嚴(yán)格遵守國(guó)家稅務(wù)總局的工作指示。根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件的要求，自2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)。因此，郵政企業(yè)需要做好相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。二、郵政企業(yè)受“營(yíng)改增”政策的影響表現(xiàn)1.助推郵政企業(yè)實(shí)行精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理模式根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件規(guī)定，郵政業(yè)服務(wù)的基本稅率為11%，郵政普遍服務(wù)和

3、郵政特殊服務(wù)免征增值稅。但是郵政企業(yè)除提供郵政業(yè)服務(wù)外，還涉及到收派服務(wù)（適用6%稅率）、商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（適用17%稅率）及未執(zhí)行營(yíng)改增的服務(wù)業(yè)務(wù)（適用5%稅率的營(yíng)業(yè)稅），應(yīng)稅業(yè)務(wù)與免稅業(yè)內(nèi)稅，實(shí)行營(yíng)改增之后，由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)開(kāi)展相同數(shù)量的業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)的總收入會(huì)發(fā)生顯著變化。從另一個(gè)角度看，營(yíng)改增對(duì)郵政企業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)影響程度主要是由企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)成本基本構(gòu)成以及爭(zhēng)取獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的條件和能力所決定的。按照相關(guān)營(yíng)改增試點(diǎn)規(guī)定，能夠進(jìn)

4、行進(jìn)項(xiàng)稅額相互抵扣的內(nèi)容不涵蓋人工成本。而郵政企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型的行業(yè)，人工成本占總成本比重很高。因此，由于難以實(shí)現(xiàn)人工成本的進(jìn)項(xiàng)抵扣，郵政企業(yè)繳納的稅額成本會(huì)相對(duì)提高。同時(shí)，郵政業(yè)的稅率由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的3%提高至增值稅的11%，稅率的提高也會(huì)影響企業(yè)的稅收成本，從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出。4.加重企業(yè)的稅務(wù)管理負(fù)擔(dān)增值稅的征稅內(nèi)容涉及范圍較廣，并且管理和控制相對(duì)較為嚴(yán)格，要求相關(guān)企業(yè)必須開(kāi)展精細(xì)化管理，加大對(duì)稅務(wù)的管理和控制力度。根據(jù)國(guó)稅

5、[2014]5號(hào)公告，郵政企業(yè)提供的郵政服務(wù)由總機(jī)構(gòu)（各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單市郵政企業(yè)）匯總繳納增值稅，郵政服務(wù)之外的應(yīng)稅服務(wù)，由分支機(jī)構(gòu)屬地申報(bào)繳納。但是郵政企業(yè)屬于跨區(qū)域性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，涉及龐大的組織機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一性較強(qiáng)，如果推行匯總式的納稅標(biāo)準(zhǔn)后，那么財(cái)務(wù)核算將會(huì)面臨更大的難題。所以，推進(jìn)郵政企業(yè)跨地區(qū)式的稅務(wù)管理以及核算管理，加強(qiáng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的集中化統(tǒng)一管理，將成為郵政企業(yè)重點(diǎn)開(kāi)展稅務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。例如：企業(yè)內(nèi)