[學(xué)習(xí)]個(gè)人所得稅及其會(huì)計(jì)處理

1、個(gè)人所得稅,,2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》（以下簡稱《決定》），同日，國家主席胡錦濤簽署第48號(hào)主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。,企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法稅收征管法,在我國的稅法體系中，屬于法律級(jí)次的有哪些？,第一節(jié)　個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人,一、納稅人與扣繳義務(wù)人 （一）指對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅

2、,包括,,中國公民,個(gè)體工商業(yè)戶,外籍人員、無國籍人員,華僑、港澳臺(tái)同胞,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè),兩類納稅人的區(qū)分,居民納稅義務(wù)人,,有住所,居住滿一年,,無限納稅義務(wù),OR,境內(nèi)境外所得均交稅,非居民納稅義務(wù)人,,無住所且不居住,無住所且住不滿一年,OR,,有限納稅義務(wù),境內(nèi)交，境外不交,【例題·單選題】下列屬于非居民納稅人的自然人有（?。！　.在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得　　B.在中國境內(nèi)有住所

3、　　C.在中國境內(nèi)無住所，但居住時(shí)間滿1個(gè)納稅年度　　D.在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住,A,（二） 扣繳義務(wù)人——以支付所得的單位或者個(gè)人。,自行申報(bào),第二節(jié) 　征稅對(duì)象,個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。（共11項(xiàng)）,一、工資、薪金所得；二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得；　五、稿酬所得；,六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；　　七、利息、股息、紅利所得；　　八、財(cái)產(chǎn)

4、租賃所得；　　　九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；　　十、偶然所得；　　　十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。,所得,收入,第三節(jié) 應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算,計(jì)稅依據(jù)*稅率,計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定　　應(yīng)納稅所得額＝各項(xiàng)收入－稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額,我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，根據(jù)不同稅目分別實(shí)行定額、定率、會(huì)計(jì)核算和無費(fèi)用扣除四種扣除辦法。,個(gè)人所得稅稅率—比例稅率、累進(jìn)稅率工資薪金 七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體戶，承包經(jīng)營，個(gè)人獨(dú)資，合伙企業(yè)，五

5、級(jí)超額累進(jìn)稅率其余的比例稅率，基本稅率20%,指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。,一、工資、薪金所得,正常月工資,1、計(jì)征方法：按月計(jì)征,2、稅率：適用3％－45％的超額累進(jìn)稅率,工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率 級(jí)數(shù) 稅率% 速算扣除數(shù)一不超過1500元

6、 3 0二超過1500元至4500元 10 105三超過4500元至9000元 20 555四超過9000元至35000元 25 1005五超過35000元至55000元 30 2755六超過55000元至80000元 35 550

7、5七超過80000元 45 13505,3、計(jì)稅依據(jù)（1）自2011年9月1日起，以每月收入額扣除費(fèi)用3500元后的余額，（2）在中國工作的外籍人員和在境外工作的中國公民扣除費(fèi)用4800元后，為應(yīng)納稅所得額。,4、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù),,工資薪金的應(yīng)納稅所得額是什么？,不予征稅項(xiàng)目　　1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；　　2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入

8、基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；　　3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；　　4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 5.標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 6.3500元,,工資表發(fā)工資的會(huì)計(jì)分錄,A．計(jì)提工資借：管理費(fèi)用等   貸：應(yīng)付職工薪酬B．代扣個(gè)人應(yīng)納的社保費(fèi)及個(gè)人所得稅借:應(yīng)付職工薪酬   貸:其他應(yīng)付款（

9、個(gè)人交社保費(fèi)）-社保費(fèi)   其他應(yīng)付款-個(gè)人所得稅 OR應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅C.發(fā)放工資 借:應(yīng)付職工薪酬    貸:銀行存款D.上交社保費(fèi)用及個(gè)稅 借:管理費(fèi)用-（單位）社保費(fèi)     其他應(yīng)付款-（個(gè)人交社保費(fèi)）-社保費(fèi)  其他應(yīng)付款-個(gè)人所得稅OR應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

10、個(gè)人所得稅  貸:銀行存款,例題：,某公司的員工，11月收入為10000元（不包含企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金部分），其中包括個(gè)人繳存的社保金1000元，個(gè)人支付部分的住房公積金240元（按上年月收入8000元的3%繳存）。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交個(gè)人所得稅。,應(yīng)納稅所得額=10000-1000-240-3500=5260元,應(yīng)納個(gè)人所得稅=5260 ×20%-555=497元,,全員申報(bào),一次性年終獎(jiǎng)計(jì)算方法,（1）

11、取得全年一次性獎(jiǎng)金一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。,取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月的工資處理，但不能扣除3500元的費(fèi)用 雇員取得除“全年一次性獎(jiǎng)金”以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，一次性年終獎(jiǎng)的計(jì)稅辦法只允許采用一次。,個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納

12、個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。,（1）當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金分別計(jì)算?！　〖矗合葘?dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。,舉例,中國公民鄭某2012年l～12月份每月工資扣除社保及公積金后所得為3700元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金16000元。鄭某2012年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？工資：（（3700-3500）×3%×12=72全年一次性獎(jiǎng)金：16000

13、7;12＝1333（元），適用稅率為3%，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝16000×3%＝480（元）,（2）當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)算。　　第一步：算出每月工資與扣除標(biāo)準(zhǔn)3500的差額。 第二步：一次性年終獎(jiǎng)扣掉上述差額后得出一個(gè)應(yīng)納稅的余額 第三步：用上述余額除以12確定稅率 第四步：用上述余額乘以稅率算出所得稅,舉例,王某為中國公民，2012年在我國境內(nèi)l～12

14、月每月的扣除社保和公積金后的工資為3000元，l2月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)l6000）。計(jì)算王某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。差額：3500-3000=500余額：16000-500=15500稅率：15500/12=1291，稅率為3%，個(gè)人所得稅：16000× 3%=480,我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？,例,

15、韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元,,都是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，一次性年終獎(jiǎng)與月工資薪金的稅收負(fù)擔(dān)有何不同？,,思考,,二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,1、范圍界定（1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、

16、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。,2、計(jì)征方法：按年計(jì)征3、計(jì)稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額,4、稅率：適用5％－35％的超額累進(jìn)稅率,級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）　1　　不超過15000元的　　 5　　2　

17、　超過15000元至30000元的部分　　10　　3　　超過30000元至60000元的部分　　20　　4　　超過60000元至100000元的部分　　30　　5　　超過100000元的部分　　 35,,5、應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù),其中，收入總額是指個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、

18、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入等。各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。,,成本、費(fèi)用是指個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。,,損失是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。,某個(gè)體工商戶2012年的收入為300400元，當(dāng)年發(fā)生的成本為150000，費(fèi)用為31000其應(yīng)納稅所得額＝300400-150000-3

19、1000=181400應(yīng)納個(gè)人所得稅=181400×35％－6750＝56740（元）。,上述計(jì)稅辦法適用于查賬征收的個(gè)體工商戶，不適用于核定征收的個(gè)體工商戶。,【解釋】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照該稅目繳納個(gè)人所得稅 實(shí)行查賬征收或核定征收。 。,年終匯算清繳分段計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，需要分步進(jìn)行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；②計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（

20、全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；③計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；④全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。,舉例：如某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（注：按照財(cái)稅〔2011〕62號(hào)文件規(guī)定，在計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額時(shí)，投資者本人后四個(gè)月的費(fèi)用扣除標(biāo)

21、準(zhǔn)為每月3500元），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：2011年前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元2011后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元,三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得,1、范圍界定：個(gè)人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得2、計(jì)征方法：按年計(jì)

22、征,3、計(jì)稅依據(jù)以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，減除必要的費(fèi)用是指按“月”減除3500元。4、稅率：適用5％－35％的超額累進(jìn)稅率,5、應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù),每月3500,舉例,王某為中國公民，2012年承包經(jīng)營一個(gè)招待所，全年承包收入是80000元（已扣除上交的承包費(fèi)），計(jì)算王某2012年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=（80000-350

23、0×12）×20%-3750=3850（元）,是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。,四、勞務(wù)報(bào)酬所得,1、范圍界定非雇傭所得,2、計(jì)征方法：按次計(jì)征（1）勞務(wù)報(bào)酬所得只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取

24、得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。,3、計(jì)稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。4、稅率：基本稅率為20％,5、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）原始收入不足4000元的 應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％（2）原始收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％,張某2012年2月取得勞務(wù)報(bào)酬3000元

25、，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（3000－800）×20％＝440（元）。張某2012年2月取得勞務(wù)報(bào)酬5000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝5000×（1－20％）×20％＝800（元）。,6、特殊情況（1）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的（應(yīng)納稅所得額超過20000元），實(shí)行加成征收。（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù),張某2012年8月取得勞務(wù)報(bào)酬50000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝50

26、000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）。張某2012年8月取得勞務(wù)報(bào)酬100000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝100000×（1－20％）×40％－7000＝25000（元）。,,五、稿酬所得,1、范圍界定稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入。,2、計(jì)稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余

27、額為應(yīng)納稅所得額。3、稅率：基本稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％，即14%,4、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）原始收入不足4000元的 應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％×（1－30％）（2）原始收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1－30％）,張某2012年2月取得稿酬50000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝50000×（1－20％

28、）×20％×（1－30％）＝5600（元）。,5、計(jì)征方法：按次計(jì)征（1）以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。（2）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。,某作家寫作一篇小說在晚報(bào)上連載3個(gè)月，報(bào)社每月支付其稿酬4000元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅?！　?yīng)納個(gè)人所得稅=4000×3×

29、（1-20%）×20%×（1-30%）= 1344（元）。,【例題.單選題】國內(nèi)某作家完成了一部小說，3月份第一次出版獲得稿酬20000元，8月份該小說再版獲得稿酬10000元，該作家兩次所獲稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。A、3360 B、4800 C、3460 D、4660,1.第一次＝20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝2240（元）；2.第二

30、次＝10000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1120（元）,A,【例題.單選題】國內(nèi)某作家的一篇小說在一家晚報(bào)上連載三個(gè)月，三個(gè)月的稿酬收入分別為3000元、4000元和5000元。該作家三個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。A、1316 B、1344 C、1568 D、1920,B,（3000＋4000＋5000）×（1－20％）×20％×

31、（1－30％）＝1344（元）,【例題.單選題】王某2009年3月取得稿酬20000元，講課費(fèi)4000元，已知稿酬所得適用個(gè)人所得稅稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％，勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅稅率為20％。根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，王某應(yīng)納個(gè)人所得稅額為（ ）元。A、2688 B、2880 C、3840 D、4800,B,20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＋（40

32、00－800）×20％＝2880（元）。,六、特許權(quán)使用費(fèi)所得,1、范圍界定特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”取得的所得；但不包括稿酬所得。2、計(jì)征方法：按次計(jì)征以“某項(xiàng)”使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。,3、計(jì)稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。4、稅率：基本稅率為20％,5、應(yīng)納稅額

33、的計(jì)算（1）原始收入不足4000元的 應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％（2）原始收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％,【例題·單選題】某單位高級(jí)工程師劉先生于2007年8月取得特許權(quán)使用費(fèi)收入3000元，9月又取得一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)收入4500元。劉先生這兩項(xiàng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（　）元?！　.1160 　　B.1200 　　C.134

34、0 　　D.1500,A,（3000－800）×20%＋4500×（1－20%）×20%＝1160（元）,是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。,七、利息、股息、紅利所得,1、計(jì)征方法：按次計(jì)征（1）以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次；,2、計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額【解釋】利息、股息、紅利以“全額”為計(jì)稅依據(jù)，沒有扣除的問題。3、稅率：基本稅率為20％4、應(yīng)納稅額

35、＝每次收入額×20％,張某2012年2月取得紅利3000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝3000×20％＝600（元）。,5、特殊情況（1）儲(chǔ)蓄存款利息,,,,,99.11.1,07.08.14,08.10.09,0,20%,5%,0,,八、財(cái)產(chǎn)租賃所得,1、范圍界定財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。2、計(jì)征方法：以“1個(gè)月”內(nèi)取得的收入為一次，按次征收3、稅率：基本

36、稅率為20％【解釋】出租居民住房適用10％的稅率。,4、應(yīng)納稅額的計(jì)算,（1）每月原始收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元]×20％,營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅 ，其他費(fèi)用。,當(dāng)月的修繕費(fèi)用超過800元的，當(dāng)月最多扣除修繕費(fèi)用800元，其余部分下月再扣除。,固定扣除費(fèi)用,王某從2012年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入為3000

37、元；7月份發(fā)生房屋的維修費(fèi)1600元，不考慮其他稅費(fèi)。計(jì)算王某2012年出租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[3000－800（修繕費(fèi)）-800]×10%×2+[3000－800]×10%×7＝1820（元）。,九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,1、范圍界定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。,2、計(jì)征

38、方法：按次計(jì)征3、計(jì)稅依據(jù)以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4、應(yīng)納稅額＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20％,王某2012年4月1日將一套居住了2年的普通住房出售，原值12萬元，售價(jià)30萬元，售房中發(fā)生費(fèi)用1萬元。計(jì)算王某出售房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[30-12-1]×20%＝3.4（萬元）,是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。稅率20%全

39、額征稅,十、偶然所得,彩票中獎(jiǎng)收入對(duì)個(gè)人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票和體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下（含1萬元）的暫免征收個(gè)人所得稅；超過1萬元的，全額征收個(gè)人所得稅。,,十一、其他,【例題·單選題】某畫家2012年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報(bào)酬1O萬元，該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是（?。??！　.工資薪金所得　　B.勞務(wù)報(bào)酬所得　　C.稿酬所得　　D.特許權(quán)使用費(fèi)所得,C,【例題&

40、#183;單選題】依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)屬（　）征稅項(xiàng)目?！　.偶然所得 　　B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得　　C.股息紅利所得 　　D.特權(quán)使用費(fèi)所得,B,【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（　）。　　A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得　　B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得　　C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得　　D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,ABC

41、D,第四節(jié) 特殊問題,,一、捐贈(zèng)的處理,個(gè)人用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。按單項(xiàng)稅目來計(jì)算,1.算限額所得額×30%　　所得額：收入－扣除項(xiàng)目　　扣除項(xiàng)目：定額、定率、無費(fèi)用扣除2.實(shí)際捐贈(zèng)額小于扣除限額 應(yīng)納所得稅額＝（應(yīng)納稅所得額－實(shí)際捐贈(zèng)額）×相應(yīng)稅率 3.實(shí)際捐贈(zèng)額大于扣除限額應(yīng)納所得稅額＝（應(yīng)納稅所得額－應(yīng)納稅所得

42、額×30％）×相應(yīng)稅率。,張某2012年2月取得勞務(wù)報(bào)酬5000元，通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)2000元：（1）應(yīng)納稅所得額＝5000×（1－20％）＝4000元；（2）允許在稅前扣除的捐贈(zèng)限額＝4000×30％＝1200元；（3）應(yīng)納所得稅額＝（4000－1200）×20％＝560元。,張某2012年2月取得稿酬5000元，通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)1000元：（1）應(yīng)納稅所得

43、額＝5000×（1－20％）＝4000元；（2）允許在稅前扣除的捐贈(zèng)限額＝4000×30％＝1200元；（3）應(yīng)納所得稅額＝（4000－1000）×20％×（1－30％）＝420元。,二、境外所得的稅務(wù)處理,1.納稅人在境外實(shí)際已納稅款低于扣除限額，應(yīng)在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款。,中國公民王先生在A國因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該收入在A國繳納個(gè)人所得稅500

44、元。計(jì)算在我國應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800（元） 中國補(bǔ)繳差額部分的稅款4300元（4800-500）。,,2.居民納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額——“分國又分項(xiàng)”計(jì)算限額。企業(yè)所得稅：分國不分項(xiàng)　　某國限額＝某國應(yīng)納稅所得額×25%　　應(yīng)納稅額＝匯總（境內(nèi)、外）-已納稅額與限

45、額較小者　　個(gè)人所得稅：分國又分項(xiàng),,三、 稅收優(yōu)惠,一、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；　　　　二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；　　　　三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；,四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；　　　　五、保險(xiǎn)賠款；　　　　六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；,七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休

46、工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；　　　　八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；　　　　九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；　　　　十、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。,【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征個(gè)人所得稅的有（　）。　　A.離退休人員從社保部門領(lǐng)取的養(yǎng)老金　　B.個(gè)人銀行儲(chǔ)蓄存款利息　　C.個(gè)人取得的保險(xiǎn)賠

47、款　　D.個(gè)人取得由單位和個(gè)人共同繳付的住房公積金,ACD,【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目的是（?。?。　　A.退休工資　　B.彩票中彩所得　　C.保險(xiǎn)賠款　　D.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金,B,【例題·多選題】個(gè)人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定是（?。！　.一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下（含1萬元）的，減半征收個(gè)人所得稅

48、　　B.一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下（含1萬元）的，暫免征收個(gè)人所得稅　　C.一次中獎(jiǎng)收入超過l萬元的，超過部分征收個(gè)人所得稅　　D.一次中獎(jiǎng)收入超過l萬元的，全額征收個(gè)人所得稅,BD,第五節(jié) 申報(bào)與繳納,1.納稅申報(bào)　　個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和納稅人自行申報(bào)兩種計(jì)征辦法。其中以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！　〖{稅人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：　?。?）年所得12萬元以上的；　?。?）從中

49、國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；　　（3）從中國境外取得所得的；　?。?）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；　?。?）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。,2.個(gè)人所得稅納稅期限：　?。?）每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫?！　。?）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)?！　。?）從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后