國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃會(huì)計(jì)

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1717號(hào)租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)（1982年9月公布，1994年11月格式重排）范圍1本號(hào)準(zhǔn)則適用于對(duì)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。2本號(hào)準(zhǔn)則不涉及以下特殊類型的租賃：（1）開采或利用諸如石油、天然氣、木材、金屬以及其他礦產(chǎn)權(quán)之類的自錢資源的租賃協(xié)議；和（2）涉及諸如電影、錄像、戲劇、文稿、專利權(quán)和著作權(quán)之類的項(xiàng)目的特許使用協(xié)議。定義3.本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義；租約，是指出租人在約定現(xiàn)限內(nèi)，將一項(xiàng)資產(chǎn)提供給

2、承租人使用以換取租金作為回報(bào)的協(xié)議。融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上將與一項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的租賃。該所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營(yíng)租賃，是指融資租賃以外的租賃。不可取消的租約，是指僅在以下情況下方可取消的租賃協(xié)議：（1）發(fā)生了某些極為偶然的意外事件；（2）得到出租人的許可；（3）承租人與出租人就同一資產(chǎn)或等同的資產(chǎn)達(dá)成了一項(xiàng)新的租賃協(xié)議；（4）承租人支付了一筆額外款項(xiàng)，該款項(xiàng)在租賃開始時(shí)就足以使人可以合理地肯定租賃將會(huì)延

3、續(xù)下去。租賃開始日，是指租賃協(xié)議生效日期與租賃雙方就協(xié)議的主要條款承擔(dān)義務(wù)的日期兩者中較早的一個(gè)日期租賃期，是指承租人簽約租用資產(chǎn)的不可取消的期限，如承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租用核資產(chǎn)，無論續(xù)租是否需另行支付費(fèi)用，只要在租賃開始日可以合理地肯定承租人將行使該權(quán)利，則續(xù)租期間也應(yīng)包括在內(nèi)。租賃最低付款，是指承租人在整個(gè)租賃期內(nèi)應(yīng)當(dāng)或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括由出租人發(fā)付的并可以收回的勞務(wù)費(fèi)和稅金），以及：（1）就承租人而言，由承租人或與其有關(guān)

4、的一方擔(dān)保的任何金額；（2）就出租人而言，由承租人或與承租人有關(guān)的一方或具備擔(dān)保能力的獨(dú)立第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。但是，如果承租人具有購(gòu)買資產(chǎn)的選擇權(quán)其購(gòu)買價(jià)格預(yù)計(jì)將顯著低于行使該選擇權(quán)之日該資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且在租賃開始日就可以合理地肯定承租人將行使該購(gòu)買權(quán)，則租賃最低付款應(yīng)包括在整個(gè)租賃期內(nèi)最低應(yīng)付的租金以及為行使該選擇權(quán)而盟支付的費(fèi)用。公允價(jià)值，是指在一項(xiàng)公平交易中由熟悉有關(guān)情況并自愿交易的買賣雙方能將一項(xiàng)資產(chǎn)加以交換的金額

5、。使用年限，是指：（l）一項(xiàng)折舊性資產(chǎn)預(yù)計(jì)將為企業(yè)所使用的時(shí)間；或（2）企業(yè)預(yù)計(jì)將從一項(xiàng)資產(chǎn)中獲取的產(chǎn)量或類似數(shù)量。未予擔(dān)保的殘值，是指（在租賃開始日預(yù)計(jì)的）租賃資產(chǎn)的一部分錢值，出租人對(duì)該殘值的變現(xiàn)未得到保證或僅由與出租方有關(guān)的一方予以擔(dān)保。8下列情況下的租賃通常應(yīng)歸類為融資租賃：（1）在租賃期滿時(shí)將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；（2）承租人具有購(gòu)買資產(chǎn)的選擇權(quán)其購(gòu)買價(jià)格預(yù)計(jì)將顯著低于行使該選擇權(quán)之日的該資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且在租賃開始日就

6、可以合理地肯定承租人將行使該購(gòu)買權(quán)；（3）租賃期占了資產(chǎn)使用年限的大部分時(shí)間。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能發(fā)生轉(zhuǎn)移也可能不發(fā)生轉(zhuǎn)移；以及（4）在租賃開始日租賃最低付款的現(xiàn)值實(shí)際上大于或等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人應(yīng)收到的各種補(bǔ)助金和稅款減免后的凈額。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能發(fā)生轉(zhuǎn)移，也可能不發(fā)生轉(zhuǎn)移。土地與建筑物9土地與建筑物的租賃，應(yīng)按與其他租賃相同的方法進(jìn)行分類。但是，土地的特征是它通常具有不確定的使用年限，如果租賃期滿時(shí)，所有權(quán)預(yù)計(jì)不會(huì)轉(zhuǎn)

7、移給承租人的話，承租人實(shí)際上并沒有得到與租賃資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。因此，這類租賃應(yīng)適當(dāng)?shù)貧w類為經(jīng)營(yíng)租賃。為獲取該類租賃權(quán)而支付的金額，應(yīng)作為預(yù)付租金在租賃期內(nèi)分期攤銷。10許多被出租的建筑物，其使用年限預(yù)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出租賃期。而且，對(duì)建筑物的長(zhǎng)期租賃通常包括特定的條款，規(guī)定定期根據(jù)市場(chǎng)利率對(duì)租金進(jìn)行調(diào)整。如果所有權(quán)預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移，或租金將根據(jù)市場(chǎng)利率作定期調(diào)整，則出租人仍然保留了與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此，這類租賃通常

8、應(yīng)歸類為經(jīng)營(yíng)租賃。在承租人財(cái)務(wù)報(bào)表中的租賃融資租賃11融資租賃應(yīng)在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，其數(shù)額應(yīng)等于租賃開始日的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人應(yīng)收到的各種補(bǔ)助金和稅款減免后的凈額；如果租賃最低付款的現(xiàn)值較低，則應(yīng)采用此數(shù)額。在計(jì)算租賃最低付款的現(xiàn)值時(shí)，所采用的貼現(xiàn)率應(yīng)為租賃的內(nèi)含利率；如果此利率不能確定，則可使用承租人另行借款的利率。12交易和其他事項(xiàng)，應(yīng)依據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)，而不是僅按其法律形式來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和

9、呈報(bào)。雖然一份租賃協(xié)議的法律形式可能并未表明承租人獲得了租賃資產(chǎn)的所有權(quán)、但在融資租賃的情形下，其實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)是承租人在該資產(chǎn)使用年限的大部分時(shí)間內(nèi)，獲得了因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)，作為取得這項(xiàng)權(quán)利的代價(jià)，承租人要負(fù)責(zé)支付相當(dāng)于該資產(chǎn)公允價(jià)值的金額以及有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。13如果這類租賃交易不在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和債務(wù)水平將得不到充分反映，并且由此歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)比率。因此，在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中，將一

10、項(xiàng)融資租賃同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)支付本來租金的負(fù)債是恰當(dāng)?shù)?。在租賃開始日，這項(xiàng)資產(chǎn)和這項(xiàng)支付未來租金的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中按相同的金額予以確認(rèn)。14租金應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用和未清償債務(wù)的減少進(jìn)行分?jǐn)偂Ｘ?cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傆谧赓U期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，以便使每個(gè)會(huì)計(jì)期間的負(fù)債余額能有一個(gè)固定的定期利率。對(duì)此可采用某種近似計(jì)算法。15租賃期內(nèi)需支付的最低租賃付款總額與最初確認(rèn)的負(fù)債金額之間的差額，代表了財(cái)務(wù)費(fèi)用。此費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傆谧赓U期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，以便