無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

1、第三節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn),無形資產(chǎn)的概念,無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期為生產(chǎn)經(jīng)營而持有、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，一般能使企業(yè)在未來一段時(shí)期內(nèi)獲得較高的收益，但也具有較大的不確定性。 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等。,以下哪些屬于無形資產(chǎn)？,軟件公司為客戶開發(fā)的軟件企業(yè)銷售商品應(yīng)收的款項(xiàng)企業(yè)在生產(chǎn)中發(fā)明的專利技術(shù)企業(yè)為擴(kuò)大銷售渠道購買的知名品牌半年的使用權(quán)企業(yè)為擴(kuò)大銷售渠道購買的知名品牌五

2、的使用權(quán),一、無形資產(chǎn)的核算,無形資產(chǎn)取得的核算無形資產(chǎn)攤銷的核算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),（一） 無形資產(chǎn)取得的核算,企業(yè)取得無形資產(chǎn)方式：購入自創(chuàng)其他方式,1、購入無形資產(chǎn)的核算,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，一般均應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)以及與其直接相關(guān)的費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等計(jì)價(jià)。購入時(shí)，應(yīng)借記“無形資產(chǎn) ”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)購買另

3、一個(gè)企業(yè)時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款大于被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，可以作為商譽(yù)計(jì)價(jià)入賬。購買另一個(gè)企業(yè)時(shí)，應(yīng)根據(jù)購入的資產(chǎn)，借記有關(guān)資產(chǎn)類科目；根據(jù)應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)，貸記有關(guān)負(fù)債類科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目；根據(jù)實(shí)際支付價(jià)款大于凈資產(chǎn)的差額，借記“無形資產(chǎn)--商譽(yù)”科目。,【例22】,某企業(yè)購入一項(xiàng)專利技術(shù)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為480 000元，以銀行存款支付。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。,,借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)

4、 480 000 貸：銀行存款 480 000,【例23】,某企業(yè)購買另一企業(yè)，實(shí)際支付的價(jià)款為450 000元。被購買企業(yè)的全部資產(chǎn)作價(jià)為750 000元，全部負(fù)債為350 000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄,第一步 計(jì)算應(yīng)確認(rèn)商譽(yù),商譽(yù)的價(jià)值=實(shí)際買價(jià)-（資產(chǎn)-負(fù)債） =450 000-（750 000-350 000） =50 000（元）,

5、第二步 編制會(huì)計(jì)分錄,借：無形資產(chǎn)—商譽(yù) 50 000 資產(chǎn)類科目 750 000 貸：負(fù)債類科目 350 000 銀行存款 450 000,（二） 無形資產(chǎn)攤銷的核算,企業(yè)的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入帳以后，應(yīng)從受益之日起，在有效的使用期限內(nèi)平均攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，按期限平均攤銷，攤完為止，不留殘值。為了簡化核算工作，一般不設(shè)立

6、“無形資產(chǎn)攤銷”這一備抵科目，而是直接沖減“無形資產(chǎn)”科目。攤銷時(shí)，按計(jì)算出的本期無形資產(chǎn)攤銷額借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。無形資產(chǎn)原價(jià)減去攤余價(jià)值，即為累計(jì)攤銷額。,【例24】,某企業(yè)購入一項(xiàng)專利技術(shù)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為480 000元，以銀行存款支付。 該專利權(quán)合同規(guī)定的受益期限為10年，每月攤銷額為4 000元（480 000/10/12）。要求：編制無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)分錄。,,借：管理費(fèi)用

7、 4 000 貸：無形資產(chǎn) 4 000,（三） 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算,企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)，可以根據(jù)實(shí)際情況依法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式主要有兩種：一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，另一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)。,1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的核算,企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得價(jià)款，借記“銀行存款”

8、、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按應(yīng)交納的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目；按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；并按其差額，貸記“營業(yè)外收入”(盈利)或借記“營業(yè)外支出”(虧損)科目。,【例25】,某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，收取價(jià)款100 000元，應(yīng)交營業(yè)稅5 000元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額為93 000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。,,借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)交稅金

9、…應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 無形資產(chǎn) 93 000 營業(yè)外收入 2 000,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的核算,企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理。取得收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得收入以后，還應(yīng)交納營業(yè)稅等。按照配比原則，這些稅費(fèi)，應(yīng)由取得的收入來補(bǔ)償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)

10、借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記 “應(yīng)交稅金”科目。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的過程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。這些費(fèi)用，也應(yīng)由取得的收入來補(bǔ)償。支付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)賬務(wù)示意,,,,,,,,,,,,其他業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅金,銀行存款,其他業(yè)務(wù)支出,收取轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅金,結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本,【例26】,某企業(yè)購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款40 000元，有效期限為10年

11、。3年后，將該項(xiàng)商標(biāo)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)企業(yè)，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)20 000元，轉(zhuǎn)讓過程中，用銀行存款支付有關(guān)的咨詢服務(wù)費(fèi)等3 000元。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的稅率為5％，應(yīng)交營業(yè)稅1 000元（20 000×5％）。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄,第一步 收取轉(zhuǎn)讓價(jià)款,借：銀行存款 20 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000,第二步 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅,借：其他業(yè)務(wù)支出 1 000 貸：應(yīng)交

12、稅金─應(yīng)交營業(yè)稅 1 000,第三步 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本,借：其他業(yè)務(wù)支出 3 000 貸：銀行存款 3 000該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益為16 000元（20 000－1 000－3 000）。,（四） 無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少在每年年末要檢查一次。如果出現(xiàn)下列的某一種情況，應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。,應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況,1、該項(xiàng)無形

13、資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。2、該項(xiàng)無形資產(chǎn)的市場價(jià)格在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)計(jì)不會(huì)恢復(fù)。3、其他足以表明該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)超過可收回金額的情形。,無形資產(chǎn)減值的核算,如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其估計(jì)的可收回金額，應(yīng)將這部分差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)重新確定剩余的使用年限，并根據(jù)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和重新

14、確定的使用年限計(jì)算攤銷額。,【例27】,某企業(yè)2000年1月5日，購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。2003年12月31日，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為120 000元。該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年。要求：根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄。,第一步 計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額,賬面余額＝300 000－300 000/10×4 ＝180

15、000（元）,第二步 計(jì)提減值準(zhǔn)備,應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝180 000－120 00 ＝60 000（元）借：營業(yè)外支出 60 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60 000,第三步 計(jì)算剩余年限內(nèi)年攤銷額,剩余年限內(nèi)年攤銷額＝120 000÷5 ＝24 000（元）,無形資產(chǎn)核算賬務(wù)處理示意,,,,,,,,,,,

16、,,,,,,,,,,,,,,,購入無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)攤銷,轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán),,,盈余,虧損,討論題,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的核算有哪些區(qū)別?無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的核算有哪些步驟?,購入商譽(yù)的計(jì)價(jià),商譽(yù)＝購買支出－（被購買企業(yè)總資產(chǎn)－總負(fù)債）,,專利權(quán),專利權(quán)是指經(jīng)國家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對(duì)其發(fā)明成果的制造、使用和出售的專有權(quán)利。專利權(quán)一般包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)

17、和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)等。專利權(quán)受法律保護(hù)。,,非專利技術(shù),非專利技術(shù)是指發(fā)明者未申請(qǐng)專利或不夠申請(qǐng)專利的條件而未經(jīng)公開的先進(jìn)技術(shù)，包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的原料配方等。非專利技術(shù)不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，沒有固定的有效期，不受法律保護(hù)。,,商標(biāo)權(quán),商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用的特定名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊(cè)商標(biāo)，受法律保護(hù)。商標(biāo)權(quán)具有永續(xù)的法定壽命，企業(yè)可以續(xù)展注冊(cè)，長

18、期使用。,,著作權(quán),著作權(quán)是指著作者獲唯一作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。,,土地使用權(quán),土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。在我國，任何單位或個(gè)人只能擁有土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)，土地所有權(quán)歸國家所有。,,商譽(yù),商譽(yù)是指企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、科學(xué)技術(shù)、地理

19、位置、財(cái)務(wù)狀況等諸方面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位而形成的高于同行業(yè)一般盈利水平的創(chuàng)利能力。企業(yè)通過自身經(jīng)營管理而建立的商譽(yù)不能作為無形資產(chǎn)入賬。只有企業(yè)合并時(shí)，隨同凈資產(chǎn)購入的商譽(yù)才能作為無形資產(chǎn)入賬。,,有效使用期限的確定原則,1、法律和合同分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，按其中較短的年限確定。2、法律沒有規(guī)定有效期限，合同中規(guī)定了受益年限的，按企業(yè)合同中規(guī)定的受益年限確定。3、法律和合同均未規(guī)定法定有效期限和受益年限的，

20、按預(yù)計(jì)受益期限確定。4、受益期限難以預(yù)計(jì)時(shí)，一般按10年的期限確定。,,無形資產(chǎn)的可收回金額,有兩種表現(xiàn)形式，可收回金額應(yīng)以兩者中較大者為準(zhǔn)。1、無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售而發(fā)生的律師費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；2、預(yù)期從該項(xiàng)無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處理中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。,,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán),即在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以后，企業(yè)不再對(duì)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。,,轉(zhuǎn)讓無

21、形資產(chǎn)的使用權(quán),即僅將無形資產(chǎn)的部分使用權(quán)讓渡給其他企業(yè)，而本企業(yè)仍然對(duì)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。,,二、 其他長期資產(chǎn),其他長期資產(chǎn)的概念,其他長期資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)，主要包括開辦費(fèi)和長期待攤費(fèi)用。,（一）開辦費(fèi)的核算,開辦費(fèi)主要包括籌建期間的職工工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不應(yīng)記入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)值的利息支出和其他支出。企業(yè)籌建期間發(fā)生的用于購

22、建固定資產(chǎn)的借款利息和匯兌凈損失，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不應(yīng)記入開辦費(fèi)。企業(yè)籌建期間取得的無形資產(chǎn)的支出以及籌建期間發(fā)生的應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，也不應(yīng)記入開辦費(fèi)。,開辦費(fèi)的核算,開辦費(fèi)一般應(yīng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營開始日一次記入管理費(fèi)用。,【例28】,某企業(yè)籌建過程中，用銀行存款支付職工工資1000元，辦公費(fèi)800元，差旅費(fèi)1200元，注冊(cè)登記費(fèi)1000元，購建固定資產(chǎn)的過程中發(fā)生了500元的匯兌損失。發(fā)生的開辦費(fèi)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營開始日一次

23、記入管理費(fèi)用。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制與開辦費(fèi)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,第一步 判斷例題中各項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi),根據(jù)開辦費(fèi)的定義，上題中除購建固定資產(chǎn)的過程中發(fā)生了500元的匯兌損失外，均應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)進(jìn)行核算。,第二步 開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)的核算,借：長期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi) 3 000 貸：銀行存款 3 000,第三步 開辦費(fèi)攤銷時(shí)的賬務(wù)處理,借：管理費(fèi)用 3 000 貸：長期待攤

24、費(fèi)用——開辦費(fèi) 3 000,總結(jié)：開辦費(fèi)核算的賬務(wù)處理示意,,,,,,,開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)的核算,,開辦費(fèi)的攤銷,（二）長期待攤費(fèi)用的核算,長期待攤費(fèi)用主要包括經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出以及數(shù)額很大的固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出。,長期待攤費(fèi)用的核算,該科目借方登記發(fā)生的長期待攤費(fèi)用貸方登記攤銷額余額在借方，表示尚未攤銷的長期待攤費(fèi)用,【例29】,某企業(yè)對(duì)經(jīng)營租入的生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，用銀行存款支付各種費(fèi)用24 000元。該筆費(fèi)用將

25、在以后兩年內(nèi)平均攤銷。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,第一步 發(fā)生改良支出時(shí)的核算,借：長期待攤費(fèi)用 24 000 貸：銀行存款 24 000,第二步 攤銷時(shí)的賬務(wù)處理,以后兩年每個(gè)月應(yīng)做的攤銷分錄借：制造費(fèi)用 1 000 貸：長期待攤費(fèi)用 1 000,開辦費(fèi),開辦費(fèi)是指企業(yè)籌建期間發(fā)生的不應(yīng)記入有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值的各項(xiàng)