財務管理納稅籌劃

1、此資料來自 www.3722.cn 臺商訊息網, 大量管理資料下載,1,四川省希郎博格管理顧問機構電話:028-86131496,納稅籌劃,2,第一講 納稅籌劃的基本思想,一.納稅籌劃（Tax Planning)的概念,在法律規(guī)定許可的范圍內通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少應交稅款的一種合法經濟行為。,3,二.納稅籌劃的特征,合法性 超前性

2、 目的性 綜合性,4,三.納稅籌劃與避稅、偷稅、漏稅,避稅（tax avoidance）是指納稅人通過合法手段減輕納稅義務的行為，即指納稅人通過利用稅法的漏洞，以合法形式來規(guī)避、降低或遞延納稅義務的行為。,5,避稅實例,我國有關稅法規(guī)定：“三來一補”(即來料加工、來樣加工和裝配、補償貿易)企業(yè)在初辦三年內免征營業(yè)稅和所得稅。其政策意圖是為增加國內就業(yè)和國內加工工藝水平的提高而鼓勵該類企業(yè)發(fā)展，考慮到新辦企

3、業(yè)起步時困難較多，有必要利用稅收手段進行扶持。結果不少納稅人鉆稅法空子，通過不斷更換廠牌延長免稅期。,6,,據(jù)調查，深圳市十多年來累計登記開辦“三來一補”企業(yè)近萬家，但實際經營的只有2／3，另外的1／3除少數(shù)轉產或停產，大多數(shù)是在3年免稅期滿時，通過更換招牌又變成了新辦企業(yè)，從而再次享受免稅待遇。該市羅湖區(qū)有一家皮革廠，開辦12年還未進入納稅期，其手段是通過前后4次更換廠名，3次搬遷廠址，從而連續(xù)享受免稅待遇。像該企業(yè)的這一行為，形式上

4、并沒有違反稅法，但實際上鉆了稅法對新辦企業(yè)缺乏嚴密界定的漏洞。,7,,偷稅是在納稅人的納稅義務(應稅行為)已經發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。,故意性欺詐性隱蔽性 惡意性,案例1-1分析,8,假發(fā)票抵稅 老總被判刑,（成都晚報2003.8.4）成都某物資供應企業(yè)老總胡某從2002年8月-12月購進15張偽造的增值稅專用發(fā)票并抵扣稅款10.84萬元，被金牛區(qū)人民法院判處有期徒刑3年

5、，緩刑3年。該公司被判處罰金5萬元。,,9,漏稅,案例 1-2分析,納稅人無意識(非故意)發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為,10,納稅籌劃與避稅、偷稅比較,,11,《納稅人信譽等級管理辦法》實施,日前，成都市地稅局根據(jù)納稅人連續(xù)兩年以上稅務登記、稅款征收、發(fā)票管理和稅務檢查等情況，將納稅人分為A、B、C三級。A級可以享受稅務機關“一優(yōu)三免”的優(yōu)惠,優(yōu)先辦理納稅事項免費提供有關資料免除稅務登記年檢免除日常稅務檢查,12,企業(yè)被評

6、為C級,成都市有302戶企業(yè)被評為A級；906戶企業(yè)被評為C級,稅務機關每年至少對其進行一次稅務檢查對納稅人上報的所有年檢資料進行嚴格審核根據(jù)需要對納稅人進行實地復核對其發(fā)票管理進行嚴密監(jiān)控,13,四.實施納稅籌劃的前期準備,（一）納稅籌劃的基本條件1.掌握和了解企業(yè)的基本情況,企業(yè)的組織形式 財務情況 投資意向 對風險的態(tài)度 企業(yè)納稅情況,14,2.了解納稅人的要求,要求增加所得還是資本增值

7、 投資要求 其他要求,15,五、納稅籌劃的基本方法,（一）稅基避稅:通過縮小計稅基礎的方式來減少納稅總額。,縮小計稅基礎,,財務會計的手段增加營業(yè)成本費用降低納稅所得,改變存貨計價法負債避稅法合理的費用分攤法融資租賃法、折舊計算法,,16,（二）稅率避稅,,降低適用稅率,,低稅率法 轉移定價法,17,例,某公司是一個年不含稅銷售額保持在80萬元左右的生產性企業(yè)，公司年不含稅外購貨物為60萬元左右(含稅為60X117

8、%=70.2萬元)，如果企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的增值稅適用稅率是6%，申請成為一般納稅人的增值稅適用稅率是17％，企業(yè)可供選擇的稅方案如下：,18,方案一(小規(guī)模納稅人)： 應納增值稅稅額=80X6％=4.8(萬元)方案二(一般納稅人)： 應納增值稅稅額=80X17％-60X17％=3.4(萬元)方案二比方案一節(jié)約納稅1.4萬元。,19,,如果情況不變納稅人應健全會計核算申請成為一般納稅人,結論,20,

9、案例1-4分析,北京Y集團公司應承擔所得稅款： (1400-1000)X33％=132(萬元) 深圳特區(qū)子公司所應負擔的稅款(假定該子公司新設且已是第3 年贏利)： (1500-1400)X7.5%=7.5(萬元),21,北京Y集團公司與子公司總應納稅款為： 132+7.5=139.5(萬元)壓低轉讓價后，北京Y集團公司實際稅款： (1100-1000)X33％=33(萬元),22,

10、,深圳子公司仍按正常價格把貨物再出售給消費者，并取得巨額利潤，所得利潤僅需按較低稅率納稅，其實際負擔的稅款為： (1500-1100)X7.5%=30(萬元),23,‘,北京Y公司及其子公司的總納稅款為33+30=63(萬元)，總納稅額減少139.5-63=76.5(萬元)。只要深圳特區(qū)的子公司暫時不將北京Y公司應得的股息匯出， 北京Y公司的避稅目的就實現(xiàn)了。,24,（三）延緩納稅期限,指一定時期的納稅總額并沒有減少

11、，但通過籌劃延緩納稅期限，達到相對節(jié)稅的目的。,25,六、納稅籌劃的基本步驟,,收集準備有關資料,制定計劃 案例分析 可行性分析 稅務計算 各因數(shù)變動分析 敏感性分析,計劃選擇實施,,,26,第二講 增值稅納稅籌劃,一、增值稅納稅人類別的選擇1。一般納稅人與小規(guī)模納稅人（1）一般納稅人：A、以生產為主，年不含稅應稅銷售額100萬元以上； B、以生產為主，年不含稅應稅銷售額

12、不低于30萬元，且財務核算健全。,27,,C、商業(yè)企業(yè)，年年不含稅應稅銷售額180萬元以上；（2）小規(guī)模納稅人不符合一般納稅人條件的企業(yè)。2。一般納稅人基本稅率17%，低稅率13%應繳稅金=當期銷售額×稅率-當期購進額×稅率=當期銷項稅額-當期進項稅額,28,,3。小規(guī)模納稅人稅率生產企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%應繳稅金=當期銷售額×稅率,29,4、兩種納稅人稅負的定量分析方法—— 增值率判定法

13、 (1)一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=銷售收入X增值率X17％ (2)小規(guī)模納稅應納稅額=銷售收入X6％（或4%） (3)兩者應納稅額相等時，增值率計算如下：,,30,銷售收入X17％X增值率=銷售收入X6％（或4%）增值率=6%（或4%）/17%X100％=35.3％（或23.5）,當增值率為35.3％（或23.5%）兩者稅負相同；若大于35.3％（23.5%）一般納稅人負的稅負重于小規(guī)模納稅人；

14、若小于35.3％（或23.5%），結果相反,31,,實例：M公司是一個年含稅銷售額在80萬元的生產企業(yè)，公司每年購進的材料價格大致在45萬元(含稅價)。如果是一般納稅人，公司產品的增值稅適用稅率是17％；如果是小規(guī)模納稅人則為6％。該公司會計核算制度健全，有條件被認定為一般納稅人。如何為該企業(yè)進行選擇納稅人類別的稅收籌劃?,32,,該公司的含稅銷售額增值率=（80-45）/80X100％=43．75％ 該公司維持小規(guī)模納稅人

15、身份更為有利，因為其含稅銷售額增值率43．75％>38．96％(稅負平衡點)，成為一般納稅人后的增增值稅稅負會重于小規(guī)模納稅人。 一般納稅人應納增值稅稅額=80/117%X17%-45/117%X17％=5.08萬元 小規(guī)模納稅人應納增值稅稅額=80/106%X6%=4.53萬元,33,二、增值稅納稅籌劃的基本思路,,一般納稅人合理避稅籌劃思路,應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額,,減少當期銷項稅額增加當期

16、進項稅額,,34,,銷售額避稅稅率避稅,,銷售額避稅（在合法前提下盡量減少銷售額）,銷項稅額=銷售額×稅率,,當期銷項稅額避稅思路,,,稅率避稅（盡量靠優(yōu)惠稅率）,35,①實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結算方式， 拖延入賬時間延續(xù)稅款繳納；②隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要計入銷售收入③銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要計入銷售收入；④設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；,銷售額合理避稅籌劃策略,

17、36,⑤商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設施，本應視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；⑥為公關將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；,37,,當期進項稅額避稅思路,①在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；②納稅人購買貨物或應稅勞務，不僅向對方索要專用的增值稅發(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；,38,③納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收 取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使

18、發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；④納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；⑤購進免稅農業(yè)產品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經稅務機關認可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣（2002年1月1日起，該扣除率為13%） ；,39,⑦在采購固定資產時，將部分固定資產附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣；⑧將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同購進，并獲得增值

19、稅發(fā)票；⑨采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。,40,三、增值稅籌劃的基本方法,1.根據(jù)增值稅條例規(guī)定的基本稅率和低稅率進行合理的納稅籌劃2.通過掛靠幾種免征增值稅項目來達到合理避稅的目的3.利用采購農產品享有13％的扣除條款來合理避稅,41,4.利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別 來避稅5.利用增值稅發(fā)票合理避稅6.利用不同的貨物銷售價格進行合理避稅7.利用委托加工費 8.利用具有彈性的進口價格合理避稅9.利用混合

20、銷售機會進行納稅籌劃,42,四.企業(yè)分立與重組的納稅籌劃,1.將綜合性企業(yè)分設為若干專門性企業(yè)：,目的,變一般納稅人為小規(guī)模納稅人,變增值稅高稅負為部分低稅負或零稅負,變全部交納增值稅為部分交納，其余交納營業(yè)稅,,,,43,例：假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用增值稅率17%，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10％。應納增值稅=30

21、0X17%-300X17%X10% =45.9萬元,44,分設為兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，銷售額分別為160萬元和140萬元，成為小規(guī)模納稅人，稅率為4%A公司應納增值稅=160X4%=6.4萬元B公司應納增值稅=140X4%=5.6萬元減輕稅負額=45.9-6.4-5.6=33.9萬元,納稅籌劃方式,45,根據(jù)案例2-1乳品廠案例，提出納稅籌劃方案。,討論,46,將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算，分

22、為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務登記，但在生產協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場生產的鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關系結算。,納稅籌劃思路,47,,上述處理的效果,牧場,由于其自產自銷未經加工的農產品(鮮牛奶)符合農業(yè)生產者自銷農業(yè)產品的條件，可享受免稅待遇，稅負為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。,48,乳品加工廠,其購進牧場的鮮牛奶，可作為農產品收

23、購處理，可按收購額計提10％的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的10％，銷售產品，仍按原辦法計算銷項稅額。,49,2.企業(yè)合并與聯(lián)營的納稅籌劃,企業(yè)合并除考慮投資、生產經營、市場需求等關鍵因素以外，不能忽略因合并產生的適用稅收政策的變化。,50,1.企業(yè)合并，由幾個納稅人變?yōu)橐粋€納稅人方式1：一般納稅人業(yè)務重組，合并成為一般納稅人；方式2：一般納稅人與小規(guī)模納稅人合并，成為一般納稅人；方式3：小

24、規(guī)模納稅人合并，成為一般納稅人；,,51,,2 .企業(yè)聯(lián)營，由納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人,案例2-2分析,52,五、不同銷售方式的納稅籌劃,1．折扣銷售和折讓的納稅籌劃（1）銷售折扣、銷售折讓、折扣銷售的稅務處理,案例2-3分析,53,,(2)合理反映商業(yè)折扣，依法減輕企業(yè)稅負A．以遞延方式反映折扣B．采取現(xiàn)場結算和遞延結算相結合的辦法案例2-4分析,54,,2．促銷方式的選擇掌握某些特殊的銷售方式 的稅務處理方式。案例2-

25、5分析3．易貨貿易的納稅籌劃（1）注意索取增值稅專用發(fā)票（2）視為銷售，必須按規(guī)定納稅 。案例2-6分析,55,4.變經銷為代購，既激活業(yè)務又減輕稅負案例2-7分析,56,六.兼營行為的稅收籌劃,應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率,,稅種相同稅率不同,57,應分別核算,適用增值稅的征增值稅，適用營業(yè)稅的征營業(yè)稅。不分別核算或不能準確核 算的一并征增值稅。,

26、稅種不同稅率不同,58,某農業(yè)機械廠2002年12月生產銷售農機，取得收入50萬元(不含增值稅)，另外，利用本廠設備從事加工、修理修配業(yè)務，取得收入10萬元(不含增值稅)。 未分別核算時：增值稅銷項稅＝(50+10) × 17％＝10.2(萬元) 分別核算時：增值稅銷項稅＝50×13％+10×17％=8.2(萬元) 分別核算節(jié)稅2萬元。,59,七.混合銷售行為的稅收籌劃,一項銷售行

27、為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。1.從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者以及以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；2.其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。,60,發(fā)生混合銷售行為的納稅人有必要考慮增加非應稅勞務營業(yè)額，并使其超過年銷售額和營業(yè)額合計數(shù)的50％，這樣，就只需

28、繳納營業(yè)稅，從而降低企業(yè)的稅負。,籌劃思路1,61,如果非應稅勞務營業(yè)額無法達到50%以上，可以考慮設立兩個企業(yè)，一個交增值稅，一個交營業(yè)稅。,籌劃思路2,62,,長江木制品有限公司2002年施工收入為6萬元，地板磚銷售收入為4萬元，則該企業(yè)的混合銷售行為不繳納增值稅，只需繳納營業(yè)稅。 10×3％＝0.3(萬元),案例2-9分析,63,假如該公司2002年施工收入為4萬元，地板磚銷售收入為6萬元，則該企業(yè)的混合銷售行為

29、應繳納增值稅。銷項稅=10÷(1+17％) × 17％=1.45(萬元)，且可以抵扣進項稅。,64,,,,八、分解銷售額的增值稅籌劃,,,,例：河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調有限公司主要生產大型中央空調，銷售價格都較大，一般在30萬元到500萬元，而且在銷售價格中都包含了5年的維修保養(yǎng)費用。以DT312型空調機為例，價格180萬元，其中含5年維修保養(yǎng)費用80萬元。,65,,籌劃思路：注冊設立具有獨立法人資格的河南新鄉(xiāng)遠輝中

30、央空調維修服務有限公司。主營業(yè)務為中央空調維修保養(yǎng)服務。銷售時，100萬元為空調銷售價格，5年維修保養(yǎng)費用80萬元作為新設公司的收入。籌劃結果：未籌劃前，應交增值稅： 180× 17%=30.6萬元籌劃后：應交增值稅=100× 17%=17萬元新公司交納營業(yè)稅=80× 5%=4萬元少納稅額=30.6-（17+4）=21萬元,66,適用的前提條件,企業(yè)生產的產品是大型設備如中央空調、電

31、梯、挖掘機等單價較高。,購買企業(yè)是最終消費者，大型設備產品構成買方的固定資產。,67,注意事項,售價的分離必須符合獨立市場價格法、再銷售價格法、成本基準加利潤法這三個法中的一個，否則將有轉讓價格之嫌!,68,九.經銷加工與純粹加工的納稅籌劃,選擇的原則,毛利因素,稅收因素,69,如果接受原料時，能同時取得增值稅專用發(fā)票稅款抵扣聯(lián)，且計算的應納稅額小于按加工費計算的應納稅額時，則直接選擇經銷加工方式。當然，

32、兩種因素要綜合比較后進行選擇。,70,案例2-11分析：,A廠分別選擇不同加工方式計算的結果為：經銷加工生產方式，銷售額減去原料成本的差額=4× 12000-8000× 5=8000(元)。 應納增值稅額：4X12000× 17％-500=7660(元)。,71,,純粹加工生產方式，加工費收入： 4× 1800=7200(元)。 應納增值稅稅額 =4×

33、; 1800× 6％=432(元)。采用純粹加工生產方式劃算。,工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)單位或個人委托代為加工的產品，僅就企業(yè)收取的加工費收入計算繳納增值稅，稅率為6%。,72,十、計稅核算的稅收籌劃,出發(fā)點,爭取縮小銷項稅額,爭取擴大進項稅額,73,案例2-8分析：方案一：應納增值稅：200/(1+17％)X17％-160/(1+17％)X17％＝5.81(元)方案二：將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上。 應納增

34、值稅：180/(1+17%)X17％-160/(1+17％)X17％＝ 2.91(元),74,方案三：按稅法規(guī)定應按200元繳納銷項稅額 應納增值稅＝200/(1+17％)X17％-160/(1+17％)X17％＝5.81(元)方案四： 應納增值稅=[200/(1+17％)X17％-160/(1+17％)X17％]+[20/(1+17％)X17％-12/(1+17％)X17％]：5.81+1.16＝7.01(元),75

35、,結論,如果只考慮增值稅，上述四種方案第二種最好，稅負最輕為2.91元；第四種方案最差，稅負最重為7.01元。如果增加其他稅種進行考慮，可以得出最準確的答案。,76,十一、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃1.減免稅政策的利用 。,如果是購入免稅產品，除以專用收購憑證收購免稅農產品可以按13％抵扣進項稅額外，其余均不得抵扣進項稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷項稅額實際上成了應繳稅額，稅負非但沒有減輕，反而還加重了,77,如果本環(huán)節(jié)

36、是生產免稅產品，產品銷售時免繳增值稅，也不能開出專用發(fā)票，可能影響企業(yè)的產品銷售，而其進項稅額又不得抵扣。因此，若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié)，不如申請免稅放棄。,78,如果應稅產品與免稅產品的進項稅額無法分開記賬，則應按比例分攤法計算確認。納稅人兼營減免稅項目時，其應稅產品、減稅產品、免稅產品應該分別設置銷售賬簿，各自單獨核算；否則，不得減免稅款,79,2.積極創(chuàng)造條件，達到減免稅條件（1）環(huán)保稅收優(yōu)惠政策的利用包括即征即

37、退政策，減半征收政策。（2）自產自銷生產基地農產品優(yōu)惠政策的利用（3）校辦企業(yè)生產的應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，經審核確認后，免征增值稅。,80,,（4）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。（5）2002.1.1-2010.12.31,增值稅一般納稅人銷售其自產的集成產品（含單晶硅片），同（4），所退稅款用于擴大再生產和研究開發(fā)集成電

38、路產品。,81,十二、納稅期限的稅收籌劃,1.采用賒銷和分期收款方式銷售項目的延期納稅2.外購貨物申報抵扣的延期納稅3.利用轉讓價格的延期納稅,82,在關聯(lián)企業(yè)所得稅率和增值率相同的條件下，關聯(lián)企業(yè)間統(tǒng)一籌劃，降低上游企業(yè)或售貨企業(yè)的產品價格，達到降低上游企業(yè)增值率，提高下游企業(yè)增值率，從而減少上游企業(yè)的應納增值稅額，使得集團公司總體稅負因納稅時間的推延而稍稍地減輕。,83,當關聯(lián)企業(yè)間的所得稅率或增值稅率不相同時，則應綜合考慮，從

39、增值稅、所得稅以及貨幣時間價值因素統(tǒng)一籌劃，達到最大限度地減輕集團公司的總體稅負的目的。,84,十三、增值稅籌劃綜合案例,分析：應用了哪些稅收政策及籌劃方法？,85,你所在公司在增值稅這一稅種上，有哪些方面可以通過籌劃節(jié)稅？,討論,86,第三講 消費稅的納稅籌劃,,一、消費稅法簡介1. 消費稅納稅義務人。2．稅目、稅率,87,,3．應納稅額的計算（1） 從價定率的計算方法 應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率

40、注：應稅消費品的銷售額不含增值稅       （2）從量定額的計算方法應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額       （3） 從價定率和從量定額混合計算方法應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額+應稅消費品的銷售額×適用稅率,88,,,消費稅籌劃思路,利用結轉銷售收入

41、合理避稅,采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式，達到減輕稅負的目的,89,利用結轉銷售收入合理避稅,利用價外收入,以實際銷售收入扣除各種費用后的余額入賬,利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入,,,,90,二、核算方式的消費稅籌劃,1.獨立核算部門與非獨立核算部門的消費稅籌劃,生產企業(yè)設立獨立核算的銷售部門可節(jié)稅,籌劃思路,91,籌劃依據(jù),消費稅的納稅行為發(fā)生在生產領域(包括生產、委托加工和進口)，而非流通領域或終極

42、消費環(huán)節(jié)(金銀首飾除外),92,案例3-1,籌劃思路,在本市設立一獨立核算的白酒經銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產品價格與經銷部結算每箱400元，經銷部再以每箱480元的價格對外銷售。,93,籌劃結果,不設獨立核算的經銷部應納消費稅=1000× 480× 25%=120000元 設獨立核算的經銷部應納消費稅=1000× 400× 25%=100000元,94,2.分別核算與合

43、并核算的納稅籌劃,兼營多種不同稅率的應稅消費品,分別核算,未分別核算,從高適用稅率,根據(jù)相應稅率計算應納稅額,案例3-2 分析,95,3.外購應稅消費品的選擇,法規(guī),納稅人從工業(yè)企業(yè)購進的已稅煙絲、化妝品、護膚護發(fā)品等8種應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的，允許扣除已納消費稅稅款。,96,籌劃思路,要將可扣除的已納稅款盡可能扣除，提供必要的會計財務核算記錄。,納稅人外購應稅消費品用于連續(xù)生產時，應選擇生產廠家

44、，而不是商家,97,4.自產自用計稅價格的節(jié)稅籌劃,要將自用產品應負擔的間接費用少留一部分，而將更多的費用分配給其他產品，就會降低用來計算組成計稅價格的成本，使自用產品應負擔的消費稅相應地減少。,籌劃思路,98,5.包裝物的節(jié)稅核算籌劃,包裝物節(jié)約消費稅，關鍵是包裝物不能作價隨同產品出售，而應采用收取“押金”的方式。此“押金”不并入銷售額計算消費稅稅額，尤其當包裝物價值較大時，更加必要。,99,三、關聯(lián)企業(yè)轉移定

45、價的納稅籌劃,從量定額，應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量× 單位稅額,從價定率，應納稅額=銷售額×適用稅率,啤酒、黃酒汽油、柴油,其他,,,100,對實行從價定率的應稅消費品，納稅人如能合法地在適用不同稅率的關聯(lián)企業(yè)之間轉移其銷售額，就能達到節(jié)稅的目的。,籌劃思路,案例3-4 分析,101,四、委托加工與自行加工的的稅收籌劃,1.稅法規(guī)定2.案例3-5，3-6，3-7分析,在各相關因素相同的情

46、況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；徹底的委托加工方式又比委托加工后再自行加工后銷售的稅負低。,102,3.委托加工與自行加工的稅負分析,委托加工時，受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格=(材料成本+加工費)/（1-消費稅稅率）或同類產品銷售價格；自行加工時，計稅的稅基為產品銷售價格,稅基差異,,103,,結果差異,對委托方來說，其產品對外售價高于收回委托加工應稅消費品的計稅價格部分，實際

47、上并未納稅。,對受托方，加工應稅消費品，只需就加工費繳納6%增值稅；同時，受托方本身不交消費稅，只需代收代繳消費稅。,104,,在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其他稅負最重，而徹底的委托加工方式(收回后不再加工直接銷售)又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負要低，因此，企業(yè)可根據(jù)這個結果，結合企業(yè)的實際情況確定應稅消費品的加工方式。,結論,105,五、采取“先銷售后包裝”方式銷售成套消費品,

48、,法規(guī),納稅人將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)銷售金額按應稅消費品的最高稅率納稅。,106,籌劃思路,工業(yè)企業(yè)銷售產品，習慣以“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。,案例3-8 分析,107,六、先銷售后入股（換貨、抵債） 的節(jié)稅法,,法規(guī),納稅人自產的應稅消費品用于換

49、取生產資料和消費資料，投資入股或抵償債務等方面，應當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。,108,,案例3-9分析,籌劃思路,先銷售后入股（換貨、抵債）,109,七、納稅期限的籌劃,應制造條件，盡可能的增加納稅期限，并盡量推遲納稅，達到節(jié)稅目的。案例3-10,110,八、消費稅籌劃綜合案例：債權轉產權，降低稅負,,111,如果你所在的單位是消費稅的納稅人，在哪些方面可以進行納稅籌劃？,討論,112,第四講

50、 營業(yè)稅的納稅籌劃,一、營業(yè)稅簡介1.納稅義務人在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。2.稅目、稅率 3．營業(yè)稅的計算應交稅金=營業(yè)額×稅率,113,營業(yè)稅籌劃的思路,= x,籌劃思路1,營業(yè)稅應交稅金,營業(yè)額,稅率,,行業(yè)確定稅率也定不易改變,,具有籌劃空間,114,,籌劃思路2,納稅人的籌劃,在中華人民共和國境內提供應稅勞

51、務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位或個人為營業(yè)稅的納稅義務人,,通過靈活辦法將應稅行為轉移到境外,115,二、營業(yè)稅籌劃應遵循的原則,,原則一,選擇低稅負點包括稅基最小化 適用稅率最低化減稅最大化。,116,原則二,選擇零稅負點包括納稅義務的免除避免成為納稅人,原則三,選擇遞延納稅,117,原則五,原則四,選擇次優(yōu)稅負點。,避免因違法而受到損失,118,三、兼營銷售的納稅籌劃,案例4-1分析,與增值稅相同，兼

52、營不同稅目的應稅行為應分別核算否則從高適用稅率,119,四、混合銷售的納稅籌劃,案例4-2分析,同增值稅納稅籌劃中混合銷售的納稅籌劃,120,五、合作建房的納稅籌劃,“以物易物”方式,一方由于轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，應以轉讓無形資產項目計算營業(yè)稅,合作建房甲提供土地使用權，乙提供資金房屋建好后雙方均分,,,121,“合作經營”方式,以無形資產投資入股，參與利潤分配共同承擔投資風險不征收營

53、業(yè)稅。,甲企業(yè)以土地使用權，乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè),,,122,六、營業(yè)額的納稅籌劃,營業(yè)稅應納稅額,營業(yè)額,稅率,=,×,,比較固定且其優(yōu)惠減免權在國務院節(jié)稅的可能很小。,比較靈活給納稅人提供了節(jié)稅的空間,,123,(一)建筑業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃,(1)盡量降低工程所用原材料及其他物資和動力的價款。(2)盡可能不要將設備價值作為安裝工程的產值，最好由建筑單位提供。另外，也可通過降低設備價款的方式降低營業(yè)

54、額，達到節(jié)稅的目的。(3)轉包收入由總承包人代扣代繳營業(yè)稅，因此收入企業(yè)不再另行計算繳納營業(yè)稅。,思路,124,,1．通過營業(yè)額項目進行納稅籌劃 2．利用簽訂合同進行籌劃,方式,125,,,工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務與建筑單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按建筑業(yè)3%稅目征收營業(yè)稅。,如果建筑工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則

55、應按照服務業(yè)5%稅目征收營業(yè)稅。,126,,3．利用境外子公司進行籌劃,案例4-5分析,外商除設計開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、繪圖等業(yè)務全部在中國境外進行，設計完成后，將圖紙交給中國境內企業(yè)。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。,127,(二)運輸業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃,,貨物或旅客直接從境內運往境外目的地,,應繳營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率=全部收入×稅率,貨物或

56、旅客運往境外目的地，境外部分委托境外企業(yè)運輸,,應繳營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率=（全部收入-付境外運費） ×稅率,128,,一般稅收籌劃方法為：與外國合伙人合作，擴大國外承運部分的費用，然后通過其他形式再彌補，從而達到減少營業(yè)稅的目的。案例4-6,129,(三)金融保險業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃,1.貸款業(yè)務籌劃方法：降低利息率，再通過其他形式取得被貸款企業(yè)的補償，以減少貸款利息，達到節(jié)稅的目的。案例4-4

57、,130,2.轉貸業(yè)務籌劃的方法是：提高借款利息支出，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而達到節(jié)稅的目的。企業(yè)可再通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還銀行。案例4-4分析,131,,3.中間業(yè)務營業(yè)額的稅收籌劃銀行中間業(yè)務是指通過中間服務獲得手續(xù)費收入的業(yè)務。其營業(yè)額就是手續(xù)費收入。此項業(yè)務的節(jié)稅關鍵在于降低手續(xù)費收入，然后通過其他途徑求得交換補償。案例4-6,132,3.保險業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃 降低保險營業(yè)額，以減少應納

58、營業(yè)稅款，其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠。（四）旅游業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃 1.廣告代理業(yè)：分清向委托方“實際收取”的報酬和代替委托方支付的相關費用。案例4-8,133,,2.旅店業(yè)、飲食業(yè)在經營中很容易涉及兼營銷售和混合銷售，這些行業(yè)的稅收籌劃重點在于選擇對納稅人有利的計稅方式，要么分別核算不同稅率的商品和勞務，要么在繳納營業(yè)稅和增值稅之間做出選擇。案例4-9 3.旅游業(yè)案例4-10,134,,(五）娛樂業(yè)營業(yè)額的稅收

59、籌劃 1．高稅率娛樂場所兼營的節(jié)稅籌劃 將適用低稅率的項目分離出娛樂場所，獨立核算，能夠起到節(jié)稅的效果。 2．高稅率娛樂場所混營的節(jié)稅籌劃 某些娛樂場所，適用20％的營業(yè)稅稅率，這在流轉稅中比增值稅還高，其經營的一些貨物商品，占總銷售額比例小，仍然要征營業(yè)稅。如果能夠將這部分貨物商品獨立出來，使其能夠適用增值稅，則可以達到節(jié)稅的目的。,135,,（六）轉讓無形資產營業(yè)額的稅收籌劃,136,七、稅收優(yōu)惠的節(jié)稅籌劃,充分了解稅法

60、關于減免稅優(yōu)惠政策的內容,掌握取得減免稅優(yōu)惠的必要條件及減免稅的財務綜合分析,對于已屬減免稅范疇的，爭取稅務局的認可,137,如果您公司是涉及營業(yè)稅的納稅人在哪些方面可以進行節(jié)稅籌劃？,討論,138,第五講 企業(yè)所得稅納稅籌劃,一、所得稅籌劃的思路,所得稅應納稅額,=,應納稅所得額,X,稅率,,對中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率18%、27%,,對不同性質不同地區(qū)、行業(yè)的優(yōu)惠政策,139,應納稅所得額,=,收入總

61、額,準予扣除項目金額,,可以利用增值稅等稅種籌劃中提出的籌劃方法,-,,根據(jù)所得稅法的規(guī)定籌劃,140,二、中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率,年應納稅所得額3萬元（含3萬元）以下的企業(yè),稅率18%,年應納稅所得額3-10萬元的企業(yè),稅率27%,141,案例5-1,籌劃思路,企業(yè)分立減輕稅負,捐贈利潤收益減輕稅負,142,三、對不同性質、不同地區(qū)、不同行業(yè)的企業(yè)的優(yōu)惠政策,詳見附件1附件2,143,對不同性質企業(yè)的優(yōu)惠,三資企業(yè)

62、勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員數(shù)量達一定比例高等學校和中小學校辦工廠、農場、各類進修班、培訓班民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位,144,,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)高校后勤實體新設科研機構轉制科研機構,145,對不同地區(qū)企業(yè)的優(yōu)惠,民族自治地方的企業(yè)國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)老少邊窮地區(qū)西部大開發(fā)地區(qū)經濟特區(qū),146,意外自然災害,風、火、水、震等嚴重自然災害,147,對不同行業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠,第三

63、產業(yè)利用“三廢”的企業(yè)國有農口企事業(yè)單位,148,對“三資”企業(yè)的優(yōu)惠,,減免稅優(yōu)惠,生產性外商投資企業(yè)“兩免三減半”,追加投資項目單獨計算并享受“兩免三減半”,投資能源、交通農、林、牧更優(yōu)惠,149,,減免稅優(yōu)惠,對在西部、特區(qū)、沿海經濟開放區(qū)、國家級高新區(qū)投資的優(yōu)惠,向我國企業(yè)提供資金和轉讓技術優(yōu)惠,150,,再投資退稅,虧損彌補,購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅,購買國產設備投資的40%可從購置設備當年比前一年新

64、增的所得稅中抵免延續(xù)抵免的期限5年,151,四、外資企業(yè)納稅義務的籌劃 (一)避免居民納稅人的節(jié)稅籌劃,外商投資企業(yè),,居民納稅人負全面納稅義務,外國企業(yè),,非居民納稅人負有限納稅義務,152,(二)所得來源地的節(jié)稅籌劃,,籌劃思路,努力中斷其他所得與外商投資企業(yè)之間的聯(lián)系，至少境外部分的其他所得就不必申報納稅,153,五、合并子公司的所得稅籌劃,盈利企業(yè)通過兼并有累計虧損的企業(yè)，以虧損企業(yè)的賬面虧損沖抵盈利企業(yè)

65、的應納稅所得額從而降低企業(yè)整體稅負,原理,154,案例分析[案情說明]寧波金浪實業(yè)公司于2000年12月合并寧波海成電子公司，寧波海成電子公司當時有2000萬元的經營性虧損需遞延至以后年度由稅前利潤彌補。[籌劃分析] 通過企業(yè)合并的稅收籌劃，使寧波金浪實業(yè)公司、寧波海成電子公司兩企業(yè)整體稅負由原來的957萬元降低到297萬元，減少了660萬元，歸屬于所有者的資金流人相應增加了660萬元。,155,被兼并企業(yè)尚未彌補的經營性虧損的

66、兩種處理辦法 (1)被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨立的納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補； (2)被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。,156,注意,在企業(yè)兼并的稅收籌劃中，必須取消被兼并企業(yè)的獨立納稅人資格，才能適用彌補虧損的政策

67、。,157,六、收入總額的納稅籌劃 （一）收入總額最小化籌劃的一般方法,銷貨時點的認定。年底時，可將銷貨時點延緩至次年度,銷貨退回及折讓均應取得憑證以免虛增收入,銷貨收入,158,采用毛利百分比法計算的當年度毛利最小為最佳方法,分期付款銷貨,長期工程收入,企業(yè)每年均不發(fā)生虧損宜采用全部完工法較有利益但企業(yè)若符合前5年盈虧互抵的條件，且開工前已有虧損采用完工百分比法較有利,159,非營業(yè)收入籌劃,增加免稅收入,避免調

68、整增加收入,資金應投資于國內其他企業(yè)，享受減免稅好處,剩余資金購買政府公債,,,160,投資收益核算方法的籌劃,對外投資處于20％左右時應當權衡，盡量采用成本法，以減少稅負,161,（二）降低盈利年度收入總額的籌劃方法,在關聯(lián)企業(yè)之間，通過轉移定價，將利潤轉入所得稅率低的企業(yè)或虧損企業(yè)達到節(jié)稅目的,轉移定價法,案例5-4反面案例中科健關聯(lián)交易,162,改變會計方法,江蘇楚水房地產開發(fā)總公司于1994年創(chuàng)辦，主要從事

69、商品房開發(fā)業(yè)務。開業(yè)幾年，公司年年盈利”。2001年4月份，當?shù)囟悇站衷趯υ摴具M行企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，公司的“財務費用”中列支了預收購房戶房屋訂金的利息48萬元。經過調查得知，該公司為了擴大銷售，采用預收訂金的方法促銷商品房，即購房戶先支付房屋價款的60％作為購房訂金，待房屋建成后再交足剩余款項。從收取訂金日至房屋建成日的這段期間，公司按10％的年利率對購房戶繳納的定金計息，在40％的剩余款項中抵扣。,163,比如，歐陽新民先

70、生向楚水房地產開發(fā)總公司購買價值30萬元的商品房一套，于6月1日向公司交付60％的定金18萬元，10月1日房屋建成，歐陽新民先生應得利息0．6萬元(18X10％X4÷12)，歐陽新民先生只需再支付11．4萬元(30—18-0．6)。 該公司是這樣進行賬務處理的：6月1日收取定金時，借記“銀行存款18萬元”，貸記“預收賬款18萬元”；10月1日收取剩余款項時，借記“預收賬款18萬元”，“財務費用0．6萬元”，“銀行存款1