審計 第十八章 人力資源與工薪循環(huán)的審計

1、2009年注冊會年注冊會計師計師考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)審計第1頁第十八章第十八章人力資源與工薪循環(huán)的審計人力資源與工薪循環(huán)的審計本章在考試中多以客觀題的方式進行考核，在綜合題中可能涉及到本章的部分內(nèi)容，如內(nèi)部控制或會計知識等。考生應(yīng)在理解人力資源與工薪的內(nèi)部控制及其控制測試的基礎(chǔ)上，重點掌握應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序和會計知識。第一節(jié)第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的特點人力資源與工薪循環(huán)的特點第二節(jié)第二節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試人力資源與

2、工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、內(nèi)部控制目標、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系一、內(nèi)部控制目標、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系二、控制測試二、控制測試（一）以內(nèi)部控制目標為起點的控制測試（二）以風(fēng)險為起點的控制測試第三節(jié)第三節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的實質(zhì)性程序人力資源與工薪循環(huán)的實質(zhì)性程序一、實質(zhì)性分析程序一、實質(zhì)性分析程序二、應(yīng)付職工薪酬的審計二、應(yīng)付職工薪酬的審計（一）審計目標審計目標與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計審計目標目標可供選擇的審計程序可供選擇的審

3、計程序ABD1.實質(zhì)性分析程序ABD2.檢查工資、獎金、津貼和補貼ABD3.檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提（分配）和支付（或使用）的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分ABC4.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負債表日原確認的應(yīng)付職工薪酬事項（二）應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序1.對本期職工薪酬執(zhí)行實質(zhì)性分

4、析程序：（1）比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工薪費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理；（2）比較本期與上期工薪費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理層關(guān)于員工工薪標準的決議；（3）結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工薪混淆列支；（4）核對下列相互獨立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：①工薪部門記錄的工薪支出與出納記錄的工薪支付數(shù)；②工薪部門記錄的工時與生

5、產(chǎn)部門記錄的工時。2009年注冊會年注冊會計師計師考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)審計第2頁（5）比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動。2.檢查工資、獎金、津貼和補貼3.檢查社會保險費等4.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況5.檢查非貨幣性福利【例題多選題】注冊會計師在審計甲股份有限公司（簡稱甲公司）2008年度財務(wù)報表時，為了確定甲公司所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄，擬實施的下列實質(zhì)性程序中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ.比較本期與上期工資

6、費用總額，要求甲公司解釋其降低的原因，并取得公司管理層關(guān)于員工工資標準的決議B.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況C.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符D.檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌骩答疑編號911180101]【答案】AB【解析】選項C主要是確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；選項D主要實現(xiàn)列報