建造合同會計與稅務(wù)處理的差異

1、建造合同會計與稅務(wù)處理的差異建造合同會計與稅務(wù)處理的差異一、概念差異企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同?！镀髽I(yè)所得稅法》沒有單獨的建造合同規(guī)定，但是

2、，建造合同收入，應(yīng)屬于第六條第（二）項規(guī)定的提供勞務(wù)收入。企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)等而取得的建造合同收入，均應(yīng)計入收入總額。企業(yè)的合同收入、合同成本、合同收入與合同費用的確認(rèn)等方面，會計處理與稅務(wù)處理存在著一定差異。二、合同收入在會計處理上，合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入。因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更

3、款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入，該收入能夠可靠地計量。索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價成本中的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠，對方同意接受的金額能夠可靠地計量。獎勵款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)合同目前完成情況，

4、足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，獎勵金額能夠可靠地計量。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的建造合同收入，都應(yīng)計入收入總額，包括建造合同價款和價外費用。建造合同收入中因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，都屬于應(yīng)稅收入。三、合同成本在會計處理上，合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。合同的直接費用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：耗用

5、的材料費用，耗用的人工費用，耗用的機械使用費。其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽：贤瓿珊筇幹脷堄辔镔Y取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)直接計入

6、當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得建造合同收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但至少有以下差異：第一，合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的收益，一般不能沖減合同成本，應(yīng)計入收入總額。第二，已計入合同成本的借款費用，不能再重復(fù)扣除財務(wù)費用，應(yīng)作納稅調(diào)整。第三，已在會計處理上計入合同成本，稅法規(guī)定不允許扣除、有限額扣除的成本項目，應(yīng)作

7、納稅調(diào)整。四、合同收入與合同費用的確認(rèn)（一）結(jié)果能夠可靠估計的建造合同在會計處理上，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。1.固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：合同總收入能夠可靠地計量，與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可

8、靠地確定。2.成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。3.企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例，實際測定的完工進(jìn)度。4.采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：施工中尚未安裝或使用的材料

9、成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。5.在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。6.當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計

10、期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。在稅務(wù)處理上，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過一個納稅年度的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（二）結(jié)果不能夠可靠估計的建造合同在會計處理上，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用

11、。2.合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。3.使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費用。在稅務(wù)處理上，稅法不認(rèn)同建造合同的結(jié)果不能可靠估計的處理，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行納稅調(diào)整：1.合同成本能夠收回的，合同收入應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的建造合同收入計入收入總額。合同收入不能根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，但合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2.合同

12、成本不可能收回的，不能直接不確認(rèn)合同收入。應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定先確認(rèn)建造合同收入，計入收入總額，等經(jīng)過法律程序認(rèn)定合同成本不能收回后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，方可作為損失扣除。（三）合同預(yù)計損失的處理在會計處理上，合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，合同預(yù)計總成本超過合同總收入形成合同預(yù)計損失，不屬于