abc成本法在企業(yè)物流成本核算和管理中的應用

1、ABC成本法在企業(yè)物流成本核算和管理中的應用1.物流成本研究的意義及現狀物流成本，是指產品在實物運動過程中，如包裝、裝卸、儲存、流通加工、物流信息等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、財力、物力和總和。改善企業(yè)內部物流而增加利潤成為當今企業(yè)管理的熱點和重點，被稱為“第三利潤源泉“。那么這塊金礦到底有多在，如何充分挖掘這塊金礦則成為當今企業(yè)密切關注的問題。物流技術20世紀50年代在日本興起，發(fā)展至今已形成了一套完整的體系，由重視功能變?yōu)橹匾暢杀荆M而變

2、為重視服務。物流成本管理一直受到日本物流界的重視，在長期的發(fā)展中逐步向物流成本與財務結算制度相連結。神奈川大學的唐澤豐教授認為，日本物流成本管理經歷了四個階段（見圖1），目前日本企業(yè)物流成本核算與管理基本停留在第三階段。我國在20世紀80年代初從日本引進了物流的概念，并興起研究的熱潮。在此過程中，從簡單的模仿到獨自創(chuàng)新，物流領域為企業(yè)的成本節(jié)約做出了貢獻。然而，物流成本管理一直沒有完整的體系，這主要是由物流成本的復雜性以及關聯性強決定的

3、。從目前中國企業(yè)物流管理水平普遍不高來看，現階段一些先進的企業(yè)要解決的是物流成本的核算以及逐步建立物流預算制度。2.ABC成本法概述ABC成本法的產生，最早可以追溯到20世紀杰出的會計大師，美國人埃里克科勒（EricKohler）教授?？评战淌谠?952年編著的《會計師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計等概念。1971年，喬治斯托布斯（GegeStaubus）教授在《作業(yè)成本計算和投入產出會計》（ActivityCosting

4、InputOutputAccounting）中對“作業(yè)“、“成本“、“作業(yè)會計“、“作業(yè)投入產出系統“等概念作了全面系統的討論。這是理論上研究作業(yè)會計的第一部寶貴著作。但是當時作業(yè)成本法卻未能在理論界和實業(yè)界引起足夠的重視。20世紀80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國實業(yè)界普遍感到產品成本住處與現實脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學的青年學者

5、庫伯（RobinCooper）和哈佛大學教授開普蘭（RobertSKaplan）注意到這種情況，在對美國公司調查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎的成本計算（1988）（ActivityBasedCosting，簡稱ABC法）。作業(yè)成本法在過去10年中受到了廣泛的關注，新型的咨詢公司已經擴展了作業(yè)成本法的應用范圍并研發(fā)出相應的軟件。ABC成本法引人了許多新概念，圖2顯示了作業(yè)成本計算中各概念之間的關系。資源按資源動因分配

6、到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產品。分配到作業(yè)的資源構成該作業(yè)的成本要素（圖中的黑點），多個成本要素構成作業(yè)成本池（中間的小方框），多個作業(yè)構成作業(yè)中心（中間的橢圓）。作業(yè)動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和作業(yè)成本進行分配的依據。3.以活動為基礎的成本分析（ABC）法是被認為確定和控制物流費用最有前途的方法第一，傳統的成本計算法造成了所謂的“物流費用冰山說“。一般情況下，企業(yè)會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業(yè)的

7、費用列入成本，實際這些費用在整個物流費用中猶如冰山一角。因為企業(yè)利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內。傳統的會計方法沒有顯現各項物流費用，在確認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。第二，在現代的生產特點下，傳統物流成本計算法提供的物流成本住處失真，不利于進行科學的物流控制。現代生產特點是生產經營活動復雜，產品品種結構多樣，產品生產工藝多變，經常發(fā)生調整準備，使過去費用

8、較少的訂貨作業(yè)、物料搬運、物流信息系統的維護等與產量無關的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無意識的假定，成本計算中普遍采用與產量關聯的分攤基礎直接工時、機器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的“數量基礎成本計算“的由來。這種計算方法使許多物流活動產生的費用牌失控狀態(tài)，造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。這種危機在傳統的制造企業(yè)表現尚不明顯，然而在先進制造企業(yè)，在高科技朝代的今天，它卻是致命的。第三，傳統的會計實踐

9、通常并不能提供足夠的物流量度。（1）傳統會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發(fā)生的許多費用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認運作的責任。（2）傳統會計科目的費用分配率存在問題。將傳統成本會計的各項費用剝離出物流費用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中卻存在許多問題，很難為個別活動所細分。比如人工費分配率由于每個人花費在物流活動上

10、的精力很難確定，而難以估計。（3）傳統會計方法不能對物流和供應鏈改造工程活動進行物流成本核算?？傊瑢鹘y會計需要做若干修正以便跟蹤物流成本。物流在供應鏈中的流動過程是價值增值與成本增加相結合的過程。完成一項物流作業(yè)或活動（activity）可以使產品或中間產品的價值有所增加，同時，產品的成本也增加。而作業(yè)成本分析方法，在整個制造業(yè)企業(yè)物流管理過程中是去除無效成本以及再造整個物流管理過程的實用工具之一。4.ABC成本法應用于物流成本核算

11、作業(yè)成本法的理論基礎其理論基礎是：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。作業(yè)成本廣告牌突破了產品這個界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)“或“作業(yè)成本池“的成本按作業(yè)動因分配到產品。因此，應用作業(yè)成本法核算企業(yè)物流并進而進行管理可分為如下四個步驟：（1）界定企業(yè)物流系統中涉及的各個作業(yè)。作業(yè)是工作的各個單位（UnitsofWk），作業(yè)的類型和數量會隨著企業(yè)的不同而不同。例如，在一個顧客服務部門，作業(yè)

12、包括處理顧客定單、解決產品問題以及提供顧客報告三項作業(yè)。（2）確認企業(yè)物流系統中涉及的資源。資源是成本的源泉，一個企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產維持成本（如采購人員的工資成本）、間接制造費用以及生產過程以外的成本（如廣告費用）。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎上進行的，每項作業(yè)必涉及相關的資源，與作業(yè)無關的資源應從物流核算中剔除。（3）確認資源動因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。資源動因聯系著資源