財(cái)務(wù)操縱面面觀

1、財(cái)務(wù)操縱首先要明確財(cái)務(wù)操縱有不同的目的利潤(rùn)最大化，利潤(rùn)最小化，利潤(rùn)均衡化，利潤(rùn)清洗（更換法人時(shí)），粉飾財(cái)務(wù)狀況等，如對(duì)稅局少報(bào)利潤(rùn)，對(duì)上級(jí)多報(bào)利潤(rùn)，對(duì)銀行修飾資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)，為平衡各年利潤(rùn)而少報(bào)利潤(rùn)等，動(dòng)機(jī)決定目的；操縱方式就程度而言，可以有違法操縱如完全無(wú)中生有虛構(gòu)銷(xiāo)售文檔，違規(guī)操縱如借款費(fèi)用資本化，故意采用不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，故意做錯(cuò)賬等，擦邊球－如有選擇的變更會(huì)計(jì)政策，形式合法但實(shí)質(zhì)為操縱如關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部通過(guò)臨時(shí)簽訂資金使用費(fèi)合同或商標(biāo)

2、使用合同等轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；而造假的對(duì)象依據(jù)目的不同而不同，但不會(huì)超出財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，其影響的范圍脫不了三項(xiàng)報(bào)表項(xiàng)目和報(bào)表附注，而會(huì)計(jì)的復(fù)式記賬決定了任何操縱都會(huì)影響上述至少兩個(gè)要素，即一定會(huì)影響資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益。而常見(jiàn)的可以達(dá)到操縱上述會(huì)計(jì)要素的手段主要有關(guān)聯(lián)交易操縱、操縱會(huì)計(jì)政策、操縱會(huì)計(jì)估計(jì)、操縱會(huì)計(jì)賬目操縱方法結(jié)果方式常見(jiàn)手段點(diǎn)評(píng)總體點(diǎn)評(píng)關(guān)聯(lián)公司交易主營(yíng)業(yè)務(wù)操縱主要有虛構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和設(shè)定不合理轉(zhuǎn)移價(jià)格的方式，如依據(jù)上市公司利潤(rùn)裝況

3、而確定不同的采購(gòu)或銷(xiāo)售定價(jià)；上市公司可在不同控股程度的子公司之間分配訂單以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)和稅務(wù)規(guī)劃的目的；上市公司將產(chǎn)品銷(xiāo)售給控股股東和非控股子公司（無(wú)須合并報(bào)表而抵消溢價(jià)）；上市公司利用子公司按市場(chǎng)價(jià)銷(xiāo)售給第三方，確認(rèn)該子公司銷(xiāo)售收入，再由另一公司從第三方手中購(gòu)回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束；形式合法，設(shè)定轉(zhuǎn)移價(jià)格的方式除非該定價(jià)大大脫離市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)，否則稽查困難很大；費(fèi)用操縱如財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)節(jié)，上市公司與控股股東以及非控股子公司

4、之間存在大量的資金往來(lái)，通過(guò)對(duì)被占用的資金費(fèi)率的高低操縱利潤(rùn)；如管理費(fèi)用調(diào)節(jié)，當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)資金費(fèi)率的確定牽涉面寬而且涉及專(zhuān)業(yè)判斷，往往就其本身難以確定合理性，但可以通過(guò)類(lèi)似公司的對(duì)比來(lái)確關(guān)聯(lián)交易本質(zhì)上是上市公司利益最終向控股股東轉(zhuǎn)移，但在上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，為保住殼資源，大股東往往通過(guò)各種方式的關(guān)聯(lián)交易向上市公司補(bǔ)充牛奶，粉飾上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，尤其在目前中國(guó)這樣的股市上市公司大多為集團(tuán)公司剝離優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)上市和優(yōu)良的敢吹傳統(tǒng)下，關(guān)聯(lián)上

5、市公司賺多少完全是可操縱的，而這些又往往跟著一些冠冕堂皇的理由來(lái)表明其對(duì)投資者的負(fù)責(zé)程度和改善上市公司業(yè)績(jī)的決心等來(lái)欺騙投資者，雖然財(cái)政部交易前出讓關(guān)聯(lián)企業(yè)股份或終止受讓相關(guān)股份，從而在名義上解除關(guān)聯(lián)關(guān)系，相應(yīng)交易不再屬于關(guān)聯(lián)交易；有的采用體外循環(huán)法，通過(guò)多重參股合資公司間接控制上市公司，使兩者關(guān)系非關(guān)聯(lián)化操縱會(huì)計(jì)賬目少計(jì)負(fù)債，而依據(jù)目的形式多樣，如為少計(jì)費(fèi)用增加利潤(rùn)而少預(yù)提工資，為改善資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)而將負(fù)債隱藏在關(guān)聯(lián)公司或不記賬等，隱藏

6、或有負(fù)債等重大事項(xiàng)如對(duì)外擔(dān)保、委托理財(cái)?shù)炔倏v虛擬資產(chǎn)虛擬資產(chǎn)主要包括：待攤費(fèi)用、代處理?yè)p溢、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。將本該入費(fèi)用的作為虛擬資產(chǎn)如，或虛擬資產(chǎn)不按規(guī)定攤銷(xiāo)或拖延處理?yè)p溢收益性支出資本化如直接將借款費(fèi)用資本化；或更隱秘的做法是，利用自有資金和借入資金難以界定的事實(shí)，通過(guò)人為劃定資金來(lái)源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。潛虧掛賬如3年以上應(yīng)收賬款不沖消、低于可實(shí)現(xiàn)價(jià)值的存貨不作準(zhǔn)備，有更妙的方法是利用資產(chǎn)評(píng)估的機(jī)會(huì)將潛虧作為資

7、產(chǎn)評(píng)估減值沖消資本公積而不影響利潤(rùn)表，而資本公積的減少又可以利用其他資產(chǎn)的增值來(lái)抵消對(duì)不實(shí)資產(chǎn)的確定和處理方法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該都有規(guī)定了，只是看審計(jì)師能不能秉公辦事而已。如果審計(jì)師不能查出那是不可能的，只是他有個(gè)人利益不報(bào)而已注冊(cè)會(huì)計(jì)師界已經(jīng)將這兩個(gè)科目戲稱(chēng)為“垃操縱會(huì)計(jì)賬目的行為從根本上而言應(yīng)該可以通過(guò)審計(jì)師的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)，只不過(guò)審計(jì)師也是拿著被審計(jì)入的飯碗，甚至有桌下交易，難以實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)范職業(yè)是找死，不規(guī)范職業(yè)是等死，有