內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的成本優(yōu)化問(wèn)題

1、援財(cái)會(huì)月刊淵理論冤窯85窯陰將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合起來(lái)研究是必然趨勢(shì)。從美國(guó)反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）的權(quán)威定義中我們可以看出，兩者都為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證，但它們對(duì)企業(yè)目標(biāo)提供的是相對(duì)保證而不是絕對(duì)保證。在實(shí)踐中如何合理將兩者結(jié)合，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。一、內(nèi)部控制成本與風(fēng)險(xiǎn)管理成本簡(jiǎn)述1.內(nèi)部控制成本及其構(gòu)成。內(nèi)部控制成本是指在設(shè)立、運(yùn)行以及維護(hù)內(nèi)部控制制度過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和失去的資源。內(nèi)部控制成

2、本主要可以分解為以下成本：設(shè)計(jì)成本，包括設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度所發(fā)生的人工費(fèi)用、調(diào)研費(fèi)用、咨詢費(fèi)用及其他管理費(fèi)用；實(shí)施成本，包括確立內(nèi)部控制環(huán)境，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施控制活動(dòng)，搜集、加工、傳遞和儲(chǔ)存信息，持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估內(nèi)部控制等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用；評(píng)價(jià)成本，是指定期或不定期評(píng)價(jià)和報(bào)告內(nèi)部控制所發(fā)生的費(fèi)用；其他資源消耗，包括控制程序增加、審批周期延長(zhǎng)等引發(fā)的成本。2.風(fēng)險(xiǎn)管理成本及其構(gòu)成。風(fēng)險(xiǎn)管理成本是指在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中發(fā)生的一切費(fèi)用和損失。風(fēng)險(xiǎn)管

3、理成本按照內(nèi)容可劃分為：預(yù)防成本、糾正成本、懲治成本和損失成本。預(yù)防成本是指為了防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而在組織內(nèi)部采取目標(biāo)制定、事項(xiàng)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、信息溝通等措施所花費(fèi)的成本，以及因此造成的直接或間接損失。糾正成本是指發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的檢查、追究、處置等活動(dòng)所花費(fèi)的成本。懲治成本，是指風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生且對(duì)組織內(nèi)部和外部（包括對(duì)社會(huì)）造成了現(xiàn)實(shí)危害，對(duì)其進(jìn)行處理、處罰、整治而支付的成本。損失成本是指由于風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)

4、制所導(dǎo)致的直接或間接的經(jīng)濟(jì)損失。二、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)目標(biāo)之間的關(guān)系內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效開展，確保資產(chǎn)的安全、完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列方法、措施和程序。風(fēng)險(xiǎn)管理是指現(xiàn)代企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，對(duì)可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范、控制，并涉及多層次、多方面的現(xiàn)代企業(yè)管理職能的管理方法。風(fēng)險(xiǎn)管理由現(xiàn)代企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及利益相關(guān)人員共同實(shí)施，應(yīng)用于制定現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略等活動(dòng)，旨在識(shí)別和防范

5、可能影響現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種潛在危機(jī)，并按照現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念健全和完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，為現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。從以上對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的定義中我們可以看出，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)目標(biāo)之間關(guān)系密切。兩者為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。進(jìn)一步說(shuō)，在保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間是一種對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。企業(yè)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，其中包括內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等眾多的子系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)的是不確定性，而內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是約束、限

6、制。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中獲得收益機(jī)會(huì)的同時(shí)，很有可能因?yàn)閮?nèi)部控制過(guò)度而失去機(jī)會(huì)，因此兩者存在一定程度的對(duì)立。然而兩者更多地表現(xiàn)為統(tǒng)一，它們統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)。從COSO的權(quán)威定義來(lái)看，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的兩大手段，是企業(yè)價(jià)值的重要內(nèi)生變量。然而，兩者對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供的是相對(duì)保證。我們可以用企業(yè)目標(biāo)保證程度來(lái)描述“相對(duì)保證”。假設(shè)其他因素不變，將企業(yè)目標(biāo)與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)關(guān)系描述如下：EO=f（IC）g（IC）h（R

7、M）k（RM）。其中，EO表示企業(yè)目標(biāo)保證程度；f（IC）表示內(nèi)部控制效益；g（IC）表示內(nèi)部控制成本；h（RM）表示風(fēng)險(xiǎn)管理效益；k（RM）表示風(fēng)險(xiǎn)管理成本。顯然，f（IC）和g（IC）是隨著內(nèi)部控制的增強(qiáng)而遞增的，這就存在內(nèi)部控制的最佳控制點(diǎn)問(wèn)題，也就是說(shuō)內(nèi)部控制要有一個(gè)“度”。同理，h（RM）和k（RM）也是隨著風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)而遞增的，那么風(fēng)險(xiǎn)管理也會(huì)存在一個(gè)最佳邊界問(wèn)題。從理論上講，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理兩者存在一個(gè)關(guān)系：為內(nèi)部控制

8、投入越多，內(nèi)部控制制度就越健全，越有利于保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越小，為風(fēng)險(xiǎn)管理投入就可以相對(duì)減少。從中可以看出，f（IC）、g（IC）、h（RM）、k（RM）四者之間是互相依存、此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的成本優(yōu)化1.內(nèi)部控制的成本優(yōu)化。通過(guò)以上分析，我們可以進(jìn)一步把內(nèi)部控制成本分為兩類：保證性成本和損失性成本。保證性成本包括設(shè)計(jì)成本、實(shí)施成本和評(píng)價(jià)成本。損失性成本包括其他資源消耗。一般來(lái)說(shuō)，保證性成本隨著企

9、業(yè)目標(biāo)保證程度內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的成本優(yōu)化問(wèn)題【摘要】本文在介紹內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，通過(guò)論述兩者之間的關(guān)系來(lái)簡(jiǎn)單分析內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理各自的成本優(yōu)化及將兩者結(jié)合的成本優(yōu)化問(wèn)題，并得出了幾點(diǎn)啟示?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制成本風(fēng)險(xiǎn)管理成本企業(yè)目標(biāo)保證程度的提高而增加，損失性成本隨著企業(yè)目標(biāo)保證程度的提高而減少。兩者的總成本則會(huì)呈現(xiàn)出由高到低，再由低到高的變化趨勢(shì)。如圖1所示（Q表示企業(yè)目標(biāo)保證程度；C表示成本；Cp表示保證性成本；

10、Cs表示損失性成本；Ct表示總成本）。由圖1可知，內(nèi)部控制成本與企業(yè)目標(biāo)保證程度之間存在一個(gè)最佳搭配問(wèn)題：企業(yè)目標(biāo)保證程度為Q鄢時(shí)，總成本的最低點(diǎn)Ct鄢（即保證性成本和損失性成本的交點(diǎn)）就是保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最佳經(jīng)濟(jì)成本。另外，我們可通過(guò)分析內(nèi)部控制成本效益的關(guān)系得到內(nèi)部控制實(shí)施的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。一般認(rèn)為，內(nèi)部控制成本與效益之間的關(guān)系是：內(nèi)部控制成本隨著內(nèi)部控制效益的增加而增加。但增加的幅度不同，內(nèi)部控制成本是先減少后增加，內(nèi)部控制效益是先增

11、加后減少。如圖2所示（M表示企業(yè)內(nèi)部控制投入；IC1表示內(nèi)部控制成本；IE1表示內(nèi)部控制效益）。通過(guò)圖2可知，要保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制成本必須控制在經(jīng)濟(jì)區(qū)域（Ma1，Mb1）內(nèi)，因?yàn)樵谠搮^(qū)域內(nèi)部控制成本小于內(nèi)部控制效益，是經(jīng)濟(jì)的。2.風(fēng)險(xiǎn)管理的成本優(yōu)化。風(fēng)險(xiǎn)管理的成本優(yōu)化與內(nèi)部控制的成本優(yōu)化分析類似，現(xiàn)作簡(jiǎn)單論述。我們可以把風(fēng)險(xiǎn)管理成本分為預(yù)防性成本和損失性成本兩類。預(yù)防性成本包括預(yù)防成本和糾正成本；損失性成本包括懲治成本和損失成

12、本。一般來(lái)說(shuō)，預(yù)防性成本隨著企業(yè)目標(biāo)保證程度提高而增加，損失性成本隨著企業(yè)目標(biāo)保證程度的提高而減少。同樣我們可以得到在保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，企業(yè)目標(biāo)保證程度為Q鄢時(shí)，對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理總成本的最低點(diǎn)為Ct鄢。如圖3所示（Q表示企業(yè)目標(biāo)保證程度；C表示成本；Cp表示預(yù)防性成本；Cs表示損失性成本；Ct表示總成本）。對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理成本效益分析，如圖4所示（M表示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理投入；RC1表示風(fēng)險(xiǎn)管理成本；RE1表示風(fēng)險(xiǎn)管理效益）。風(fēng)險(xiǎn)管理投入

13、應(yīng)控制在經(jīng)濟(jì)區(qū)域（Ma2，Mb2）內(nèi)，因?yàn)樵谶@個(gè)區(qū)域內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理效益始終大于風(fēng)險(xiǎn)管理成本。3.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的成本優(yōu)化。通過(guò)以上分析，也許有人會(huì)得出以下結(jié)論：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合的最佳投入?yún)^(qū)是兩者經(jīng)濟(jì)區(qū)域的加總。筆者認(rèn)為該結(jié)論忽視了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理兩者之間的互補(bǔ)、替代關(guān)系。內(nèi)部控制的重點(diǎn)就是要減少風(fēng)險(xiǎn)，隨著內(nèi)部控制制度的實(shí)施與完善，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)減少，從而風(fēng)險(xiǎn)管理投入就可以減少。也就是說(shuō)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，若內(nèi)部控制投入較多，風(fēng)

14、險(xiǎn)管理投入較少，則可以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只是在保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，內(nèi)部控制對(duì)保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)要多于風(fēng)險(xiǎn)管理。同樣，若風(fēng)險(xiǎn)管理水平較高，內(nèi)部控制投入就可以減少。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的總成本會(huì)呈現(xiàn)出由低到高再由高到低的變動(dòng)趨勢(shì)。如圖5所示（Q表示企業(yè)目標(biāo)保證程度；TC1表示內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的總成本；IC2表示內(nèi)部控制成本；RC2表示風(fēng)險(xiǎn)管理成本）。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理兩者最佳結(jié)合點(diǎn)是總成本的最低點(diǎn)TC鄢，此時(shí)企業(yè)目標(biāo)保證程度為Q

15、鄢。通過(guò)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理成本分析圖（圖5），我們可以得到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合總成本的變化區(qū)間A、B、C，如圖6所示。在A區(qū)內(nèi)，即在Q1的左邊區(qū)域，總成本較高。原因是內(nèi)部控制投入較少，引起的損失性成本過(guò)高，這時(shí)需要增加內(nèi)部控制投入（或提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平）。在B區(qū)內(nèi)，即在Q1與Q2之間的區(qū)域（陰影部分），總成本處于經(jīng)濟(jì)區(qū)域，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的投入適當(dāng)。在C區(qū)內(nèi)，即在Q2的右邊區(qū)域，總成本較高。原因是內(nèi)部控制投入過(guò)度，得不償失。此時(shí)應(yīng)該

16、減少內(nèi)部控制投入，減少內(nèi)部控制流程，適當(dāng)增加風(fēng)險(xiǎn)管理投入，以此來(lái)保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。四、結(jié)論企業(yè)的資源是有限的，而且通過(guò)以上論述，我們也可看出內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在互相依存、此消彼長(zhǎng)的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系。因此，在保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，我們要想達(dá)到“11躍2”的效果，不僅要考慮內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理各自的經(jīng)濟(jì)投入?yún)^(qū)，而且還要考慮兩者的結(jié)合對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響。另外，本文的研究所適用的范圍是大企業(yè)，尤其是上市公司。由于企業(yè)受各自特點(diǎn)和規(guī)模的限

17、制，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合在大企業(yè)中合理不一定在小企業(yè)中也合理，這需要我們具體情況具體分析，切忌生搬硬套。主要參考文獻(xiàn)員援周兆生.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究袁2004曰42援陳關(guān)亭.企業(yè)內(nèi)部控制的效果堯風(fēng)險(xiǎn)和成本分析.求實(shí)袁2005曰23援郭建袁趙英杰.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制.商場(chǎng)現(xiàn)代化袁2006曰6陰窯86窯財(cái)會(huì)月刊淵理論冤援鄢CtCtCpCsQQ鄢圖1內(nèi)部控制成本分析CMMb1Ma1IE1IC1圖2內(nèi)部控制成本效益分析IC