成本管理中的內(nèi)部控制

1、成本管理中的內(nèi)部控制@張婷管理天地管理天地管理天尷管理天地管理天地，。目前，成本費用業(yè)務管理存在的問題有虛列費用、虛計成本、調(diào)節(jié)存貨，進而調(diào)節(jié)利潤，提前或延遲費用分攤，與會計期間不符；成本費用支出失控等。要制定內(nèi)部控制制度，避免這些問題的發(fā)生，使會計核算更具真實性、可靠性。成本費用的內(nèi)部控制主要包括以下幾個方面。一、成本費用的職務分離成本費用的發(fā)生與生產(chǎn)加工業(yè)務循環(huán)有著密切的關(guān)系，具體職務分離表現(xiàn)在：1審批發(fā)料的人員為供應部門計劃員，其

2、不能同時擔任倉庫保管員。2生產(chǎn)計劃的編制者應同審批人員適當分離。3生產(chǎn)用物資的保管為供應部門人員，不能同時負責有關(guān)賬戶的會計記錄，物資驗收入庫應由各有關(guān)部門聯(lián)合進行。4存貨盤點不能只由供應部門單獨進行，應由各有關(guān)部門共同進行，并不定期抽查盤點，盤存應實行數(shù)量和金額雙重控制，且會計與保管部門賬目應經(jīng)常核對，盤點結(jié)束后，有關(guān)文檔應整理成冊，交會計部門。二、成本費用內(nèi)部控制流程(一)成本費用預算控制成本預算是成本內(nèi)部控制的一個重要方面，其內(nèi)容

3、可以涵蓋經(jīng)營活動的全過程。嚴格的成本費用預算應當符合單位的發(fā)展目標和成本效益原則。各部門根據(jù)確定的目標利潤，分別編制銷售預算、生產(chǎn)成本預算、費用預算、投資預算、現(xiàn)金預算、資本運營預算及其他預算。由預算專職部門匯總修訂，形成整個企業(yè)的綜合預算。(二)成本費用支出控制1成本費用核算的原則。以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎。正確劃分收成本。在成本決策過程中，企業(yè)財務人員應當掌握金融市場的行情動向，安排好借貸資金的結(jié)構(gòu)，盡可能選擇低利息貸款和銜接好借貸時

4、間。信用成本。企業(yè)在交易往來中發(fā)生的應付賬款，盡管是無息負債，但是也存在一個成本問題。若能及時用現(xiàn)金支付，可以享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，降低進貨成本；延期支付，失去現(xiàn)金折扣，進貨價格就相應提高。如果長期拖欠，更會造成企業(yè)信譽下降，給企業(yè)再生產(chǎn)帶來嚴重后果。三、成本決策分析的信息正確的成本決策需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟信息為基礎。成本決策分析應注意收集分析如下各種信息：1生產(chǎn)信息。主要是產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息，包括加工工藝和流程、生

5、產(chǎn)能力安排、庫存情況、物耗標準、人力資源、質(zhì)量控制。2財務信息。主要是維持生產(chǎn)經(jīng)營的資金信息，包括現(xiàn)金、主要流動資金占用、主要流動負債。3銷售信息。主要是市場信息，包括產(chǎn)品需求預測、產(chǎn)品供應分析、產(chǎn)品價格研究、競爭對手能力、客戶信用。四、成本決策的主要方法成本決策的方法一般可分為定量分析法和定性分析法兩類。1定量分析法。運用現(xiàn)代數(shù)學方法，將決策所涉及的變量與決策目標之間的關(guān)系以數(shù)學公式表達出來，然后通過求解得出決策目標所要求的最佳方案。

6、成本決策中常用的定量分析方法有量本利分析法、差量分析法、差異成本法、邊際貢獻分析法、最優(yōu)經(jīng)濟批量法、線性規(guī)劃法、決策樹法。2定性分析法。運用定量分析法，必須具備完整、準確的歷史成本資料，以及對未來影響成本的各因素能加以量化。由于企業(yè)經(jīng)濟活動的復雜性，并非每一項經(jīng)濟業(yè)務都可以進行定量分析，因此就需要進行定性分析。成本定性分析主要依靠具有豐富知識和經(jīng)驗的管理者，利用直觀資料和邏輯推理進行分析判斷，對各種備選方案做出恰當?shù)脑u價和選擇，從而確定

7、最佳方案。企業(yè)全面預算管理是一種以市場為導向的管理模式，成本決策又是現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的管理環(huán)節(jié)。企業(yè)管理者應樹立與市場經(jīng)濟發(fā)展相適應的現(xiàn)代價值觀念，包括開拓創(chuàng)新觀念、競爭風險觀念、時間價值觀念、邊際效應觀念等，不斷優(yōu)化企業(yè)的理財行為，提高企業(yè)的成本決策水平，最大限度地發(fā)掘各項經(jīng)濟資源的潛能，順利實現(xiàn)企業(yè)預算目標。(作者單位：鐵法煤業(yè)(集團)有限責任公司)2006／12匝萬方數(shù)據(jù)益性支出與資本性支出。費用發(fā)生與當期收入相配比。會計核

8、算方法前后各期保持一致，不得隨意更改。成本費用核算資料要正確、完整，有關(guān)成本費用核算的原始記錄、憑證、賬冊及統(tǒng)計資料要齊全，記載及時、準確。正確歸集、分配生產(chǎn)費用，成本核算的程序和方法確定后，不得隨意更改。2明確成本費用開支范圍。成本費用是對象化了的生產(chǎn)成本，是為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的直接材料、人工費和間接費用，即歸集到產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用。按費用性質(zhì)劃分，包括生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用和財務費用。3成本費用支出控制內(nèi)容。企業(yè)應根據(jù)自身的生產(chǎn)工

9、藝特點及經(jīng)營模式制定內(nèi)部成本核算流程和財務處理程序，采用適當?shù)某杀究刂品椒ǎ瑢嵤Τ杀镜目刂坪凸芾?，提高成本管理效率。主要應做好以下工作：加強對材料采購的控制。在預算范圍內(nèi)確定合理的采購價格，制定材料采購量，控制材料的采購成本和儲存成本。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的規(guī)定，并按照生產(chǎn)計劃或消耗計劃，確定物資耗用的品種與數(shù)量，加強管理，節(jié)支降耗，嚴格控制材料消耗成本，不得錯攤、多攤、漏攤材料消耗成本，正確分攤材料價差。工資總額也是成本費用重要

10、構(gòu)成項目之一?？刂乒べY總額有一定現(xiàn)實意義。從企業(yè)角度看，作為成本費用的一分子，工資總額的高低影響成本費用的高低，以至于影響利潤的高低，并且計提的工資附加費也影響利潤的高低；從納稅角度看，超過工資總額的支出應適當調(diào)整應納稅所得額(會計口徑與稅務口徑不同)。正確核算其他費用支出。企業(yè)為維持基本的正常進行而發(fā)生的各項支出，應明確審批授權(quán)范圍、執(zhí)行程序。落實目標成本責任制，嚴格控制其他費用的開支，實現(xiàn)目標成本。制定各項費用的開支范圍、標準和費用

11、支出的申請、審核、審批、支付程序。根據(jù)費用支出的經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)，按照規(guī)定的權(quán)限，對費用支出申請進行審批。財務部門在辦理費用支出業(yè)務時，應根據(jù)經(jīng)批準的費用支出申請，對發(fā)票、結(jié)算憑證、合同、協(xié)議等相關(guān)原始憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。成本費用核算制度應符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。(三)成本費用控制分析成本費用控制分析是成本會計的重要內(nèi)容之一，其目的是將實際成本與預算比較，判別企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，衡量現(xiàn)在的財務狀況，預測未

12、來的發(fā)展趨勢，提高以后的工作質(zhì)量。成本費用控制分析的主要內(nèi)容包括成本動態(tài)分析、流動性分析、盈利性分析、財務風險分析、專題分析等。企業(yè)常做的成本動態(tài)分析，主要是對原材料消耗增減變化原因的分析；對財務費用和管理費用以及銷售費用的增減變動情況及原因的分析。流動性分析主要是對存貨的分析，根據(jù)產(chǎn)品銷售率，分析企業(yè)的產(chǎn)銷平衡增減變動情況，分析存貨積壓的形成原因及庫存產(chǎn)品增減，分析成本費用的其他各項支出，與計劃對比增減的幅度、原因。通過調(diào)查研究，找到

13、具體原因后，針對原因采取糾正行動。三、成本費用的監(jiān)督檢查圄12／2006成本費用會計控制的基本目標是，實行成本費用業(yè)務預算和審批控制，正確核算成本費用，分析成本費用，節(jié)約成本費用，保證成本費用的真實性和完整性及會計報表的正確披露。企業(yè)應當建立對成本費用業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查人員的職責權(quán)限，對成本費用支出的全過程實行認真考核與監(jiān)督。定期檢查和不定期抽查，檢查成本費用內(nèi)部控制制度是否健全，各項規(guī)章制度是否有效執(zhí)行。檢查的主要內(nèi)容有

14、，成本費用業(yè)務相關(guān)人員設置情況，成本費用業(yè)務授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，預算制度的執(zhí)行情況，成本費用計劃的執(zhí)行情況。檢查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應采取措施，糾正和改善。四、成本費用內(nèi)部控制工作步驟要建立以人為本的責任成本管理體系，把實現(xiàn)目標成本的指標層層分解落實，納人經(jīng)濟責任制考核，建立全員、全方位、全過程的責任成本管理體系。根據(jù)責任量化、責任相關(guān)、責任可控、指標優(yōu)化、專業(yè)管理與群眾管理相結(jié)合的原則，貫徹以人為本的管理思想，使各級各部門

15、都有明確的控制標準和責任。1依據(jù)目標成本的確定原則和方法，確定年度總控制目標，包括技術(shù)經(jīng)濟指標、管理措施、群眾性“節(jié)支降耗“等方面內(nèi)容。2按照成本要素與企業(yè)管理部門職能相結(jié)合的原則，建立橫向目標控制體系。3建立由總公司、二級廠礦、車間、班組形成的縱向目標成本控制體系，逐級落實指標，各負其責，自上而下地進行目標成本分解，對目標成本的實現(xiàn)提供保證。4監(jiān)督生產(chǎn)費用的實際開支，建立嚴格的審核制度。5分析成本超支原因，采取降低成本措施。(作者單位