國際稅收籌劃分析

1、國際稅收籌劃分析經(jīng)濟觀察熊瑋(吉林大學(xué)，吉林長春130012)【摘要】國際稅收籌劃是國際納稅人在東道國稅法允許的范圍內(nèi)，利用稅法給予的優(yōu)惠政策，作出合理選擇，以達到延緩或減輕稅負的一種合法行為。目前，國際稅收籌劃在跨國業(yè)務(wù)上運用廣泛，分析納稅籌劃的現(xiàn)狀并提出改進措施，對于提升企業(yè)國際競爭力有重要意義。本文論述了跨國企業(yè)開展國際稅收籌劃的原因和主要方法，并對如何合理籌劃國際稅收提出了相關(guān)建議【關(guān)鍵詞】國際稅收籌劃；跨國企業(yè)；經(jīng)濟全球化一、

2、國際稅收籌劃的原因(1)內(nèi)在原因。跨國企業(yè)作為獨立經(jīng)濟主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。稅負輕重是影響它們競爭成敗的重要因素，這就要求跨國企業(yè)根據(jù)自身情況進行稅務(wù)籌劃，最大可能減輕整體稅負。(2)外在原因。一是各國稅收制度的差異。由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平與經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，其稅收制度也存在較大差異，跨國企業(yè)可利用這些差異進行有效的稅收籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案。首先，就稅率來講，它往往是各國稅收制度差別大的一

3、個關(guān)鍵因素。其次，就納稅基數(shù)來看，在計算應(yīng)納稅收入時，各國對費用的確認和分配，資產(chǎn)的計價等項目的規(guī)定往往有很大的差別。最后，納稅義務(wù)確定標準的不盡相同在客觀上也為跨國公司選擇最有利于自己的納稅方式，以最小地承擔(dān)國際納稅義務(wù)創(chuàng)造了條件。二是避稅港的存在。避稅港是指為跨國經(jīng)營取得財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，多以自然資源稀缺、經(jīng)濟基礎(chǔ)落后的國家或地區(qū)為主。各國實行大量的稅收優(yōu)惠措施以吸引外國資本到本國或本地區(qū)投資，這就為在市場經(jīng)濟條件

4、下在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負擔(dān)的跨國納稅人進行國際稅收籌劃提供了可能。三是國際稅收協(xié)定。為避免國際重復(fù)征稅，目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定，它為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。二、國際稅收籌劃的方法(1)選擇有利的企業(yè)組織方式?？鐕顿Y者在國外新辦企業(yè)、組建子公司或設(shè)立分支機構(gòu)都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別?？鐕緦ν馔顿Y時，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式實

5、現(xiàn)稅收計劃最優(yōu)化，減輕稅負。通常，跨國公司適宜在初級階段組建分公司，使虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤。(2)充分利用轉(zhuǎn)移定價。轉(zhuǎn)移定價是指在國際事務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)在所屬成員之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)與無形資產(chǎn)等的內(nèi)部定價機制，其目的是轉(zhuǎn)移利潤、躲避稅收，以減輕公司的總體稅負。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價避稅已十分常見。其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企

6、業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。(3)避免構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準?？鐕髽I(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔助性營業(yè)活動而非設(shè)立常設(shè)機構(gòu)來達到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。同時，隨著電子商務(wù)的日益盛行，越來越多跨國經(jīng)營企業(yè)也開始利用它的諸

7、多優(yōu)點來合法避稅。三、國際稅收籌劃發(fā)展建議(1)以法律為準繩，掌握稅收籌劃技巧?？鐕髽I(yè)應(yīng)注意樹立正確的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式安排經(jīng)營活動。同時，跨國企業(yè)財務(wù)人員必須充分學(xué)習(xí)涉稅國或地區(qū)的稅收制度及相關(guān)法律法規(guī)，全面了解投資國稅務(wù)操作實務(wù)，熟悉投資國的稅收環(huán)境，在總結(jié)和研究的基礎(chǔ)上找到實施稅收籌劃的合理空間。(2)著眼全局，綜合考量。在錯綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境下，跨國企業(yè)必須從全球的觀點妥善籌劃，綜合考量，進行稅收籌劃。不但要

8、深入了解各國千差萬別的稅收制度，還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、稅法政策的變動等。同時，跨國企業(yè)應(yīng)有較長期的總體經(jīng)營計劃和稅務(wù)計劃，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠利益。(3)提高國際稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。稅收籌劃可以使跨國企業(yè)獲得籌劃收益，但同時其風(fēng)險又是客觀存在的。例如一些具有優(yōu)惠稅收環(huán)境的國家或地區(qū)，可能存在政局不穩(wěn)、法制不健全、基礎(chǔ)設(shè)施不完善、市場狹小、匯率不穩(wěn)等不利因素，這些因素可能使投資經(jīng)營產(chǎn)生巨大

9、風(fēng)險。同時，市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險等也不容忽視，因此企業(yè)要在國際稅務(wù)籌劃中盡可能審慎考量并建立有效的稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警防范機制，對稅務(wù)籌劃進行全過程的監(jiān)控，若出現(xiàn)新的稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境等變化，應(yīng)及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。參考文獻[1】劉耘當(dāng)代跨國公司的國際稅收籌劃分析【J】商業(yè)研究2004(8)[2】姜波，胡應(yīng)貴，姜麗國際稅收籌劃展望[J]合作經(jīng)濟與科技2006(8)[3】紀健我國企業(yè)“走出去”涉稅問題探討經(jīng)濟視

10、角201l(8)f4]郭慶海外投資稅收籌劃的策略及稅收政策的完善[J】企業(yè)導(dǎo)報2009(7)：27企業(yè)導(dǎo)報2012年第O5期11萬方數(shù)據(jù)經(jīng)濟觀察閨際稅收籌劃分析熊琦(吉林大學(xué)，吉林長春130012)【摘要】國際稅收籌劃是國際納稅人在東道國稅法允許的范圍內(nèi)，利用稅法給予的優(yōu)惠政策，作出合理選擇，以達到延緩或減輕稅負的一種合法行為.目前，國際稅收籌劃在跨國業(yè)務(wù)上運用廣泛，分析納稅，籌劃的現(xiàn)狀并提出改進措施，對于提升企業(yè)國際競爭力有重要意義.

11、本文論述了跨國企業(yè)開展國際稅收籌劃的原因和主要方法，并對如何合理籌劃國際稅收提出了相關(guān)建議.【關(guān)鍵詞】國際稅收籌劃跨國企業(yè)經(jīng)濟全球化一、國際稅收籌劃的原因(1)內(nèi)在原因?？鐕髽I(yè)作為獨立經(jīng)濟主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。稅負輕重是影響它們競爭成敗的重要因素，這就要求跨國企業(yè)根據(jù)自身情況進行稅務(wù)籌劃，最大可能減輕整體稅負。(2)外在原因。一是各國稅收制度的差異。由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平與經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同

12、，其稅收制度也存在較大差異，跨國企業(yè)可利用這些差異進行有效的稅收籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案e首先，就稅率來講，它往往是各國稅收制度差別大的一個關(guān)鍵因素。其次，就納稅基數(shù)來看，在計算應(yīng)納稅收入時，各國對費用的確認和分配，資產(chǎn)的計價等項目的規(guī)定往往有很大的差別。最后，納稅義務(wù)確定標準的不盡相同在客觀上也為跨國公司選擇最有利于自己的納稅方式，以最小地承擔(dān)國際納稅義務(wù)創(chuàng)造了條件。二是避稅港的存在。避稅港是指為跨國經(jīng)營取得財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家

13、和地區(qū)，多以自然資源稀缺、經(jīng)濟基礎(chǔ)落后的國家或地區(qū)為主。各國實行大量的稅收優(yōu)惠措施以吸引外國資本到本國或本地區(qū)投資，這就為在市場經(jīng)濟條件下在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負擔(dān)的跨國納稅人進行國際稅收籌劃提供了可能。三是國際稅收協(xié)定。為避免國際重復(fù)征稅，目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定，它為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。二、國際稅收籌劃的方法(1)選擇有利的企業(yè)組織方式?？鐕顿Y者在國外新辦企業(yè)、組建子公司或設(shè)立分支機構(gòu)都會

14、涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別?？鐕緦ν馔顿Y時，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式實現(xiàn)稅收計劃最優(yōu)化，減輕稅負。通常，跨國公司適直在初級階段組建分公司，使虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤。(2)充分利用轉(zhuǎn)移定價。轉(zhuǎn)移定價是指在國際事務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)在所屬成員之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)與無形資產(chǎn)等的內(nèi)部定價機制，其日的是轉(zhuǎn)移利潤、躲避稅收，以減輕公司的總體稅負。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的

15、轉(zhuǎn)移定價避稅己十分常見。其一般做法是z高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價:低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。(3)避免構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，目前，它己成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準?？鐕髽I(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提

16、供或其它輔助性營業(yè)活動而非設(shè)立常設(shè)機構(gòu)來達到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。同時，隨著電子商務(wù)的日益盛行，越來越多跨國經(jīng)營企業(yè)也開始利用它的諸多優(yōu)點來合法避稅。三、國際稅收籌劃發(fā)展建議(1)以法律為準繩，掌握稅收籌劃技巧?？鐕髽I(yè)應(yīng)注意樹立正確的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式安排經(jīng)營活動。同時，跨國企業(yè)財務(wù)人員必須充分學(xué)習(xí)涉稅國或地區(qū)的稅收制度及相關(guān)法律法規(guī)，全面了解投資國稅務(wù)操作實務(wù)，熟悉投資國的稅收環(huán)境，在總結(jié)和研究的基礎(chǔ)上找到實施稅

17、收籌劃的合理空間。(2)著眼全局，綜合考量。在錯綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境下，跨國企業(yè)必須從全球的觀點妥善籌劃，綜合考量，進行稅收籌劃。不但要深入了解各國千差萬別的稅收制度，還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、稅法政策的變動等。同時，跨國企業(yè)應(yīng)有較長期的總體經(jīng)營計劃和稅務(wù)計劃，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠利益。(3)提高國際稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。稅收籌劃可以使跨國企業(yè)獲得籌劃j收益，但同時其風(fēng)險又是客觀存在的。例如一

18、些具有優(yōu)惠稅收環(huán)境的國家或地區(qū)，可能存在政局不穩(wěn)、法制不健全、基礎(chǔ)設(shè)施不完善、市場狹小、匯率不穩(wěn)等不利因素，這些因素可能使投資經(jīng)營產(chǎn)生巨大風(fēng)險。同時，市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險等也不容忽視，因此企業(yè)要在國際稅務(wù)籌劃中盡可能審慎考量并建立有效的稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警防范機制，對稅務(wù)籌劃進行全過程的監(jiān)控，若出現(xiàn)新的稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境等變化，應(yīng)及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。參考文獻[1]劉耘.當(dāng)代跨國公司的國際稅收籌劃分析[耳商業(yè)

19、研究.2004(8)[2]姜波，胡應(yīng)貴，姜麗.國際稅收籌劃展望[巧.合作經(jīng)濟與科技.2006(8)[3]紀健.我國企業(yè)“走出去“涉稅問題探討問經(jīng)濟視角.2011(8)[4]郭慶海外投資稅收籌劃的策略及稅收政策的完善[巧，企業(yè)導(dǎo)報.2009(7):27企業(yè)導(dǎo)報2012年第05期11國際稅收籌劃分析經(jīng)濟觀察熊瑋(吉林大學(xué)，吉林長春130012)【摘要】國際稅收籌劃是國際納稅人在東道國稅法允許的范圍內(nèi)，利用稅法給予的優(yōu)惠政策，作出合理選擇，以

20、達到延緩或減輕稅負的一種合法行為。目前，國際稅收籌劃在跨國業(yè)務(wù)上運用廣泛，分析納稅籌劃的現(xiàn)狀并提出改進措施，對于提升企業(yè)國際競爭力有重要意義。本文論述了跨國企業(yè)開展國際稅收籌劃的原因和主要方法，并對如何合理籌劃國際稅收提出了相關(guān)建議【關(guān)鍵詞】國際稅收籌劃；跨國企業(yè)；經(jīng)濟全球化一、國際稅收籌劃的原因(1)內(nèi)在原因?？鐕髽I(yè)作為獨立經(jīng)濟主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。稅負輕重是影響它們競爭成敗的重要因素，這就要求跨國企

21、業(yè)根據(jù)自身情況進行稅務(wù)籌劃，最大可能減輕整體稅負。(2)外在原因。一是各國稅收制度的差異。由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平與經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，其稅收制度也存在較大差異，跨國企業(yè)可利用這些差異進行有效的稅收籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案。首先，就稅率來講，它往往是各國稅收制度差別大的一個關(guān)鍵因素。其次，就納稅基數(shù)來看，在計算應(yīng)納稅收入時，各國對費用的確認和分配，資產(chǎn)的計價等項目的規(guī)定往往有很大的差別。最后，納稅義務(wù)確定標準的不盡相同在客觀上也

22、為跨國公司選擇最有利于自己的納稅方式，以最小地承擔(dān)國際納稅義務(wù)創(chuàng)造了條件。二是避稅港的存在。避稅港是指為跨國經(jīng)營取得財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，多以自然資源稀缺、經(jīng)濟基礎(chǔ)落后的國家或地區(qū)為主。各國實行大量的稅收優(yōu)惠措施以吸引外國資本到本國或本地區(qū)投資，這就為在市場經(jīng)濟條件下在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負擔(dān)的跨國納稅人進行國際稅收籌劃提供了可能。三是國際稅收協(xié)定。為避免國際重復(fù)征稅，目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定，它為締約

23、國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。二、國際稅收籌劃的方法(1)選擇有利的企業(yè)組織方式?？鐕顿Y者在國外新辦企業(yè)、組建子公司或設(shè)立分支機構(gòu)都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別?？鐕緦ν馔顿Y時，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式實現(xiàn)稅收計劃最優(yōu)化，減輕稅負。通常，跨國公司適宜在初級階段組建分公司，使虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤。(2)充分利用轉(zhuǎn)移定價。轉(zhuǎn)移定價是指在國際事務(wù)中，關(guān)聯(lián)企

24、業(yè)在所屬成員之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)與無形資產(chǎn)等的內(nèi)部定價機制，其目的是轉(zhuǎn)移利潤、躲避稅收，以減輕公司的總體稅負。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價避稅已十分常見。其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。(3)避免構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全

25、部或部分營業(yè)的固定場所，目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準?？鐕髽I(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔助性營業(yè)活動而非設(shè)立常設(shè)機構(gòu)來達到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。同時，隨著電子商務(wù)的日益盛行，越來越多跨國經(jīng)營企業(yè)也開始利用它的諸多優(yōu)點來合法避稅。三、國際稅收籌劃發(fā)展建議(1)以法律為準繩，掌握稅收籌劃技巧。跨國企業(yè)應(yīng)注意樹立正確的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式安排經(jīng)營活動。同時，跨

26、國企業(yè)財務(wù)人員必須充分學(xué)習(xí)涉稅國或地區(qū)的稅收制度及相關(guān)法律法規(guī)，全面了解投資國稅務(wù)操作實務(wù)，熟悉投資國的稅收環(huán)境，在總結(jié)和研究的基礎(chǔ)上找到實施稅收籌劃的合理空間。(2)著眼全局，綜合考量。在錯綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境下，跨國企業(yè)必須從全球的觀點妥善籌劃，綜合考量，進行稅收籌劃。不但要深入了解各國千差萬別的稅收制度，還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、稅法政策的變動等。同時，跨國企業(yè)應(yīng)有較長期的總體經(jīng)營計劃和稅務(wù)計劃，不能

27、殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠利益。(3)提高國際稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。稅收籌劃可以使跨國企業(yè)獲得籌劃收益，但同時其風(fēng)險又是客觀存在的。例如一些具有優(yōu)惠稅收環(huán)境的國家或地區(qū)，可能存在政局不穩(wěn)、法制不健全、基礎(chǔ)設(shè)施不完善、市場狹小、匯率不穩(wěn)等不利因素，這些因素可能使投資經(jīng)營產(chǎn)生巨大風(fēng)險。同時，市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險等也不容忽視，因此企業(yè)要在國際稅務(wù)籌劃中盡可能審慎考量并建立有效的稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警防范機制，對稅

28、務(wù)籌劃進行全過程的監(jiān)控，若出現(xiàn)新的稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境等變化，應(yīng)及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。參考文獻[1】劉耘當(dāng)代跨國公司的國際稅收籌劃分析【J】商業(yè)研究2004(8)[2】姜波，胡應(yīng)貴，姜麗國際稅收籌劃展望[J]合作經(jīng)濟與科技2006(8)[3】紀健我國企業(yè)“走出去”涉稅問題探討經(jīng)濟視角201l(8)f4]郭慶海外投資稅收籌劃的策略及稅收政策的完善[J】企業(yè)導(dǎo)報2009(7)：27企業(yè)導(dǎo)報2012年第O5期11萬方數(shù)據(jù)經(jīng)濟觀察閨際稅收籌劃分析

29、熊琦(吉林大學(xué)，吉林長春130012)【摘要】國際稅收籌劃是國際納稅人在東道國稅法允許的范圍內(nèi)，利用稅法給予的優(yōu)惠政策，作出合理選擇，以達到延緩或減輕稅負的一種合法行為.目前，國際稅收籌劃在跨國業(yè)務(wù)上運用廣泛，分析納稅，籌劃的現(xiàn)狀并提出改進措施，對于提升企業(yè)國際競爭力有重要意義.本文論述了跨國企業(yè)開展國際稅收籌劃的原因和主要方法，并對如何合理籌劃國際稅收提出了相關(guān)建議.【關(guān)鍵詞】國際稅收籌劃跨國企業(yè)經(jīng)濟全球化一、國際稅收籌劃的原因(1)

30、內(nèi)在原因?？鐕髽I(yè)作為獨立經(jīng)濟主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。稅負輕重是影響它們競爭成敗的重要因素，這就要求跨國企業(yè)根據(jù)自身情況進行稅務(wù)籌劃，最大可能減輕整體稅負。(2)外在原因。一是各國稅收制度的差異。由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平與經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，其稅收制度也存在較大差異，跨國企業(yè)可利用這些差異進行有效的稅收籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案e首先，就稅率來講，它往往是各國稅收制度差別大的一個關(guān)鍵因素。其次，就納稅

31、基數(shù)來看，在計算應(yīng)納稅收入時，各國對費用的確認和分配，資產(chǎn)的計價等項目的規(guī)定往往有很大的差別。最后，納稅義務(wù)確定標準的不盡相同在客觀上也為跨國公司選擇最有利于自己的納稅方式，以最小地承擔(dān)國際納稅義務(wù)創(chuàng)造了條件。二是避稅港的存在。避稅港是指為跨國經(jīng)營取得財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，多以自然資源稀缺、經(jīng)濟基礎(chǔ)落后的國家或地區(qū)為主。各國實行大量的稅收優(yōu)惠措施以吸引外國資本到本國或本地區(qū)投資，這就為在市場經(jīng)濟條件下在各國法律許可范圍內(nèi)選

32、擇較低稅收負擔(dān)的跨國納稅人進行國際稅收籌劃提供了可能。三是國際稅收協(xié)定。為避免國際重復(fù)征稅，目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定，它為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。二、國際稅收籌劃的方法(1)選擇有利的企業(yè)組織方式?？鐕顿Y者在國外新辦企業(yè)、組建子公司或設(shè)立分支機構(gòu)都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。跨國公司對外投資時，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式實現(xiàn)稅收計劃最優(yōu)化，減輕稅

33、負。通常，跨國公司適直在初級階段組建分公司，使虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤。(2)充分利用轉(zhuǎn)移定價。轉(zhuǎn)移定價是指在國際事務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)在所屬成員之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)與無形資產(chǎn)等的內(nèi)部定價機制，其日的是轉(zhuǎn)移利潤、躲避稅收，以減輕公司的總體稅負。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價避稅己十分常見。其一般做法是z高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價:低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)

34、讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。(3)避免構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，目前，它己成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準?？鐕髽I(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔助性營業(yè)活動而非設(shè)立常設(shè)機構(gòu)來達到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。同時，隨著電子商務(wù)的日益盛行，越來越多跨國經(jīng)營企業(yè)也開始利用它的諸多優(yōu)點來合法避稅。三、國

35、際稅收籌劃發(fā)展建議(1)以法律為準繩，掌握稅收籌劃技巧。跨國企業(yè)應(yīng)注意樹立正確的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式安排經(jīng)營活動。同時，跨國企業(yè)財務(wù)人員必須充分學(xué)習(xí)涉稅國或地區(qū)的稅收制度及相關(guān)法律法規(guī)，全面了解投資國稅務(wù)操作實務(wù)，熟悉投資國的稅收環(huán)境，在總結(jié)和研究的基礎(chǔ)上找到實施稅收籌劃的合理空間。(2)著眼全局，綜合考量。在錯綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境下，跨國企業(yè)必須從全球的觀點妥善籌劃，綜合考量，進行稅收籌劃。不但要深入了解各國千差萬別的稅

36、收制度，還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、稅法政策的變動等。同時，跨國企業(yè)應(yīng)有較長期的總體經(jīng)營計劃和稅務(wù)計劃，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠利益。(3)提高國際稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。稅收籌劃可以使跨國企業(yè)獲得籌劃j收益，但同時其風(fēng)險又是客觀存在的。例如一些具有優(yōu)惠稅收環(huán)境的國家或地區(qū)，可能存在政局不穩(wěn)、法制不健全、基礎(chǔ)設(shè)施不完善、市場狹小、匯率不穩(wěn)等不利因素，這些因素可能使投資經(jīng)營產(chǎn)生巨大風(fēng)險。同時，市場風(fēng)險、

37、利率風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險等也不容忽視，因此企業(yè)要在國際稅務(wù)籌劃中盡可能審慎考量并建立有效的稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警防范機制，對稅務(wù)籌劃進行全過程的監(jiān)控，若出現(xiàn)新的稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境等變化，應(yīng)及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。參考文獻[1]劉耘.當(dāng)代跨國公司的國際稅收籌劃分析[耳商業(yè)研究.2004(8)[2]姜波，胡應(yīng)貴，姜麗.國際稅收籌劃展望[巧.合作經(jīng)濟與科技.2006(8)[3]紀健.我國企業(yè)“走出去“涉稅問題探討問經(jīng)濟視角.2011