國際稅收籌劃展望

1、公捌政cO，n邑R棚v甌礬oM強(qiáng)c匝～c8稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，通過對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，達(dá)到稅負(fù)最輕、利潤最大化的行為。稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物一個(gè)企業(yè)是否能做好稅收籌劃，反映了一個(gè)企業(yè)是否真正成熟。企業(yè)存在的目的就是為了盈利，一個(gè)理性的經(jīng)營者必然會(huì)從增收和節(jié)之兩個(gè)方向努力使企業(yè)的收益最大化，一個(gè)成熟的企業(yè)必然會(huì)充分利用國家稅收政策合理發(fā)排經(jīng)營，在得到同樣收益的情況下最大程度的減少稅

2、收支出一、為什么要進(jìn)行國際稅收籌劃國際競爭的需要，降低成本。國際市場具有涉及面廣、成交數(shù)量大、發(fā)展速度快、商品勞務(wù)種類多等顯著特點(diǎn)，為跨國企業(yè)運(yùn)作增添了活力。但國際市場變幻莫瀏，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變也是不爭的事實(shí)。因此，跨國企業(yè)面臨更為復(fù)雜、尖銳的競爭，稅負(fù)輕重也是影響它們競爭成敗的重要因素；國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在報(bào)源在于每個(gè)納稅義務(wù)人都有著減輕自身納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。在所得一定的情況下，納稅義務(wù)越輕，企業(yè)稅后利潤就越大

3、。跨國納稅人和國內(nèi)納稅人一樣都要根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)安排。跨國納稅人作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。二、跨國經(jīng)營稅務(wù)籌劃的可能性l一)各國之間稅收制度的差異l、納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異。目前，世界各國在稅收管轄權(quán)方面根據(jù)各自的需要有不同的選擇。在行使的稅收管轄權(quán)中，各國對(duì)納稅義務(wù)的確定標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異。稅收管轄權(quán)分勾!種：地域稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。各國稅法均有自己的規(guī)定，如

4、我國行使居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)而美國兼行了公民、居民和地域三種稅收管轄權(quán)。這些不同的納稅規(guī)定，在客觀上為跨國經(jīng)營者選擇最有利于自己的納稅方式創(chuàng)造了r條件。2、課稅范圍和方式的差別有些國家對(duì)法人或自然人的所得、財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都不課稅，大多數(shù)國家對(duì)此都征稅，有的國家則只對(duì)所礙征稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征稅。即使是都征稅，但對(duì)同一種稅稅目的多少，稅負(fù)的高低。課稅的具體范圍和方式也因國而異，從而可能導(dǎo)致各國納稅人之間的稅負(fù)差別：■國際稅收

5、籌劃展望口文／姜波胡應(yīng)貴姜麗3、稅率的差異、、許多歐洲國家稅率很高、稅負(fù)重，如瑞典、丹麥、比利時(shí)等國；而有的地區(qū)如香港、百慕大等地則很低。因此，稅率的差別可使跨國經(jīng)營者“避重就輕”。目前許多發(fā)達(dá)國家的企業(yè)爭相到一些發(fā)展中國家去投資經(jīng)營。其中重要的一個(gè)原因就是受發(fā)展中國家的低稅率和稅收優(yōu)惠的吸引。稅率常常是各國稅收制度差別最大的一個(gè)要素。如同樣是對(duì)所得征稅，有的國家采用比例稅率征收，如巴西、德國、加拿大等：有的國家采用累進(jìn)稅率征收，如美國

6、、沙特阿拉伯等。即使是實(shí)行同一稅率制度，各國也根據(jù)本國的政治經(jīng)濟(jì)狀況，確定適合本國國情的稅率，累進(jìn)級(jí)次、級(jí)距、起征點(diǎn)、免征額和最高稅率的規(guī)定也是千差萬別高低懸殊等。因此，只要簡單的比較一下各國的稅率表，就會(huì)發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的巨大潛力。4、納稅基數(shù)上的差異在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)、各國對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)和分配、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等的規(guī)定往往有很大差別。如美國在稅法上允許對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，而在中國對(duì)大部分企業(yè)而言是不可以這樣做的。稅基指課稅的基礎(chǔ)和依據(jù)。一般

7、而言，稅基不外乎有三種：(1)對(duì)收入課稅，即以純收入或總收入為課稅基礎(chǔ)；(2)對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅，即以財(cái)產(chǎn)的實(shí)物量或價(jià)值量作為課稅基礎(chǔ)；(3)對(duì)商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額課稅。對(duì)于從事跨國經(jīng)營活動(dòng)的人，需要掌握每類稅基所包括的具體范圍及其各國的差異。比如：對(duì)作為所得稅課稅基礎(chǔ)的所得來源，由于各國制定稅法時(shí)所考慮的側(cè)重點(diǎn)不同，同為所得課稅的稅基，但其外延在不同國家可能有很大的差異，對(duì)其各種扣除項(xiàng)目的規(guī)定也會(huì)有很大的不同。在稅率一定的條件下，稅基的大

8、小決定著稅負(fù)的高低。因此，它也是跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所考慮的主要因素。5、稅收優(yōu)惠措施的差別。出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的，各國在稅收上實(shí)行一些優(yōu)惠政策，尤其是發(fā)展中國家。發(fā)展經(jīng)濟(jì)迫切需要大量資金。為達(dá)到吸引外國投資的目的，許多國家采用大量的稅收優(yōu)惠措施，為投資者提供減免稅及各種稅納稅扣除，不惜代價(jià)競爭國際投資、由于各種納稅優(yōu)惠措施的存在使得稅收實(shí)際稅率大大低于名義稅率，為跨國納稅人創(chuàng)造r國際稅收籌劃的良機(jī)，而各國稅收優(yōu)惠措施存在的程度上

9、的差異，又為跨國納稅人選擇從事經(jīng)營活動(dòng)的國家和地區(qū)提供了回旋的余地6、反避稅方法的差別、各國因經(jīng)濟(jì)而非法律上的原因，需要進(jìn)行反避稅。例如：為了擴(kuò)大納稅義務(wù)。許多國家的稅法中規(guī)定有行使公民稅收管轄權(quán)以及各種國內(nèi)和國際反避稅措施等。但反避稅是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，而且各國對(duì)反避稅的重視程度不同，反避稅措施方法也大相徑庭。因此，跨國納稅人便可以通過研究各國不同的反避稅方案來制定自己的國際稅收籌劃策略。(二)避稅港的存在：避稅港是指不課征某些所得

10、稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，或者課征的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅稅率，遠(yuǎn)較國際一般負(fù)擔(dān)水平為低，或者向非居民提供特殊稅收優(yōu)惠，從而形成國際避稅活動(dòng)中心的國家和地區(qū)。由于避稅港的稅負(fù)很輕，因而它成為跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的理想場所(三)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬據(jù)：稅收分析家》雜志1997年9月的統(tǒng)計(jì)資料，全國187個(gè)國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定已達(dá)3500多項(xiàng)。我國從1983年起到1999年lO月止，已經(jīng)同61個(gè)國家簽訂了關(guān)于避免對(duì)所得雙重征稅協(xié)定。隨著全球化進(jìn)程的

11、日益加快以及我國加入耵0，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定會(huì)越來越多：由于稅收協(xié)定對(duì)締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇、所以跨國納稅人在選擇投資國時(shí)一定要注意這些國家對(duì)外締約協(xié)定的情況。(四)經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅務(wù)籌劃的新環(huán)合作經(jīng)濟(jì)與科技20068s萬方數(shù)據(jù)境經(jīng)濟(jì)全球化下，貿(mào)易自由化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了更大的可能。國際資本流動(dòng)的加速和自由化，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，也因此加強(qiáng)了跨國經(jīng)營稅務(wù)籌劃的意識(shí)

12、。(五)技術(shù)進(jìn)步技術(shù)進(jìn)步會(huì)給納稅人開展稅收籌劃帶來很大的影響：科學(xué)技術(shù)進(jìn)步促進(jìn)J’現(xiàn)代交通運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展和通訊手段的高超，大大加強(qiáng)了納稅人的活動(dòng)能力，給國際稅收籌劃提供r便利條件。三、經(jīng)濟(jì)全球化下稅收籌劃的新趨勢在稅種單一、經(jīng)濟(jì)形態(tài)封閉、納稅人權(quán)利不受重視的情況下。稅收籌劃的空間比較狹小隨著社會(huì)進(jìn)步，納稅人權(quán)利受到廣泛重視，圮其是經(jīng)濟(jì)全球化和稅制改革的深入，為稅收等劃提供了廣闊的空間。在以跨國公司為代表的納稅主體、以提供稅收籌劃服務(wù)的社會(huì)中

13、介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門為代表的稅收籌劃利益相關(guān)耆的共同推動(dòng)下，稅收籌劃呈現(xiàn)出“全球性、長遠(yuǎn)性、專業(yè)性、市場性”的新趨勢。l、全球性。各國稅制之間的差異是客觀存在的，即使越來越多的國家開始進(jìn)行國際稅收合作，進(jìn)行稅制改革，加強(qiáng)反避稅措施，企業(yè)還是可以利用各國的稅收差異進(jìn)行稅收籌劃。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，越來越多的企業(yè)參與全球市場的競爭。追求全球范圍內(nèi)稅收成本的最小化是這些公司的必然選擇。稅收籌劃也不再局限于一國范圍內(nèi)，更多的企業(yè)將會(huì)在全球范圍內(nèi)進(jìn)

14、行稅收籌劃，根據(jù)各國不同的稅收政策選取有利的投資地點(diǎn)和經(jīng)營方式。因此，稅收籌劃從空間跨度看，日益具有全球性質(zhì)。2、長遠(yuǎn)性跨國企業(yè)的投資經(jīng)營活動(dòng)往往具有連續(xù)、長期的特點(diǎn)，這就決定了稅收籌劃必然以對(duì)各國投資環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)形勢、稅法和稅制改革的充分了解和研究為前提，對(duì)企業(yè)投資戰(zhàn)略和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有前瞻性的長遠(yuǎn)規(guī)劃致力于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，而不會(huì)局限于短期的節(jié)稅利益，具有時(shí)間跨度上的長遠(yuǎn)性。3、專業(yè)性面對(duì)跨國公司進(jìn)行的全球性稅收籌劃，稅務(wù)部門以不斷加

15、強(qiáng)征稅籌劃相應(yīng)對(duì)，防止稅收流失。世界各國在稅收立法、稅收征管等方面不斷推出新的反避稅措施加大反避稅力度。例如，在稅收立法方面不斷完善反避稅立法，如對(duì)避稅港投資進(jìn)行限制、規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)、針對(duì)資本弱化制定一系列措施和法規(guī)等征稅籌劃的加強(qiáng)增加了稅收籌劃的難度限制了稅收籌劃的空間，要求在合法性的前提下，針對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及可能涉及的所有稅種作綜合性的籌劃。而只有經(jīng)過充分的專業(yè)培訓(xùn)，掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)，才可能實(shí)現(xiàn)這種籌劃。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一

16、是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、尤其是精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行；二是現(xiàn)代社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)代理、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)籌劃呈目益明顯的專業(yè)化特點(diǎn)。4、市場性。由于信息不對(duì)稱和各國稅制存在差異，企業(yè)可能通過專業(yè)性的稅收籌劃把稅負(fù)減少到最小程度。特別是20世紀(jì)五十年代以來，稅收籌劃的專業(yè)化趨勢十分明顯。面對(duì)社會(huì)化大生產(chǎn)和日益擴(kuò)大的國際市場，以及錯(cuò)綜復(fù)雜的各國稅制，

17、在外國，許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國際金融顧問等高級(jí)專門人才從事稅收籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。同時(shí)，也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅收籌劃的咨詢業(yè)務(wù)，因而作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理便應(yīng)運(yùn)而生。四、稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要原因分析l、納稅意識(shí)不強(qiáng)我國社會(huì)沒有形成一種良好的納稅文化環(huán)境。當(dāng)納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)時(shí)，他們不會(huì)通過稅收籌劃來減輕稅負(fù)，何況還要承擔(dān)籌劃費(fèi)用。這種思想意識(shí)是影響稅收籌劃

18、業(yè)發(fā)展的內(nèi)部原因。2、觀念陳舊。在我國，稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的。只是近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐。正如改革開放初期，關(guān)于避稅的討論一樣，人們對(duì)避稅很敏感，尤其是政府部門及新聞、出版單位，對(duì)于避稅方面的文章、著作，由于擔(dān)心其負(fù)面影響(如減少政府收入等)，曾一度幾乎被打入“冷宮”，直至隨著改革開放的不斷深入與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)避稅才有了真正的認(rèn)識(shí)。3、稅制有待完善。稅收籌劃一般是針對(duì)直接稅的稅負(fù)的減少。而我

19、國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完整。這使得我國的所得稅等直接稅收人占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小。稅收籌劃的成長空間有限。4、稅法建設(shè)和宣傳滯后：我國的稅法立法合作經(jīng)濟(jì)與科技20068s公瓣政c∞)酩訊￡c∞勰瓷隴～cl層次不高，以全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的暫行條例為主，每一年由稅收征管部門下發(fā)大量文件對(duì)稅法進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。一方面容易造成征納雙方就某一具俸概念或問題形成爭議。另一方面

20、，造成我國稅法的透明度偏低、除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃5、稅收征管水平不高由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因我國的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國家有一定差距。尤其是個(gè)人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問題嚴(yán)重。如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力地從事稅收籌劃。加之我國稅收法規(guī)不健全，存在稅

21、務(wù)行政處罰力度不足的現(xiàn)象，一些稅務(wù)部門只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使一部分人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖，根本用不著籌劃。同時(shí)少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)的余地很大，一方只求完成任務(wù)麗不依法辦稅一方通過違法行為，以較低的成本實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減輕。這在客觀上阻礙了稅收籌劃在實(shí)際中的普遍運(yùn)用。如果稅收法規(guī)得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有

22、的處罰，則企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低。企業(yè)管理者在權(quán)衡了成本與收益之后，可能傾向于不選擇稅收籌劃。五、我國稅收籌劃發(fā)展方向隨著我國加入盯O和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來越大。其次，稅收征管水平的