成本與費用審計實務(wù)舉例

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊陰窯42窯援上旬成本與費用審計實務(wù)舉例【摘要】通過成本與費用審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算過程中的錯弊。本文從直接生產(chǎn)費用審計、制造費用審計、產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本審計三個方面，通過舉例的方式剖析了企業(yè)成本與費用會計處理的錯弊，并說明了相應(yīng)的更正方法?！娟P(guān)鍵詞】成本費用審計所得稅調(diào)整屈中標淵寧波工程學(xué)院寧波315211冤一、直接生產(chǎn)費用審計實務(wù)舉例例1：審計人員在審閱企業(yè)生產(chǎn)成本報表時發(fā)現(xiàn)，從2009年5月份開始

2、產(chǎn)品成本有較明顯的提高。再進一步查閱生產(chǎn)成本明細賬，發(fā)現(xiàn)燃料和動力費的增加是造成產(chǎn)品成本提高的主要原因。審計人員一方面審閱總賬，發(fā)現(xiàn)企業(yè)長期借款增加，并且“在建工程”賬戶借方余額增大，因此肯定企業(yè)有新工程上馬。另一方面查閱銀行存款日記賬，得知電費多了將近一倍，進一步審查“在建工程”明細賬，發(fā)現(xiàn)新上自營建造生產(chǎn)車間工程成本中沒有電費一項。審閱外購動力分配表發(fā)現(xiàn)，增加的電費全部記入了“燃料和動力費”項目中。經(jīng)分析，企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)量基本穩(wěn)定的情

3、況下，生產(chǎn)產(chǎn)品成本大幅度提高，說明企業(yè)很有可能存在虛列、多列生產(chǎn)成本的行為。對此，可以審查生產(chǎn)成本明細賬，將成本的各明細賬進行比較分析，找出問題產(chǎn)生的根源。該例就是在分析生產(chǎn)成本明細賬時發(fā)現(xiàn)燃料和動力費提高幅度過大，進而發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在建工程沒有反映電費的問題。經(jīng)過進一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)把工程支出中的電費部分計入了產(chǎn)品成本，多計了產(chǎn)品成本，少計了利潤，結(jié)果是少納所得稅和增值稅。調(diào)賬：計算出工程用電有多少計入了產(chǎn)品成本，并把計入產(chǎn)品成本的電費

4、乘以增值稅稅率（假定為13%），計算出應(yīng)負擔的增值稅。企業(yè)結(jié)賬后，賬目調(diào)整如下：借：在建工程———自營工程［電費金額伊（113%）］；貸：利潤分配———未分配利潤（電費金額），應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）（電費金額伊13%）。補交所得稅（計入成本的電費金額伊25%），補提盈余公積金（計入成本的電費伊10%）：借：利潤分配———未分配利潤；貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅，盈余公積。例2：審計人員在審查某公司2009年12月生產(chǎn)費用明

5、細賬和產(chǎn)品成本計算單時發(fā)現(xiàn)下列問題：淤12月31日曾以假投料辦法多轉(zhuǎn)原材料19000元。于本月多攤低值工具費2240元。根據(jù)該企業(yè)的賬面材料，12月份生產(chǎn)產(chǎn)品1000件，月末在產(chǎn)品240件，在產(chǎn)品投料程度100%，加工程度50%。產(chǎn)品成本計算單見表1。經(jīng)審查月末在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為500件，加工程度為80%。分析得知，該企業(yè)多轉(zhuǎn)的原材料費用應(yīng)從“本月生產(chǎn)費用”的直接材料費用中減去，即9460019000=75600（元）；多攤的低值工具費應(yīng)

6、從“本月生產(chǎn)費用”的制造費用中減去，即764402240=74200（元），企業(yè)分配生產(chǎn)費用時確定的在產(chǎn)品數(shù)量是240件，加工程度為50%，但實際在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)為500件，加工程度應(yīng)為80%。因此應(yīng)重新調(diào)整產(chǎn)品成本計算單，并相應(yīng)地調(diào)整會計分錄。該企業(yè)存在直接費用計量不準，隨意壓低在產(chǎn)品數(shù)量，虛降在產(chǎn)品完工程度以擴大產(chǎn)成品成本的問題。調(diào)賬：借：原材料19000；貸：生產(chǎn)成本———直接材料費19000。同時，借：周轉(zhuǎn)材料———低值易耗品224

7、0；貸：生產(chǎn)成本———制造費用2240。此外，應(yīng)重新編制成本計算單（表2）。其中，產(chǎn)成品數(shù)量1000件，在產(chǎn)品約當產(chǎn)量400件（500伊80%）；材料費用分配率=105000衣（1000500）=70（元件）；產(chǎn)成品負擔的材料費用=1000伊70=70000（元）；在產(chǎn)品負擔的材料費用=500伊70=35000（元）；直接人工費分配率=直接材料直接人工制造費用合計2940075601764054600946003276076440203

8、800124000403209408025840010000036000840002200002400043201008038400月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本成本項目2009年12月單位院元表1直接材料直接人工制造費用合計2940075601764054600756003276074200182560105000403209184023716070000288006560016440035000115

9、202624072760月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本成本項目2009年12月單位院元表2全國中文核心期刊財會月刊陰援上旬窯43窯陰40320衣（1000400）=28.8（元件）；產(chǎn)成品負擔的人工費用=1000伊28.8=28800（元）；在產(chǎn)品負擔的人工費用=400伊28.8=11520（元）；制造費用分配率=91840衣（1000400）=65.6（元件）；產(chǎn)成品負擔的制造費用=1000伊65.6=

10、65600（元）；在產(chǎn)品負擔的制造費用=400伊65.6=26240（元）；產(chǎn)成品成本合計=700002880065600=164400（元）；在產(chǎn)品成本合計=350001152026240=72760（元）。產(chǎn)成品成本比調(diào)整前減少55600元，所以調(diào)賬為：借：生產(chǎn)成本55600；貸：庫存商品55600。二、制造費用審計實務(wù)舉例例3：審計人員在審閱某企業(yè)2009年4月份總分類賬時，發(fā)現(xiàn)“制造費用”借方發(fā)生額與上月相比增加了4.1萬元，與

11、該月的制造費用計劃數(shù)相比超過了4.1萬元。審計人員在審查4月份制造費用明細賬時發(fā)現(xiàn)，其中有一筆摘要中注明“固定資產(chǎn)安裝費”，金額4.2萬元。審計人員首先將該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證調(diào)出，賬務(wù)處理是：借：制造費用———固定資產(chǎn)修理費42000；貸：銀行存款42000。然后審閱了記賬憑證所附的原始憑證（一張發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票存根），根據(jù)發(fā)票證明是車間支付給某施工隊安裝銑床的安裝費。經(jīng)分析，銑床作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，發(fā)生的安裝費應(yīng)首先記入“在建工程”科目，

12、待安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，形成固定資產(chǎn)價值的一部分。很明顯，該企業(yè)將銑床的安裝費直接計入制造費用是錯誤的。該企業(yè)故意將固定資產(chǎn)的安裝費充當修理費列入了企業(yè)的制造費用，增加了產(chǎn)品的成本，少納所得稅。調(diào)賬：如果問題在當月查清，則借：在建工程42000；貸：制造費用42000。如果問題在年終結(jié)賬后查清，在所得稅稅率為25%，盈余公積提取率為10%的情況下，借：在建工程（固定資產(chǎn)）———銑床42000；貸：以前年度損益調(diào)整31500，

13、應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅10500。同時，借：以前年度損益調(diào)整31500；貸：利潤分配———未分配利潤31500。借：利潤分配———未分配利潤3150；貸：盈余公積3150。三、產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本審計實務(wù)舉例例4：原材料費用占成本的比重不大，但在產(chǎn)品成本計算時仍采用在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法。審計人員在審查某企業(yè)的產(chǎn)品成本計算單時，發(fā)現(xiàn)原材料費用在該企業(yè)產(chǎn)品成本中所占的比重并不十分突出，但被查單位在計算在產(chǎn)品成本時，仍采用在產(chǎn)品按

14、所耗原材料費用計價。審計人員繼續(xù)審閱了前幾年的生產(chǎn)成本計算單，了解到被查單位過去在生產(chǎn)該產(chǎn)品時原材料費用占成本比重確實大，采用該種在產(chǎn)品成本計算法是對的。但通過比較近兩年生產(chǎn)成本計算單，發(fā)現(xiàn)成本項目中增長幅度最大的是“直接人工”項目，審計人員在審閱企業(yè)的工資報表時，了解到近兩年工人工資大幅度提高，由兩年前的每月750元上升到當時的每月1350元，是兩年前的近2倍，按工資總額提取的職工福利費也大幅度增加。這樣由于工資和所計提的福利費的提高

15、，使直接人工費占成本的比重提高了許多。因此，在原材料費用所占成本比重不大的情況下，考慮上述因素，在產(chǎn)品成本的計算方法必須改變，而不能再采用在產(chǎn)品按所耗原材料計價的方法。經(jīng)分析，在產(chǎn)成品與月末在產(chǎn)品之間分配費用時，在產(chǎn)品成本只計算所耗原材料費用，其他費用全部都由產(chǎn)成品負擔，這種方法適用于原材料費用在成本中占有較大比重的情況。該企業(yè)前幾年采用在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價的方法是因為當時的原材料費用占成本比重較大，但隨著人工費用的增加，其所占成

16、本比重大幅度提高，而原材料費用所占成本比重相對變小，所以再采用該種方法，就把燃料和動力費、直接人工費和制造費用全部計入了產(chǎn)成品成本，減少了在產(chǎn)品成本，加大了產(chǎn)成品成本。該企業(yè)這樣做，達到了少計當期經(jīng)營利潤的目的，可以延緩上繳所得稅。調(diào)賬：改變在產(chǎn)品成本的計算方法，采用正確的方法進行計算，將產(chǎn)成品成本調(diào)減。借：生產(chǎn)成本；貸：庫存商品。例5：審計人員在審閱某企業(yè)“生產(chǎn)成本———基本生產(chǎn)成本”總賬時，發(fā)現(xiàn)期末余額很小，這表明在產(chǎn)品成本較低。但

17、審計人員對企業(yè)進行調(diào)研時，發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品數(shù)量很大。進一步審閱“在產(chǎn)品收支結(jié)存賬”后發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量確實很大，存在在產(chǎn)品成本的虛減現(xiàn)象。審計人員在審查生產(chǎn)成本計算單和明細賬時發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品費用分配方法上，使用在產(chǎn)品成本按定額成本計價法。進一步審閱月末在產(chǎn)品定額成本計算表得知，該單位工時定額定得太低。實際上，由于電費調(diào)價，工人工資增加，按工資總額提取的福利費提高及各項費用開支標準提高等原因，必然使制造費用總額相應(yīng)提高，使各個項目的單

18、位工時定額有所提高，但被查單位對上述變動因素未予以考慮，在計算月末在產(chǎn)品定額成本時，仍采用以往單位工時定額。經(jīng)分析，月末在產(chǎn)品的定額成本計算是根據(jù)在產(chǎn)品實際結(jié)存的數(shù)量、各種材料單位消耗定額和工時定額，先計算出月末在產(chǎn)品定額成本，然后根據(jù)公式“月初在產(chǎn)品成本（定額）本月生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本（定額）=產(chǎn)成品成本”倒擠出產(chǎn)成品成本。也就是說，月末在產(chǎn)品按定額計算的成本與實際應(yīng)負擔的成本之間的差異，全部計入產(chǎn)成品成本。因此，企業(yè)計算出的定額要

19、準確并且比較穩(wěn)定，而該企業(yè)在工資及各項定額標準提高的情況下仍然使用較低的工時定額標準，使該企業(yè)的月末在產(chǎn)品成本很低，因此使月末產(chǎn)成品提高。該企業(yè)在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配費用時，大力提高產(chǎn)成品成本，少計利潤，少交所得稅。調(diào)賬：被查單位應(yīng)重新制定或修訂在產(chǎn)品的各種消耗定額、費用定額（在產(chǎn)品原材料費用定額、工時定額）和單位工時定額。按照新修訂的定額計算完工產(chǎn)成品成本后，調(diào)減產(chǎn)成品成本：借：生產(chǎn)成本；貸：庫存商品。總而言之，成本與費用是反映企業(yè)