審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 第五章 審計(jì)抽樣

1、1,第五章 審計(jì)抽樣,2,第五章 審 計(jì) 抽 樣教學(xué)目的與要求：通過(guò)學(xué)習(xí)本章，掌握統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)應(yīng)考慮的主要因素以及統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用，變量抽樣在實(shí)質(zhì)性程序中的應(yīng)用。教學(xué)重點(diǎn)：理解并掌握統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。教學(xué)難點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用，變量抽樣在實(shí)質(zhì)性程序中的應(yīng)用。教學(xué)方法：運(yùn)用案例及啟發(fā)式教學(xué)。本章計(jì)劃課時(shí)：4課時(shí)。,3,第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述,一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法 選取全

2、部項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目審計(jì)抽樣,,,,4,選取全部項(xiàng)目,選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適合控制測(cè)試。,5,適用范圍：,總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 符合成本效益原則,,6,選取特定項(xiàng)目,選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。包括： 大額或關(guān)鍵項(xiàng)目超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目被用于獲取某些信息的項(xiàng)目被用于測(cè)試控制活動(dòng)

3、的項(xiàng)目,,7,審計(jì)抽樣,審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目，總體是指審計(jì)人員從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。審計(jì)人員從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本測(cè)試的結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征。,8,審計(jì)抽樣基本特征：,對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序； 所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；審計(jì)測(cè)試的

4、目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。,9,（1）審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)詳細(xì)審計(jì)是指全面地審查審計(jì)對(duì)象總體中的全部項(xiàng)目，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見(jiàn)。顯然，審計(jì)抽樣有別于詳細(xì)審計(jì)。但是，從審計(jì)對(duì)象總體中選取部分項(xiàng)目或有特殊重要性的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)所選項(xiàng)目本身發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的方法則不屬于審計(jì)抽樣。,10,（2）審計(jì)抽樣不能完全等同于抽查抽查是一種技術(shù)，可以用來(lái)了解情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)，其在使用中并無(wú)嚴(yán)格要求。

5、審計(jì)抽樣作為一種方法，需要運(yùn)用抽查技術(shù)，但更重要的是要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)及環(huán)境要求作出科學(xué)的抽樣決策，并嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和抽樣方法進(jìn)行。審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)是在有限的審計(jì)資源條件下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。,11,二、審計(jì)抽樣的種類,按抽樣決策的依據(jù)不同分： 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣按審計(jì)抽樣所了解的總體特征不同分： 屬性抽樣和變量抽樣,

6、12,（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣,1、統(tǒng)計(jì)抽樣所謂統(tǒng)計(jì)抽樣，是按照隨機(jī)原則從被審總體中抽取樣本單元，依據(jù)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷被審總體特征。,13,特點(diǎn)：,第一，隨機(jī)選取樣本。第二，運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必須具有這兩個(gè)特征，不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。,14,統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：,統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定樣本規(guī)模。樣本過(guò)大會(huì)增加審計(jì)成本，樣本過(guò)小會(huì)增加抽樣的誤差，降低抽樣結(jié)果的可靠性

7、。統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)，也就是說(shuō)，抽樣誤差可以事先計(jì)算和調(diào)整，使審計(jì)人員能夠量化并控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,15,2、非統(tǒng)計(jì)抽樣,非統(tǒng)計(jì)抽樣不遵循隨機(jī)原則，審計(jì)人員只憑借個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和判斷來(lái)確定樣本的規(guī)模和選取樣本。 分為任意抽樣和判斷抽樣。,16,,在任意抽樣法下，從總體中抽取多少樣本、抽取哪些樣本都是主觀隨意的，沒(méi)有客觀的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。,17,,判斷抽樣

8、是基于審計(jì)人員對(duì)被審對(duì)象的了解，根據(jù)個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和判斷，有目的、有重點(diǎn)地選取一定量的樣本進(jìn)行審查。,18,,判斷抽樣是在任意抽樣的基礎(chǔ)上融入了個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和判斷，所以其結(jié)果在很大程度上取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)水平和判斷能力的高低。,19,非統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn)：,它們都不能科學(xué)地確定抽樣方法和樣本規(guī)模，不能用數(shù)學(xué)評(píng)估的方法測(cè)定和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,20,究竟應(yīng)選用哪一種抽樣技術(shù)，主要取決于審計(jì)人員對(duì)成本效益原則的考慮。非統(tǒng)計(jì)抽樣可能比統(tǒng)計(jì)抽樣的成本低，但

9、統(tǒng)計(jì)抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計(jì)抽樣要可靠得多。,21,另外，非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣的選用（1）不影響運(yùn)用樣本的審計(jì)程序的選擇；（2）也不影響獲取單個(gè)樣本項(xiàng)目證據(jù)的適當(dāng)性，以及審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)的樣本錯(cuò)誤所做的適當(dāng)反應(yīng)。,22,23,（二）屬性抽樣與變量抽樣,屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，旨在測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率所采用的方法。變量抽樣是用來(lái)估計(jì)總體錯(cuò)誤金額而采用的一種方法。,24,根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣

10、通常是屬性抽樣；根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試）的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常為變量抽樣。,25,屬性抽樣和變量抽樣的區(qū)別,26,（三）統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷,審計(jì)抽樣過(guò)程中，無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用有效抽樣方案的能力，都離不開(kāi)審計(jì)人員的專業(yè)判斷。,27,審計(jì)人員在使用審計(jì)抽樣時(shí)，必須依靠專業(yè)判斷來(lái)決定是使用統(tǒng)計(jì)抽樣還是使用非統(tǒng)計(jì)抽樣，而在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣的全過(guò)程中，審計(jì)人員均需使用專業(yè)判斷。,28,三、對(duì)抽樣風(fēng)

11、險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮,使用審計(jì)抽樣時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能受到抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。,29,（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn),抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。 在控制測(cè)試時(shí)應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)在細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn),,,,30,在控制測(cè)試時(shí)應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn),（1）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（第Ⅰ類風(fēng)險(xiǎn)， 風(fēng)險(xiǎn)） 抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒(méi)有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。 由于存在

12、抽樣誤差，抽查樣本之后，審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上可以信賴的內(nèi)部控制而未給予應(yīng)有的信賴。,,,31,（2）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)（第Ⅱ類風(fēng)險(xiǎn)，β險(xiǎn)） 即抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過(guò)了其實(shí)際可予信賴程度的可能性。 審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上不能完全信賴或完全不能信賴的內(nèi)部控制而錯(cuò)誤地予以過(guò)分信賴。,,32,在細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn),（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)（“β風(fēng)險(xiǎn)”）是指審計(jì)人員推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)。即抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)

13、而實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。,33,（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)（“ 風(fēng)險(xiǎn)”）是指審計(jì)人員推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。即抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。,,,34,風(fēng)險(xiǎn)將影響審計(jì)的效率和效果,信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)一般會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行過(guò)多的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率；信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)很可能導(dǎo)致審計(jì)人員形成不正確的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)效果。,35,（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn),指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因

14、素而導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。,36,可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因 ：,（1）選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。（2）未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。（3）審計(jì)程序選擇不恰當(dāng)。 例如，審計(jì)人員依賴應(yīng)收賬款函證來(lái)揭露未入賬的應(yīng)收賬款。,37,（4）未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。 例如，審計(jì)人員忽略了性質(zhì)本來(lái)重要的誤差，導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。（5）其他原因。,38,非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)

15、工作的效率和效果都有一定的影響。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，但是，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督審計(jì)工作，堅(jiān)持質(zhì)量控制標(biāo)淮，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,39,抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響,40,（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制方法,控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)：可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。,41,非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的消除：它人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。可以通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程

16、序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)審計(jì)人員實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。,42,四、統(tǒng)計(jì)抽樣的基本程序,樣本設(shè)計(jì)樣本的選取審查樣本抽樣結(jié)果評(píng)價(jià),43,樣本設(shè)計(jì),審計(jì)人員圍繞著樣本的性質(zhì)、抽樣組織方式和抽樣審計(jì)質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。樣本設(shè)計(jì)階段的中心問(wèn)題和難點(diǎn)： 在確定抽樣組織方式的前提下確定樣本量。,44,設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)考慮的因素：,1、明確審計(jì)程序目標(biāo)2、定義審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單元

17、 審計(jì)人員在確定審計(jì)對(duì)象總體時(shí)，應(yīng)保證其適當(dāng)性和完整性。,45,3、分層 分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成。 分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。,46,分層的標(biāo)準(zhǔn)可以是業(yè)務(wù)的類型、賬戶余額的大小、項(xiàng)目的重要程度、內(nèi)部控制強(qiáng)弱等。,47,例如，為函證應(yīng)收賬款，可以將應(yīng)收賬款賬戶按金額的重要

18、性分為三層，即賬戶金額在10 000元以上的，在5 000~10 000元之間的和在5 000元以下的。對(duì)應(yīng)收賬款金額在10 000元以上的賬戶可進(jìn)行全部函證。,48,分層時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：,總體中的每一抽樣單位必須屬于一個(gè)層次，并且只屬于這一層次； 必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來(lái)明確區(qū)分不同的層次； 必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。,49,4、確定樣本規(guī)模,指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。 影響樣本

19、規(guī)模的因素包括：（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)： 可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比，樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。,50,（2）可容忍誤差。 可容忍誤差亦指精確限度，是指審計(jì)人員能夠容忍的最大誤差。 在其他因素既定的條件下，可容忍誤差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。,51,在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，可容忍誤差精確限度是審計(jì)人員不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的最大誤差。也就是說(shuō)，可容忍誤差

20、是指審計(jì)人員可以接受的、內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行偏離于規(guī)定的控制要求的最大比率，只要實(shí)際偏離率低于這一比率，審計(jì)人員即可以維持他對(duì)內(nèi)部控制的信賴程度。,52,在進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是審計(jì)人員能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征作出合理評(píng)價(jià)所愿意接受的最大金額誤差。實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的可容忍誤差的確定通常與重要性的考慮有關(guān)。,53,（3）預(yù)計(jì)總體誤差。 預(yù)計(jì)總體誤差即審計(jì)人員預(yù)期在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的誤差。 預(yù)計(jì)總體項(xiàng)目誤差與樣本規(guī)

21、模成正比，預(yù)計(jì)總體項(xiàng)目誤差越大，所需樣本量就越大。,54,（4）總體變異性。 總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項(xiàng)目之間的差異程度。,55,在控制測(cè)試中，審計(jì)人員在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，審計(jì)人員確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性。,56,總體變異性與樣本規(guī)模成正比，總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。,57,審計(jì)人員可以通過(guò)分層將總體分為相對(duì)同質(zhì)的組，以盡可能降低每一組中變異性的影

22、響，從而減小樣本規(guī)模。未分層總體具有高度變異性，其樣本規(guī)模通常很大。（5）總體規(guī)模,58,,五大因素對(duì)樣本設(shè)計(jì)的影響,59,（二）樣本的選取,隨機(jī)數(shù)選樣系統(tǒng)選樣隨意選樣,60,1、隨機(jī)數(shù)選樣,使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。 選樣方法見(jiàn)書(shū)P182。,61,2、系統(tǒng)選樣（等距選樣）,指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。 步驟：（1）計(jì)算選樣間距： 選樣間距=總體規(guī)模÷

23、樣本規(guī)模（2）確定選樣起點(diǎn)（3）根據(jù)間距順序地選取樣本,62,系統(tǒng)選樣方法使用簡(jiǎn)便，并可用于無(wú)限總體。但總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。所以，在使用這種方法時(shí)，必須先確定總體是否為隨機(jī)排列，若不是隨機(jī)排列，則不宜使用。,63,3、隨意選樣（任意選樣）,不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選出樣本，屬于非統(tǒng)計(jì)抽樣。 缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目。因而很可能使樣本失去代表性。,64,（三

24、）審查樣本,審計(jì)人員通常對(duì)每一樣本項(xiàng)目實(shí)施適合于特定審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。,65,（四）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果,分析樣本誤差；推斷總體誤差；重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)；形成審計(jì)結(jié)論。,,,66,1、分析樣本誤差,（1）確定誤差項(xiàng)目。（2）獲取審計(jì)證據(jù)。（3）實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)。（4）分析樣本誤差。,,67,2、推斷總體誤差,在對(duì)樣本誤差進(jìn)行分析后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)對(duì)象的總體誤差。,,68,可信賴程度與可容

25、忍誤差,可信賴程度：指樣本性質(zhì)能夠代表總體的可靠程度。它與樣本量成正比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可信賴程度要求越高，需選取的樣本量應(yīng)越大。 可信賴程度=1-風(fēng)險(xiǎn)可容忍誤差：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可能達(dá)到審計(jì)目的差而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。它與樣本量成反比關(guān)系，可容忍誤越小，需選取的樣本量就越大。,,69,在控制測(cè)試中，可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下所愿意接受的最大誤差。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，可容忍誤

26、差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征作出合理評(píng)價(jià)的條件下所愿意接受的最大金額誤差。,70,3、重估抽樣風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，若推斷的總體誤差超過(guò)可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。若推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序?？刂茰y(cè)試中，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法達(dá)到其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。,71,4、形

27、成審計(jì)結(jié)論,審計(jì)人員在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對(duì)象的總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。,72,第二節(jié) 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用,控制測(cè)試：為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。在控制測(cè)試中運(yùn)用抽樣技術(shù)的兩個(gè)注意事項(xiàng)：1、只有在所執(zhí)行的控制程序留有書(shū)面證據(jù)時(shí)，才用，這些控制程序包括授權(quán)程序、憑證、記錄獨(dú)立檢查等。2、一般只有在執(zhí)行額外的控制測(cè)試、以期獲得進(jìn)一步降

28、低控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平的證據(jù)時(shí)才用。［注］控制測(cè)試中運(yùn)用抽樣技術(shù)一般為屬性抽樣審計(jì)方法。,73,屬性抽樣的具體方法1、固定樣本抽樣：預(yù)先確定樣本量，在執(zhí)行抽樣時(shí)不再進(jìn)行改動(dòng)。簡(jiǎn)單易用。2、停-走抽樣：固定樣本量抽樣的特殊形式。從預(yù)期總體誤差為零開(kāi)始，邊抽樣邊評(píng)價(jià)，在抽樣過(guò)程中不斷抬高預(yù)計(jì)總體偏差率并修正樣本量。提高效率，降低費(fèi)用。3、發(fā)現(xiàn)抽樣：在既定的可信賴程度下，假定誤差以預(yù)定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的

29、抽樣方法。查找重大非法事件。,74,一、固定樣本抽樣,（1）確定審計(jì)目的?？刂茰y(cè)試的總目標(biāo)是為了評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。（2）定義屬性和“誤差”。見(jiàn)例題一（3）定義審計(jì)對(duì)象總體（4）確定樣本量（5）確定樣本選取方法（6）選取樣本進(jìn)行審計(jì)（7）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果（8）書(shū)面說(shuō)明抽樣程序,75,固定樣本抽樣示意圖,審計(jì)測(cè)試的目標(biāo),決定是否應(yīng)用審計(jì)抽樣,定義屬性和誤差,測(cè)試銷(xiāo)貨與現(xiàn)金收入控制程序設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效

30、性。,定義審計(jì)對(duì)象總體,確定選樣方法,確定樣本量,選取樣本,評(píng)價(jià)與記錄,,,,,,,,76,銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)方案（部分）,1、檢查大額或異常的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（分析性程序）不適宜2、觀察應(yīng)收賬款記賬員的工作是否與出納員的分開(kāi)（觀察程序）不適宜抽樣3、審閱一份銷(xiāo)售發(fā)票副本樣本以判斷－－可用抽樣（1）賒銷(xiāo)是否由賒銷(xiāo)管理員批準(zhǔn)（控制測(cè)試）（2）銷(xiāo)貨發(fā)票是否均附有發(fā)運(yùn)單（控制測(cè)試）（3）是否有賬戶編號(hào)（控制測(cè)試）4、選取一發(fā)貨單樣

31、本，追查其是否附于相關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票副本上（控制測(cè)試） －－可用抽樣5、比較每張銷(xiāo)售發(fā)票副本和相關(guān)發(fā)貨單上的數(shù)量（實(shí)質(zhì)性測(cè)試） －－ 可用抽樣,77,定義屬性及誤差,前面三個(gè)審計(jì)手續(xù)的5種相關(guān)屬性與誤差如下：,78,定義審計(jì)對(duì)象總體,總體是審計(jì)人員想據(jù)以對(duì)它形成概念的數(shù)據(jù)體，對(duì)總體的規(guī)定可以使它包含他所需要的數(shù)據(jù)。但一經(jīng)規(guī)定，就必須從整個(gè)總體中選取樣本。有時(shí)對(duì)于某一套既定審計(jì)手續(xù)也可能規(guī)定一個(gè)以上的總體。如審計(jì)人員既想根據(jù)銷(xiāo)貨發(fā)票追查發(fā)貨

32、單（2），又想從發(fā)貨單追查銷(xiāo)貨發(fā)票副本（4、5），這就要有兩個(gè)總體（一個(gè)為發(fā)貨單，另一個(gè)為銷(xiāo)貨發(fā)票副本）。,79,確定樣本量,1、可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。與計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)呈正向關(guān)系。（5%－10%）2、可容忍誤差率。與計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)呈正向關(guān)系。3、預(yù)期的總體誤差率。（經(jīng)驗(yàn)、小樣本測(cè)試）4、查找樣本規(guī)模表以確定樣本量。（見(jiàn)教材188頁(yè)樣本規(guī)模表）,80,評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果,1、確定樣本誤差率＝觀察到的誤差個(gè)數(shù)/樣本數(shù)2、確定最大總體誤差率和可

33、接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)最大總體誤差率＝樣本誤差率＋可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)3、考慮誤差的性質(zhì)4、得出總體結(jié)論：樣本發(fā)現(xiàn)的誤差率小于或等于總體預(yù)計(jì)的違反率，應(yīng)擴(kuò)大相應(yīng)實(shí)質(zhì)性查。,81,二、停-走抽樣,1、確定審計(jì)目標(biāo)2、定義屬性與誤差3、定義總體與抽樣單位4、確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平5、確定預(yù)期總體誤差為零時(shí)的初始樣本量（表）6、進(jìn)行停-走抽樣決策7、確定連續(xù)抽樣的總體容量和附加樣本容量8、將附加樣本容量隨機(jī)抽出、審查,82,停-

34、走抽樣決策,樣本預(yù)計(jì)誤差率最大值＝與誤差對(duì)應(yīng)的可信性系數(shù)/樣本容量*樣本預(yù)計(jì)誤差率最大值＞預(yù)計(jì)的誤差率，應(yīng)繼續(xù)抽樣。,查表9－8,總樣本容量＝與誤差對(duì)應(yīng)的可信性系數(shù)/可接受的可容忍誤差附加樣本容量＝總樣本容量－前次審查的樣本容量,,再次抽查的樣本量,83,第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用,實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣的目的：1、獲得賬戶余額不存在重要錯(cuò)報(bào)的證據(jù)2、獨(dú)立估計(jì)某些金額（如未入賬的金額）實(shí)質(zhì)性測(cè)試中一般采用變量抽樣方法，用

35、來(lái)估計(jì)總體金額，確定總體中的錯(cuò)誤金額。,84,基本概念1、抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)（見(jiàn)表7－13）2、正態(tài)分布：總體中每個(gè)項(xiàng)目的分配趨向于集中在總體平均數(shù)周?chē)?、標(biāo)準(zhǔn)離差：用來(lái)衡量個(gè)別項(xiàng)目值在總體平均值周?chē)目勺儺惢螂x散程度。,85,變量抽樣的基本步驟：（1）確定審計(jì)目的（2）定義審計(jì)對(duì)象總體（3）選定抽樣方法（4）確定樣本量（5）確定樣本選取方法（6）選取樣本并進(jìn)行審計(jì)（7）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果,86,變量抽樣的方法

36、1、單位平均估計(jì)抽樣：通過(guò)抽查檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體平均值和總值的方法。,87,單位平均估計(jì)抽樣,,總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)N估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差S可信賴程度系數(shù)t計(jì)劃抽樣誤差P,放回抽樣的樣本量n’,不放回抽樣的樣本量n,,實(shí)際抽樣誤差P1,實(shí)際大于計(jì)劃,根據(jù)樣本平均值估計(jì)總體金額,增加樣本量，降低實(shí)際抽樣誤差,實(shí)際小于計(jì)劃,,,,,88,2、比率估計(jì)抽樣3、差額估計(jì)抽樣,比率＝樣本實(shí)際價(jià)值之和/樣本