我國財務會計目標的定位思考

1、我國財務會計目標的定位思考郭曉玲財務會計目標，在財務會計概念結構中起著引導方向的作用。其所要回答的問題主要是：誰是財務報告的信息使用者使用者對信息的主要用途足什么現(xiàn)行財務報告能提供哪些主要信息隨著財務會計學的發(fā)展，會計職能的擴大，以及特定國家社會經濟環(huán)境的變化，財務會計的目標處于變化之中但在一定時期卻具有相對穩(wěn)定性，確定現(xiàn)階段我國財務會計的目標既要充分借鑒其他國家的經驗，更應立足我國實際。一，對西方財務會計目標理論的認識迄今為止，“受托

2、責任學派”和“決策有用學派”是西方會計學界會計目標的主流派觀點。它們對整個世界的會計理論研究和會計實務都產生了一定影響。(一)兩種學派的主要觀點：1受托責任學派：產生于20世紀三十年代是在公司制和現(xiàn)代產權理論的基礎上發(fā)展而成的。其觀點：(1)受托方(經營者)接受委托方(所有者，所交付的資源，承擔進行有效的管理，使其盡可能保值、增值的責任；(2)受托方應如實地向資源的委托方報告其受托責任的履行過程與結果；(3)如果受托方不能完成既定的目標

3、，委托方可以更換并尋找新的經營者。故會計耳標就是向投資者如實反映受托責任的履行情況。2決策有用學派：產生于20世紀五、六十年代，是在資本市場、證券市場日益擴大化的經濟背景下形成的。其觀點：(1)賢源所有者關注的是資本市場的平均風險與報酬水平及其投資企業(yè)的可能風險與報酬；(2)管理當局的經營業(yè)績如果不能令人滿意，資源所有者通過資本市場賣出這部分“產權”。故會計的目標是向現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權人及其他信息使用者提供決策有用的信息。(二)

4、對兩種學派簡要評價：l愛托責任學派：所依托的是兩權分離，必須具備明確的受托方和委托方實際上是一種產權責任，它必須作到真實、不偏不倚，強調會計信息的可靠性質量特征，主張采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計模式，強調的是會計為外部使用者服務。但是受托責任觀很少顧及到委托方以外的信息需求，難以滿足潛在投資者的利益和要求。同時，在會計處理上，由于強調可靠性勝過相關性，因此要求采用歷史成本計量模式而速一計量模式在今天受到極大挑戰(zhàn)。2泱策有用學派：所

5、依托的兩權分離，是以資本市場為媒介，在這種情況下，股東和債權人雖仍參考受托責任的履行侍8況，但他們同時關注著資本市場的平均風險和報酬水平及其所投資企業(yè)的可能性與報酬。會計信息不僅要反映受托責任的履行情況，更重要的是要提供決策有用的信息。它解決了潛在投資者對會計信息使用的問題。但是，決策有用觀忽視會計信息為企業(yè)內部經營管理的服務，同時由于決策內容的差異，外部信息使用者對會計信息的需求也不同。綜上所述，無論是“受托責任觀”，還是“決策有用觀

6、”都以兩權分離為其外部環(huán)境，它們在特定的客觀環(huán)境下都具備合理性?！笆芡胸熑斡^”所認定的兩權分離，所有者和經營者都十分明確，沒有模糊、缺位的現(xiàn)象，財務會計的目標是反映受托責任的履行情況。適合于委托方和受托方可以明確辨認，資源的委托與受托關系并不是通過資本市場而是直接往來形成的經濟環(huán)境；而“決策有用觀”所認定的兩權分離是通過資本市場進行的，委托、受托雙方不是直接進行溝通交流，財務報告信息的使用者是需要利用財務報告反映的信息做出投資等決策。適

7、宜于資本市場高度發(fā)達并在資源的配置中占據主導地位的經濟環(huán)境。當然，二者所提供的信息并不是完全不相容的，兩者相比，前者提供的是基礎信息，后者要求提供的信息從數量到范圍都更寬泛。二、構建財務會計目標應考慮的園素(一)特定會計環(huán)境，會計依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境。不同歷史發(fā)展階段會計環(huán)境不同，會計目標也不同。構建財務會計目標就必然考慮會計環(huán)境，離開會計環(huán)境而考慮會計目標的構建是不能得出會計目標的。所謂會計環(huán)境是指與會計產生、發(fā)展密切

8、相關，并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計方法以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。從“受托責壬觀”來看，產生于公司制盛行時代，資源的所有權和經營權相分離，資源所有者不直接參與企業(yè)的經營活動，受托者則需及時、完整地向委托人報告受托責任履行的情況。在這種會計環(huán)境下，形成了以認定和接觸受托責任為目標的財務會計目標。。決策有用觀”是在現(xiàn)代市場經濟條件下，委托方和受托方不直接進行溝通，而是由資本市場作為中間媒介，這樣使得委托

9、方變得模糊，委托者人數眾多且分散單個股東所占企業(yè)權益份額較步，他們無法去控制企業(yè)的行為，并根據經營者的業(yè)績來對其進行約束、更換。在這種會計環(huán)境下，委托者只能根據公司所提供的財務報告來進行購買、持有或拋售殷票的投資決策。財務萬方數據iflll圣l.溫11[1豆也雯防業(yè)~，~響陽町τu兇險計陽…~我IW財務公針副柑、協(xié)定位思考郭曉玲財務會計目梯，在財務會計概念結掬中起著引導方向的作用。其所要回答的問題主要是:誰魁財務報儉的依息使用者使用者對

10、信息的主要用法是什么現(xiàn)行財務報告能提供哪些主要依息隨著財好會i1學的發(fā)展，會計職能的擴大，以及特定國家社會經濟環(huán)撓的變化，財務會計的目標處于變化之中.但在)[時期卻具有相對穩(wěn)定枝，確定現(xiàn)階段我國財務會計的目標，既姿充分借鑒其他隅家的經驗，更應立足我國實際。唱“、對育方財務舍計商標理論的認識迄今為止受托資任學派“和“決策有F呂學派“是西方會計學界會計目標的1:流派觀點，它們對孩個世t界的會計規(guī)論研究和會計實好部產生了一定影響。(一)附種學

11、派的1:安觀點:1.受托責任學派:產生于20世紀三十年代.是在公詞制和現(xiàn)代產權理論的4基礎上發(fā)展1日成的。其觀點兒1)受托方(級官營者)接受委托方(所有者)所交付的資源，旅擔i草行有效的管理，使.JtQlilJ能保值、增低的責任(2)受托方應如實地向資源的委托方報告.Jt受托J1tfl的履行過極與結果(3)如果受托方不能完成既您的目標，委任1可以J!換并尋找新的繞營者。自t會計自你就懸向投資者a如實反映受托責f革的履行情況。1決策有fI

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13、t是一種產儀資任.t必須作到真實、不偏不倚，強調會計信息的可靠伎質量特征，1:張采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計模式，強調的是會計為外部使用者服務。但是受托責任現(xiàn)很少顧及到望寄托方以外的信息簾求，難以滿足搭在投資者的利益和要求@問時，在會計處理上，由于強調可~tt股過相關候，因此要求采用歷史成本計最模式.而這一itit模式在今天受到極大挑戰(zhàn)。2決策有用學派z所依托的陶權分離，是以資本市場為媒介，在這種情況節(jié)，股東和債權人應仍參帶受jj

14、lff量的履行情8況，似他們問時關放著資本市場的平均風除和報酬水平及其所投資企業(yè)的可能性與報酬。會計俗息不僅婆反映受托資任的履行情況，更言重要的是要提供決策有用的信息。它解決丁潛在投贊者對會計信息使用的問題。世過菇，決策有朋觀忽視!rit信息為企業(yè)內部經營管理的服務.1詞時由于決策內容的主毒辣，外部信息使用者對才劊f信息的德求也不I司創(chuàng)綜上所述，兌論t是蓋“3受是托賞任1觀跑以偽權分離為其外部環(huán)境，它們在特定的存觀環(huán)境下都具備合理性愛托

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16、佼的絞濟環(huán)壤。當然，二者所提供的筒，息并不是寵全不相容的，兩者相比，前者提供的是黎礎信息，后4號要求提供的信息從數蟹到幣2周都l!寬淀。二、構l!!財務合計目標應帶慮的兇.(一)特定會計環(huán)城會i十依存于特定的環(huán)境，并問時反作用于環(huán)境。不問歷史發(fā)展階段會計環(huán)境不同，會計目標也不同。構J:ll財務會計目標就必然考慮會計環(huán)城，離開會計環(huán)攪陽等慮會葉臼你的構建j毫不能得出會計目標的。所謂合計環(huán)境是指與會計產線、發(fā)展磁切相關，并訣J餐會討忍怨、會

17、tt理論、會計組織、會付法制、會計方法以及會計工作水平的客觀歷蟲條件及特殊情況。從“受損責fH盟“來辛苦，產生于公司制盛行時代，資源的所有校和經營雪板相分離，資源所布辛苦不直接參與企業(yè)的主主苦苦活動，受托者則需及時、完骸地向委托人報岱受托蜜任履行的情況。在這種會計環(huán)境節(jié)，形成了以認定和接觸受抵資任為目標的財~會計目標?！皼Q策有用現(xiàn)輸是在現(xiàn)代市場燒濟條件下，委托方和受托方不直接近行溝通，而是由資本市場作為中間媒介，這樣使得委托方變得模糊，

18、委托者人數眾多J3.分散.單個膠東所占企業(yè)權報份額枝少，他們無法去控制企業(yè)的行為，并根b居室蓋苦苦沓的業(yè)績來對其進行約束、更換。在這種會計環(huán)墻下，委托者只能根據公司所提供的財務報傳來進行購買、挎布或拋售股翠的投資決策。財務會計的目標理所當然地應為投資者提供決策有用的信息。(二)經濟因素經濟因素是影響會計發(fā)展的核心因素。它包括—個國家的經濟發(fā)展水平，經濟類型與企業(yè)的組織形式等多方面。如在以公有制為主導的社會中，國家是主要的投資者和管理者，

19、會計目標定位以滿足國家宏觀經濟管理需要，維護國有資產安全、完整，并實現(xiàn)保值、增值。以私有制為主體的社會中，會計目標是為投資者和債權人提供決策有用的信息，維護投資人和債權人的經濟利益。又如，資本來源不同也影響著會計目標的構建。企業(yè)資本來自銀行，政府在整個投資領域占有一定地位，會計的主要目標是向投資者如實反映受托責任的履行情況。而企業(yè)證券市場高度發(fā)達，大部分資金來自證券市場籌集。投資者是分散的，出于自身利益考慮，會計的主要目標是能夠充分揭示

20、出決策所需的會計信息。(三)財務會計的客觀功能財務會計作為一個信息系統(tǒng)。只能從其固有的功能方面來談財務會計的目標。會計目標是會計職能的具體化，并受制于會計職能。就目前而言，財務會計的職能一般被認為有反映、控制、評價、預測、決策等職能。其中反映職能(即核算報告)是會計通過專門的程序和方法，把已經發(fā)生或已經完成的經濟活動記錄下來，加工成全面，系統(tǒng)的財務信息，反映企業(yè)已經完成的財務狀況和經營情況；控制職能(即監(jiān)督)則表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)對經濟活

21、動的控制，其目的在于使經濟活動能按照預定的計劃和要求進行。至于其他職能，則是在這兩個基本職能的基礎上發(fā)展而來的，實際上足涉及到會計信息使用者對會計信息的理解、運用和駕馭能力問題。財務會計作為信息系統(tǒng)，它所能給會計信息使用者做到的，就是對已發(fā)生或已經完成的經濟活動吏施反映和監(jiān)督職能，將已經發(fā)生或已經完成的經濟活動數據加工成會計信息，提供給會計信息使用者。所以，財務會計目標的實現(xiàn)范圍取決于財務會計的客觀功能三、現(xiàn)階段我國財務會計的定位思考鑒

22、于定位財務會計目標應充分考慮我國的特殊環(huán)境，筆者認為，現(xiàn)階段我國財務會計的目標應定位在以受托責任為主，兼顧決策有用上。理由如下：(一)我國客觀會計環(huán)境決定“受托責任觀”的主導地位1經濟環(huán)境。我國當前的市場經濟是以公有制為主體，多種經濟成份共同發(fā)展為特征的。國有經濟在社會經濟發(fā)展中占主導地位，國家仍然是企業(yè)的主要投資者。杜會主義的經濟性質決定了必須保證國家對國有企業(yè)的所有權。2資本市場。雖然近年隨著市場經濟的建立，股份有限公司有了長足發(fā)展

23、，但在上市的公司中，國家、法人持股比例太多，企業(yè)的經營活動并不是完全以資本市場為導向，企業(yè)大量資本的取得，仍然是采用直接投資的方式，只有少部分從資本市場上籌集。主要的投資者(國家)密企業(yè)之間的關系是一種受托和委托關系，因此，我國財務會計應以這部分委托人為主要服務對象，向他們報告受托人對受托責任的履行情況。3會計信息普遍失真。近年來，我國上市公司出現(xiàn)的提供虛假信息、損害中小股東的案件時有發(fā)生，企業(yè)的會計基礎工作不夠規(guī)范，會計信息失真已經成

24、為我國目前經濟環(huán)境的一大特征。在此形勢下，確保會計信息的真實、可靠應當是當前提高會計信息質量的重中之重。這一需求也與“受托責任觀”強調信息可靠性的思想一致。(二)國企改革的進程和知識經濟的到來決定“決策有用觀”有其適用的環(huán)境1國有企業(yè)股份制改革進程中，“受托責任觀”顯其局限性。黨的十六屆三中全會特別強調“使股份制成為公有制的主要實現(xiàn)形式”，當股份制已成我國國有企業(yè)改革的方向、并逐步成為社會經濟發(fā)展的主角時，勢必會出現(xiàn)資源委托人的多變和模

25、糊，履行“受托責任觀”的先決條件和最終目標也受到沖擊，而且，。受托責任觀”不注重對未來價值的反映從而使其提供的信息在投資者日益增長的經濟決策需求面前顯得無能為力。2國有上市公司的“股東缺位”。所謂股東缺位，是指在國家或國有法人控股參股的上市公司中股東代表對國家股東或國有法人股東的權益不負責任，導致股東功能缺損和公司效率損失的經濟現(xiàn)象。正因為股東缺位，如果會計目標定位于向委托者即向政府和國家報告國有資產的受托管理情況，那么便只是向一些利益

26、不相干的政府官員匯報信息，并將從他們那里得到認可或反對，結果只能是國有上市公司的活力逐漸喪失，政企混為一談等不可避免的弊病。3戒國資本市場的現(xiàn)狀。十年來，我國資本市場有了巨大發(fā)最，但與成熟市場相比，在立法、兼管、規(guī)范等方面都存在一些不可忽視的問題，如：非流通股比重過大、投資者結構不合理、法制環(huán)境不健全等。因此，應把保護投資者利益作為首要任務和目標。所以財務報告應能如實、充分地提供對決策者有用的信息，這對進一步完善資本市場將起到舉足輕重的

27、作用。4我國已初步進人知識經濟時代。知識經濟的一個重要特征是：知識、信息、人力資源等大量無形資產成為企業(yè)的重要資源。無論是企業(yè)管理者還是其他外部利益相關者，都更加注重會計對無形資產等“軟”資產的報告，也更加注重會計信息的相關性。近年來，新興的人力資源會計、無形資產會計的學科所提出的計量模型，都與“決策有用觀”提倡的運用多種計量模式以及強調增進會計信息相關性的思想一致。通過以上分析看出，現(xiàn)階段，把財務會計目標定位在以受托責任為主，兼顧決策

28、有用上，符合我國現(xiàn)實經濟環(huán)境會計目標。能真實公允地反映企業(yè)的經濟狀況，達到資源配置最優(yōu)。。(作者單位：青海民蕨學院)9萬方數據會奸的目標理所當然地應為投資者提供決策有朗的依息。(二)絞濟閔素經濟網家f是影響會it:發(fā)展的核心閔蕉。它f!ti…個閣豆豆的經濟發(fā)展水平，經濟類塑與企業(yè)的組織形式等多方面。如在以公有制為才E導的社會中，周家是主要的投資者和管觀者，會計回你j位以滿足網家宏觀經濟管理得粟，維護兇有資產交全、完狼，并實現(xiàn)保值、增值。

29、以私有制為主體的社會中，會計陽標題為投資者和債權人提供決策布用的信息，維護投資人和債權人的經濟利益。又如，資卒來源不問也影響著會t.自書面的構草堂。企業(yè)資本來自銀行，政府在戴個投資領域占有i均優(yōu)，會計的主lll!網標娃1句投資者如實反映受托資伍的履行情況。而企業(yè)證券市場高度發(fā)達，大部分資金米自證券市場籌集，投資者是分散的，出于自身利接考慮，會計的龍lll!目標是能夠充分揭示出決策所稽的劍f信息?！慈?財務會汁的客觀功能財務創(chuàng)十作為一個信

30、息系統(tǒng)，只能從某固有的功能方麗來談財務會計的因衍。會it囚能給了會計職能的具體化，并受制于會計職能。就目前甜言，財務會lt的職能一般被認為有反映、位制、評價、預測、決策等職能。其中反映職能(即核剪報告)!i!:會計j!過專門的程序和Jnt.t巴已經發(fā)生或已經完成的經濟活動記錄下來，加工成余蔭，系統(tǒng)的財務信息，反映1tlil:e輩在完成的財好狀況和級營情況控制l職能(即監(jiān)督)則表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)對經濟活動的控制，其目的在于使經濟活動能按照

31、預定的計劃和要求放行。3置于其他職能，則晨在法兩個暴本職能的蒜礎上發(fā)展而來的，實際上是涉及到會it惱J息使用者對會汁筒息的理解、運用和駕馭能力問耀。財#會Ii作為信息系統(tǒng).t所能給會計信息使用者做到的，就是對已發(fā)生lit已經完成的統(tǒng)濟活動實施反映和監(jiān)督職能，將已經發(fā)生或已經完成的經濟雷動數據加工成會計信息，提供給合計信息使用者。所以，財務會計目標的實現(xiàn)疏罔取決于財好會計的客觀功能、現(xiàn)階段我國財費盤計的l位息嗜接于l位財務會計目標成充分考

32、慮我闊的特殊環(huán)境，筆者認為，現(xiàn)階段~因財務會汁的回事后應定位在以受托資任為主，兼阪決策有用to理由如下:(一)我網容觀衍f環(huán)境決定“受托責if觀“的烹導地仿1.經濟環(huán)欖。我l國當前的市場經濟是以公有制為主體，多種經濟成份共同發(fā)展為特鏈的。E司有級講在社會經濟發(fā)展中占主導地位，劇家仍然殷企業(yè)的主票投資者。社會義的級擠性質決定了必須保證國家對因有企業(yè)的所有儀。2.C!本市場。雖然近年隨著市場絞濟的建立，股份有限公司有了長Jl發(fā)展，似在上泊的

33、公司中，網家、法入持股比例太多，企業(yè)的經醬活動并不是完全以資本市場為辛苦i句，企業(yè)大盤資本的取得.fJJ燃燒采用1f.接投資的方式，只有少部分從資本市場~丁YI且呵呵..4:輛上籌集集lll!的，Bt資者(兇家)和企業(yè)之閱的關系是一種受托和委指關系，因此，我闊財務余計1世以這部分委托人為主要服務對象，向他們報i!r受托人對受托.任的履行情況。3會計信息普遍::tlt。近年來，我院上市公司出現(xiàn)的提供應假信息、jfjj霧中小股東的案件時夜發(fā)

34、生，1tlil:的會計蒸礎工作不夠規(guī)泣，會計f商l.失真已經成為我兇因前經濟環(huán)境的一大特征。在此旅勢下，確保劊f信息的真實、ilJ掠應當是當前提高會計信息質般的震中衛(wèi)生意。這…需求也與“受托責任觀“強調育息E可靠性的思想一致。(二)國企改革的成稼和知識經濟的到米決定“訣策街朋觀“有其范用的環(huán)境1.兇有企業(yè)股份制改革迸程中，‘安托貨任觀.j蓋其局限攸α黨的十六屆三中~余特別強調“使股份由成為公布制的支援實現(xiàn)形戲當股份制已成我因網高企業(yè)改革

35、的方向、并逐步成為社會絞濟發(fā)燎的主角時，勢必會出現(xiàn)資源委托人的多變和模糊，履行“受托責f景觀“的先決條件和占最終目標也受到沖擊，商11，“EE托資任觀“不注l!l:~才米來價值的反映.從ffi使其m供的信息夜投資者日直在增長的綠濟決策需求面前1n!.得L能為力α2.網有上市公詞的“股東缺位“。所謂股東缺位，是指在閣草草草~~罵街法人控股參般的上市公詞中，股東代革是對閣家股東或t曾有法人股東的權就不負責任，導致股東功能缺損和公司做事?lián)p失的

36、綠濟現(xiàn)象。lE因為股東缺位，如果會lt目標itiLf向委托者即向政府和國家報告兇布資產的受托管現(xiàn)情況，那么便只是向一接利藏不相干的政府官員匯報信息，并將從他們那照得到認可旗反對，蓋在“只能是國街上市公劃的滔力量重漸喪失，政企混為一談等不可避免的弊病。3我國資中市場的現(xiàn)狀。十年來，我因資本市場有了阪大發(fā)膛，但與成熟市場相比，在立法、蓋在管、規(guī)范等方ii善事存往一些不可忽視的問題，如，非流通股比1i:X:大、投資者結構不合理、法制環(huán)境不健全

37、理事。因此，應把保護技資者利益作為1lt要任務和目標。所以財務報告應能如實、充分地提供對決策者有用的信息，這對斌一步完靜資本市場將起到舉足輕毅的作用。4我國已初步避人知識紛濟時代。知識經濟的…個主重要仰自EI蓋z知識、信息、人力資源等大簸無形資產成為企業(yè)的盒里甚資源。無論是眾liI:智l!l!荷iliJ蓋其他外部利益相關者，都更加潑1i:會it對元形資產理事“軟“資產的l1t儉，也更加注2在會計信息的相關性。近年來，新興的人力資源會計、