探討財務會計與稅務會計分離問題

1、《冶金財會》2001年第1期(總第188期)探瓣財箜會j曼稅釜會讓僉離聞蘑郭楚忠財務會計與稅務會計(簡稱“兩種會計”)相分離問題，涉及的內容很多，本文擬探討兩個問題：一是我國對兩種會計實行分離管理，是否就是一種最好的或必然的選擇；二是實行分離后，對會計工作實務有哪些影響。一、兩種會計分離是不是一種必然選擇財務會計與稅務會計相分離或相合并(包括基本統(tǒng)一)，這在發(fā)達的市場經濟國家中都有成功的先例。其中，以英國和美國為代表的英美法系國家普遍實

2、行“分離”辦法，而以德國和法國為代表的大陸法系國家，則普遍采取兩種會計合并的管理體制。是分是合，何者為優(yōu)，應該說各有長短。至于中國兩種會計的制度管理如何與國際接軌，分離是不是一種“必然選擇”，是否分一定優(yōu)于合，這是有待研究探討的問題。筆者認為，財務、稅務制度合一，可能更適合中國國情。首先，財務、稅務會計分離未必是最佳選擇。盡管兩種會計的目標不同，它們可以用不同的確認標準和計量方法去達到各自產生的現金流量凈額。第二步，財務處根據本處的資產

3、負債表、損益表、營業(yè)外收支情況表進行編制，基本方法與二級單位相同，但應注意以下兩個項目：(1)在編制“經營性應收項目的減少”時，要剔除“專項應收款”的減少數，即加上專項應收款的期末數，減去年初數。(2)在編制“經營性應付項目的增加”時，要加回二級單位上交的利潤及財務費用，同時要剔除“專項應付款”的增加數，即減去專項應付款的期末數，加上年初數。的目標，但也并不表明它們必然互不相容，只能各行其是。過去，我國就長期實行財務、稅務制度的高度統(tǒng)一

4、。在大陸法系國家的德國和法國等市場經濟條件下，也在實行合一的制度形式，而且制度效果也算可以。這說明不是非“分”不可。其次，我國的會計環(huán)境更接近于大陸法系國家。任何一種管理制度，包括財務會計制度和稅務會計制度(包括具體確認標準和計量方法等內容)，是優(yōu)是劣，重要的判別標準是看它能否適合具體國情，適合當時當地的“生存環(huán)境”。就英美法系與大陸法系相比較而言，大陸法系國家的國有企業(yè)比重大，是國家行政對市場經濟運行調控較多的管理模式。如國民經濟的市

5、場化程度較低，股票市場不太發(fā)達，企業(yè)直接向股市融資的比例較低，社會對于會計信息依賴性也較弱，而且會計制度制定主體主要是政府，民間機構作用和影響較小，等等，這些制度環(huán)境都較接近我國的國情。所以，以德法為代表的大陸法系國家，采取財稅合一的制度模式的成功經驗，更值得我國借鑒。第三步，將財務處的間接法數據輸入計算機并進行全公司匯總，即得出間接法編制的全公司現金流量表?，F金流量表是會計報表體系中的三大主表之一，編好現金流量表，對于為會計報表使用者

6、提供企業(yè)一定會計期間內現金及現金等價物流人流出的信息，了解和評價企業(yè)獲取現金及現金等價物的能力，預測企業(yè)未來的現金流量，有著重要的意義。(作者單位：太原鋼鐵(集團)公司財務處)責任編輯牛葆跨33萬方數據《冶金財會)2001年第1期總第188窺撞在椅財務會計與稅務會計分離問題郭楚忠財務會計與現務會計〈簡稱“兩種會計“)相分離前題，涉及的內容很多，本文擬探討兩個問題:一是我國對兩種會計實行分離管理，是否就是一種最好的或必然的選擇:二是實行分

7、離后，對會計工作實務有哪些影響。一、兩種會計分離是不是一種必然選擇時務會計與稅務會計梧分離或相合并(包括基本統(tǒng)一)，這在發(fā)達的市場經濟圈家中都有成功的先例。其中，以英雷和美國為找表的英美法系國家普遍實行“分離而以德昌和法國為代表的大菇法系圄家，則普遍采取兩種會計合井的管理體制。是分是合，伺者為綻，應該說各有長短。至于中國兩種會計的制度管理如何與國際接軌，分離是不是一種“必然選擇是否分一定優(yōu)于合，這是有待研究探討的問題。筆者認為，財務、稅

8、務制度合一，可能更適合中菌國情。首先，財務、稅務會計分離未必是最佳選擇。盡管兩種會計的呂標不同，它信可以用不同的確認標準和計量方法去達到各自產生的現金流量凈額。第二步，財務處根據本處的資產負債表、損益表、營業(yè)外收支情況表進行編制，基本方法與二級單位相同，但應注意以下兩個項目:(1)在編制“經營性應收項呂的減少“時，要剔除“專項應收款“的減少數，即加上專項應收款的期末數，減去年初數。(盯在編制“經營性應付項呂始增恕“時，要加田三級單位上交

9、的利潤及財務費用，同時要剔除“專項應付款“的增加數，郎減去專項應付款的期末數，加上年初數。的呂棒，徨也并不表萌它幻必然互不梧容，只能各行其是。過去，我國就長期實行時務、在務幫度的高度統(tǒng)一。在大陸法系雷家的德國和法國等市場經濟條件于，也在實行合一的制度形式，需且制度效果也算可議。這說萌不是非“分“不可。其次，我國的會計環(huán)境更接近于大陸法系國家。任何一種管理制度，包括勤務會計羈度和稅務會計制度包括具體確認標準和計量方法等內容)，是位是劣，重

10、要的判別標準是看它能否適合具體國情，適合當時當地的“生存環(huán)境“。就英美法系與大黯法系扭比較而言，大陸法系國家的昌有企業(yè)比重大，是國家行政對市場經濟運行揭控較多的管理模式。主日匱員經濟的市場化程度較鏢，股票市場不太發(fā)達，企業(yè)直接向殷市融資的比倒較菇，社會對于會計信患依賴性也較弱，雨且會計制度制定主缽主要是政府，民間桃構作用和影瞬較小，等等，這些組i度環(huán)境都較接近我國的國情。E吁以，以德法為代表的大陸法系國家，采取財稅合一的制度模式的成功經

11、驗，更值得我國借鑒。第二步，將財務處的閏接法數據輸入計算機并進行全公司匯總，即得出可接法編制的全公司現金流量表。現金流量表是會計報表體系中的三大主表之一，編好現金流量表，對于為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現金及現金等價物流入流出的信息，了解和評價企業(yè)獲取現金及現金等價物的能力，預測企業(yè)未來的現金流量，有著重要的意義。作者單位:太原鋼鐵集藹)公司財務處責任編輯牛藻澇33《冶金財會》2001年第1期(總第188期)第三，分與合的制度

12、成本何者更有優(yōu)勢，有待進一步觀察和研究。制度成本包括制定成本和執(zhí)行成本?！昂稀钡某杀玖觿葜饕校贺攧罩贫鹊男薷淖儎?，由于直接牽涉國家稅收，因此對于必須適應市場經濟改革和資本市場發(fā)展形勢而進行穩(wěn)健性修改和完善，都要同時考慮國家當前的財政承受能力。一旦財務會計制度改革影響國家財政收入，其難度和阻力必定增大，新制度制定需要作大量的協(xié)調工作，其制定成本也就提高，甚至一些內容可能因財政阻力而無法改進和完善。而實行“分”的制度模式時，則財務會計制度

13、的修改和創(chuàng)新，可以“自行其是”，不必顧慮財政因素的影響和阻力。近年我國財務會計制度規(guī)范建設發(fā)展較快，就有這種有利因素的支持。相比較而言，“分”的制度制定成本總體上較為節(jié)約，但可能在執(zhí)行成本方面大增；在執(zhí)行成本方面，“分”的制度成本可能要遠大于“合”。我國由于有“合”的歷史傳統(tǒng)(包括觀念方面)和豐富經驗，這不但體現在制定主體的政府，也表現在廣大的各級各層次的執(zhí)行者，包括1200萬會計人員、廣大稅務工作者以及其他有關監(jiān)督檢查機構人員，腦子里

14、都有著“合”的烙印。即使重新修改，在接收的信息量方面“合”與“分”相比，前者也可大量省卻“分”造成的制度差異的內容。特別是我國現有的財會、稅務人員的總體專業(yè)素質較差，要讓他們在短時間內廣泛適應兩種制度分離的制度更新專業(yè)要求，實在難度很大，必將導致“分”的制度執(zhí)行(包括宣傳貫徹和協(xié)調、處罰等)成本大量增加。二、關于我國兩種會計分離對企業(yè)會計的影響財務、稅務會計的分離問題，盡管作為理論問題可以繼續(xù)探討，但在我國畢竟已成為現實，再“走回頭路”

15、也很難。因此，作為會計主體和財會人員，最現實的是如何去客觀34認識它的影響、適應它的要求，做好自己的會計工作。1學習負擔加重。一個企業(yè)的會計工作，在進行會計核算過程中，從會計憑證到財務報告，都可以和應該依據財務會計制度進行規(guī)范。但企業(yè)的涉稅事項在納稅申報時，則必須按照與財務會計相分離的有關稅務會計規(guī)定進行處理，并且在涉稅業(yè)務上只能以稅務會計為準。這就要求會計人員不但要熟悉財務會計，而且要同時掌握稅務會計，以免在稅收上由于多交或少交造成意

16、外損失。這就要求企業(yè)會計人員，必需多花些精力去學習由于財務、稅務分離而“人為”增加的專業(yè)內容。2職業(yè)分工加快。由于財務、稅務會計的分離，一方面要求加強企業(yè)財務會計管理，另一方面在稅收征管上更要求加大嚴格執(zhí)法力度，使涉稅業(yè)務風險增大。由于財務、稅務會計分離，以及它們都向著更加專業(yè)化方向發(fā)展，使原來包羅財務、稅務于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都自然促使企業(yè)涉稅會計從財務會計中分離出來，有必要成為一個獨立的服務專業(yè)，以加速

17、稅務中介機構的發(fā)展，為大中型企業(yè)提供稅務籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個人提供日常稅務咨詢和納稅申報等具體涉稅代理業(yè)務。在大中型企業(yè)可能分化出專職稅務會計。由于大中型企業(yè)涉稅事務多，涉稅金額大，對企業(yè)財務影響重大，設置專職稅務會計有規(guī)模效益，所以筆者贊成在涉稅關系復雜且數量大的大中型企業(yè)中增設稅務會計崗位。至于小型企業(yè)和一些業(yè)務較簡單的中型企業(yè)，其涉稅業(yè)務可以主要通過委托稅務師事務所等中介機構代為處理。這就需要我們的稅務中介機構加快發(fā)

18、展和完善。(作者單位：廣東省冶金工業(yè)總公司財務審計部)責任編輯沈敏芝萬方數據第三，分與合的制度成本何者更有優(yōu)勢，有待送一步觀察和研究。制度成本包括制定成本和執(zhí)行成本?！昂稀暗某杀玖觿葜饕?財務制度的修改變動，由于直接牽涉國家稅攻，理此對于必須適應市場經濟改革布資本市場發(fā)展形勢幣進仔穩(wěn)鍵性修改和完善，都要商時考患國家當前的財政承受能力。一旦財務會計制度改革影珩國家黠政收入，其難度和阻力必定增大，薪制度最j定需要作大量的揍調工作，其制定成

19、本也就提高，甚至一些內容可能因時政阻力雨無法改進和完善。言言實行“分“的制度模式時，則勤務會計制度的修改和創(chuàng)新，可以“自行其是“不必頤慮對政因素曲影略和阻力。近年我國財務會計制度規(guī)蓮建設發(fā)展較快，就有這種有科因素的支持。相比較而言分“的制度制定成本總體上較為節(jié)約，但可能在執(zhí)行成本方面大增:在執(zhí)行成本方菌分“的制度成本可能要遠大于“合“。我望由于有“合“的歷史傳統(tǒng)〈包括觀念方面)租豐富經驗，這不侄體現在制定主體的政府，也表理在廣大院各級各

20、層次的執(zhí)行者，包括12∞萬會計人員、廣大稅務工作者以及其他有關監(jiān)督檢查撓梅人員，腦子里都有著“合“的烙印。即使重新修攻，在接收的信息量方面“合“與“分“相比，前者也可大量省卻“分“造成的制度差異的內容。特別是我國現有的財會、在務人員的恙掉專業(yè)素質較差，要讓他釘在短時間內廣泛適應兩種制度分離的制度更新專業(yè)要求，實在難度很大，必將導致“分“的制度執(zhí)行〈包捂宣傳貫徹和協(xié)巍、處罰等〉成本大量增加。二、關于我匱商持會計分離對企業(yè)會計的影響《冶金財

21、會)2001年第1黯總第188期認識它的影響、適應它的要求，做好自己的會計工作。1.學習負擔加重。一個企業(yè)的會計工作，在進行會計核算過程中，從會計憑證到財務報告，都可以和應該依據財務會計制度進行規(guī)范。但企業(yè)的涉稅事項在納稅申報時，員必須按照與財務會計相分離的有關稅務會計規(guī)定進有處理，并且在涉稅業(yè)務上只能以稅務會計為準。這就要求會計人員不但要熟悉財務會計，而亙要國時掌握稅務會計，以免在稅收上串于多交或少交造成意外損失。這就要求企業(yè)會計人員

22、，必需多花些精力去學習由于財務、魏務分離而“人為“增加的專業(yè)內容。Z職業(yè)分工加快。由于財務、夜務會計的分離，一方面要求搖強企業(yè)勤務會計管理，另一方面在稅較征管上更要求加大嚴格執(zhí)法力度，使涉兢業(yè)務風險增大。由于財務、稅務會計分離，以及它婦都向著更加專盤化方向發(fā)展，使原來包羅勤務、稅務于一身的“會計人越來越難以喜勝任一身兩職。這些都自然提使企業(yè)涉程會計從前務會計中分離出來，有必要成為一個獨立曲服務專業(yè)，以如速稅務中分杭構的發(fā)展，為大中型企業(yè)

23、提供稅務籌劃等腰間咨詢，為廣大中小企業(yè)、個人提供日常稅務咨詢和納稅申報等具體涉稅代理魚務。在大中型企業(yè)可能分化出專職稅務會計。由于大中型企業(yè)涉稅事務多，靜稅金額大，對企業(yè)財務影瞬重大，設置專額在務會計有規(guī)模效益，所以筆者贊成在涉稅關系復雜旦數量大的大中型企業(yè)中增設稅務會計崗位。至于小型企業(yè)和一些業(yè)務較簡單的中型企業(yè)，其涉稅業(yè)務可以主要通過委托稅務師事務所等中分機構代為處理。這就需要我們的稅務中介抗拘捕快發(fā)展和財務、稅務會計的分離問題，盡