2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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文檔簡介

1、淺談我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的成本效益論文摘要:目前我國對財務(wù)會計制度與稅收法規(guī)進(jìn)行了一系列的改革,在新的會計制度和稅收法規(guī)中,均體現(xiàn)了會計原則和稅法各自相對的獨(dú)立性和相分離的原則。本文在介紹了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別的基礎(chǔ)上,從成本效益出發(fā)分析財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離。論文關(guān)鍵詞:會計制度財務(wù)會計稅務(wù)會計成本效益1財務(wù)會計與稅務(wù)會計財務(wù)會計是在公認(rèn)會計原則和會計制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄,并由此

2、形成財務(wù)信息,對企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報告,以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會計。稅務(wù)會計是一門新興的邊緣會計學(xué)科,它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩,以貨幣計量為基本形式,運(yùn)用會計學(xué)的理論和核算方法,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納,即稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會計。近幾年,關(guān)于財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離問題一直是我國會計學(xué)界和稅務(wù)學(xué)界探討的一個熱門話題,筆者在分析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別基礎(chǔ)上,重點從成

3、本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。2財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別2.1根本目的不同制定與實施企業(yè)會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績,以及財務(wù)狀況變動的全貌,為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。因此,財務(wù)會計的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國家的財政收入,對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié),保護(hù)納稅人的權(quán)益。2.2主體不同會計

4、主體,是指會計信息所反映的特定單位或者組織,它規(guī)范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下,會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象,記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動,為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準(zhǔn)確判斷、對會計處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進(jìn)行會計核算的單位,可以是一個法律主體,也可以是一個經(jīng)濟(jì)主體。納稅主體,是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位(或自然人),也就是

5、稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。原則上,規(guī)范稅制下應(yīng)以法律主體作為納稅主體,當(dāng)然也有為管理需要特殊規(guī)定的例外。例如,總公司和其沒有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任,應(yīng)該作為一個納稅單位自動匯總納稅,但外國公司的分公司就必須作為一個獨(dú)立納稅單位來管理。各稅種的稅法中都規(guī)定了獨(dú)立的納稅單位(人),但是,由于我國企業(yè)法人登記管理制度方面存在的種種不規(guī)范和財政體制的原因,還沒有完全做到按規(guī)范的法律主體來界定基本納稅單位。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本效益2.3

6、遵循的原則不同由于企業(yè)會計制度與稅法所服務(wù)目的不同,導(dǎo)致兩者為實現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異?;驹瓌t決定了方法的選擇,并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則,但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等,在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會計基本原則的使用中又與財務(wù)會計有所背離。2.4核算方面的不同目前,我國

7、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異不僅涉及應(yīng)稅收入和應(yīng)抵扣費(fèi)用確認(rèn)的時間,還涉及價值的計量不僅涉及企業(yè)所得稅,還涉及流轉(zhuǎn)稅類各稅種:不僅涉及利潤表項目,還涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有時間性差異,還有永久性差異以及我國獨(dú)具特色的裁量性差異。由于會計制度與稅收制度存在諸多差異,因此在稅務(wù)核算時往往需要在會計核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整。3財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本效益分析3.1財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本分析財務(wù)會計與

8、稅務(wù)會計分離時必然產(chǎn)生大于財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一時的成本,主要有建立分離核算體系成本,如果財務(wù)會計與稅務(wù)會計要分離,稅務(wù)會計需要有自己獨(dú)立完整的涉稅會計核算體系,能明確地對稅法與會計的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理,企業(yè)進(jìn)行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn),這需要花費(fèi)一定的成本。處理成本,財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離,會增加日常處理成本,企業(yè)不僅要進(jìn)行會計核算,還要進(jìn)行稅務(wù)核算。人力成本,財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時,企業(yè)需要設(shè)置專職的稅

9、務(wù)會計人員,稅務(wù)會計核算的工作量會比以前有所增加。其他成本,根據(jù)企業(yè)具體情況,可能存在其他具體成本開支。財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離度越高,這些成本的開支就越大。3.2財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離收益分析如果企業(yè)是通過對外籌資建立,需要對外提供法定報告,存在公眾利益,此時財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離程度越高,取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先,稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離后各司其職,企業(yè)的稅務(wù)會計信息和財務(wù)會計信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高,而高質(zhì)量的會

10、計信息對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助,從而提升企業(yè)的管理效率,進(jìn)而增加決策效益。其次,稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力,有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃,幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失,并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下,充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外,稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會計核算,而規(guī)范的稅務(wù)會計核算有助于企業(yè)正確納稅與誠信納稅,樹立良好的納稅信用,提高納稅企業(yè)的信用等級。如

11、果企業(yè)不是通過對外籌資建立,經(jīng)營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè)),企業(yè)不存在對外提供法定報告的需要,沒有公眾利益問題,此時財務(wù)會計與稅務(wù)會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強(qiáng)行將其財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離,分離成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于分離收益。3.3財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離成本效益分析財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時收益成本分析對于需要對外籌資建立,需要提供對外法定報告,存在公眾利益的企業(yè),隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離程度的加大,企業(yè)收益隨之增加,成本也

12、隨之增長,兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果,只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果,也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提,如果財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離使得企業(yè)入不敷出,則企業(yè)最終會無法正常生產(chǎn)經(jīng)營,甚至倒閉。隨著分離程度的增大,分離成本會不斷增長,而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩,所以,就存在一個“收益一成本“的最大值,這個最大值會根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化,但是可以肯定的是這個最大值會在01之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是在前文所談到的向會

13、計靠攏的企業(yè),此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本,因此適宜采用財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的關(guān)系模式。財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一(或者分離程度低)時收益成本分析對于不需要對外籌資建立,經(jīng)營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè)),不存在對外提供法定報告的企業(yè),其沒有公眾利益問題,分離前后該類企業(yè)的收益將無明顯變化,但隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離程度的加大,所花費(fèi)的成本卻在不斷增長,成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒有必要非得增大財務(wù)會計與稅務(wù)會計的

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