淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功之道

1、(v業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)》2003年第2期總第126期淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功之道楊峰(摘要]稅務(wù)籌劃亦稱節(jié)稅，是指納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃與安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，達(dá)到既能夠減輕或延緩稅負(fù)，又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。那么，企業(yè)如何成功地進(jìn)行稅務(wù)籌劃本文就此談幾點(diǎn)粗淺看法。[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅務(wù)籌劃成功稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)涉稅理財(cái)活動(dòng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理無法回避且必須履行的重要職責(zé)，一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的稅

2、務(wù)籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，就談不上有效的財(cái)務(wù)管理，更無法達(dá)到理想的企業(yè)理財(cái)目標(biāo)。對(duì)于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重心所在。那么，企業(yè)如何成功地進(jìn)行稅務(wù)籌劃筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手。1明確稅務(wù)籌劃的涵義稅務(wù)籌劃或稅收籌劃、納稅籌劃，在西方發(fā)達(dá)國家，對(duì)于納稅人來說是耳熟能詳?shù)?，在我國則處于初始階段，尚未形成系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。國際上對(duì)稅務(wù)籌劃概念的描述不盡一致，基本上有兩種類型，即狹義的

3、稅務(wù)籌劃和廣義的稅務(wù)籌劃。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，既未違背法律規(guī)定，又不違背立法意圖。廣義的稅務(wù)籌劃，既包括節(jié)稅又包括避稅，避稅雖未違背法律規(guī)定，但卻違背了立法意圖，各國政府一般都不贊賞這種做法，但又無可奈何，只有逐步修訂或完善稅法、稅制。有關(guān)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，也有兩種觀點(diǎn)，即傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)是指納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低化，體現(xiàn)為納稅最少，納稅最晚?，F(xiàn)代的稅務(wù)籌劃目標(biāo)是指服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，即稅后利潤、財(cái)富最大化，在此目標(biāo)下，既要考慮貨幣的

4、時(shí)間價(jià)值，又要考慮邊際稅率，有時(shí)會(huì)考慮企業(yè)整體和長遠(yuǎn)利益而選擇稅負(fù)較高的方案?；谏鲜銮闆r，我認(rèn)為現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃應(yīng)是狹義的，僅指節(jié)稅，是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃與安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，達(dá)到既能夠減輕或延緩稅負(fù)，又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。2劃清節(jié)稅、避稅的界限在稅務(wù)籌劃中，節(jié)稅與避稅往往容易混淆。因?yàn)檎驹诩{稅人的角度，只要能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，而且又不違反稅法，企業(yè)都是樂意為之的。但理論

5、上，二者是有根本區(qū)別的。首先，在執(zhí)行稅收法規(guī)制度方面。節(jié)稅具有合法性，是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許、甚至鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇。它有明確的法律條文做依據(jù)，是稅法賦予納稅人的權(quán)利，不但動(dòng)機(jī)合理，手段也是合法的。它是在謀求企業(yè)稅收收益最大化的同時(shí)，依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國家的稅收收益。所以，它是對(duì)國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)，是法制社會(huì)下，納稅人減少稅收支出的最佳選擇。而避稅是納稅人在不違反稅

6、法或不直接觸犯稅法的前提下，通過對(duì)稅法的漏洞與缺陷進(jìn)行“變通”、“調(diào)整”，達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。它與逃稅有共同之處，都是減少了國家財(cái)政收入，歪曲了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律，違背了稅負(fù)公平的原則。目前，沒有一個(gè)國家在法律上規(guī)定避稅合法并予以法律保護(hù)，也沒有一個(gè)國家在法律上規(guī)定避稅非法而予以制裁，但各國的反避稅制度與措施，實(shí)質(zhì)上就是改變避稅成立條件，脫去其“合法”的外衣。其次，在政府的政策導(dǎo)向方面。節(jié)稅是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的

7、。它是納稅人通過調(diào)整自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，避開國家限制方面，主動(dòng)享用政府的稅收優(yōu)惠政策既減輕了企業(yè)的稅負(fù)，又實(shí)現(xiàn)了國家的經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)政策。而避稅是遵循“法無明文不為罪”的原則，從稅法的不完善人手，尋求納稅人的稅收收益，規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，不考慮政府的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整，所以，是不符合政府的政策導(dǎo)向的，雖然在形式上不違法，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。最后，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)間、手段、目標(biāo)方面。節(jié)稅是在納稅義務(wù)發(fā)生之前，不僅著

8、眼于稅法，還要進(jìn)行企業(yè)總體管理決策，將籌資決策、投資決策、營運(yùn)決策、收益分配決策等與節(jié)稅結(jié)合起來，謀求企業(yè)整體和長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，局部、眼前的稅收收益只是其考慮的一個(gè)因素而已。避稅則是在納稅義務(wù)發(fā)生后，就稅法本身去謀劃，目的是減輕當(dāng)期稅負(fù)，謀求當(dāng)期稅收收益最大化，較少考慮其他因素。3把握稅務(wù)籌劃的尺度31不能單純以降低某個(gè)時(shí)期、某個(gè)環(huán)節(jié)、某個(gè)稅種的一39—萬方數(shù)據(jù)《工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)》2003年第2期總第126期稅負(fù)為目標(biāo)企業(yè)要達(dá)到最佳籌劃

9、效果即財(cái)務(wù)目標(biāo)最大化，稅務(wù)籌劃時(shí)，必須統(tǒng)籌安排，著眼于降低企業(yè)整體稅負(fù)，而非僅僅減少某個(gè)時(shí)期、某個(gè)環(huán)節(jié)、某個(gè)稅種的納稅，才能防止陷入“稅法陷阱”，多交“冤枉稅”。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一部分，必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，節(jié)稅只是增加企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)途徑、一個(gè)方法。企業(yè)設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案時(shí)，如果某個(gè)時(shí)期、某個(gè)環(huán)節(jié)、某個(gè)稅種稅負(fù)降低了，卻引起了其他時(shí)期、其他環(huán)節(jié)、其他稅種稅負(fù)提高，就不能帶來資本總體收益的增加，可能還會(huì)使企業(yè)整體稅

10、負(fù)更重，得不償失。所以，不能僅把眼光盯在局部納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，這個(gè)方案不一定是稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大。32不應(yīng)忽略享用稅收優(yōu)惠政策潛在的機(jī)會(huì)成本當(dāng)前，我國稅制正處于日趨完善階段，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整比較頻繁，所以，對(duì)優(yōu)惠政策的享用需要充分考慮機(jī)會(huì)成本問題。稅務(wù)籌劃成本包括顯性成本和隱性成本，顯性成本是籌劃時(shí)花費(fèi)的時(shí)間、精力、財(cái)力，較為直觀，一般會(huì)予以考慮。隱

11、性成本即機(jī)會(huì)成本，是指企業(yè)因采用擬定的稅務(wù)籌劃方案，從事某項(xiàng)經(jīng)營、生產(chǎn)某種產(chǎn)品而不能從事其他經(jīng)營、生產(chǎn)其他產(chǎn)品放棄的潛在收益，一般容易被忽視。如果稅收優(yōu)惠政策期限很短，企業(yè)為了享用這種優(yōu)惠，必須對(duì)原有經(jīng)營結(jié)構(gòu)做大的調(diào)整，則企業(yè)付出的機(jī)會(huì)成本就會(huì)很大。并且，很多稅收優(yōu)惠有期限限制，一些沒有期限限制的優(yōu)惠政策，存在隨時(shí)修改的可能性，因此，都存在機(jī)會(huì)成本問題。企業(yè)在籌劃時(shí)，需認(rèn)真進(jìn)行成本一效益分析，判斷經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要，能否給企業(yè)帶來純經(jīng)

12、濟(jì)效益的增加，只有稅務(wù)籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時(shí)，方案才可行，否則應(yīng)放棄籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為稅務(wù)籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩點(diǎn)：企業(yè)不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；企業(yè)應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。3，3不應(yīng)忽視經(jīng)濟(jì)、政策、環(huán)境變化蘊(yùn)含的涉稅風(fēng)險(xiǎn)隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息化時(shí)代的到來，世界經(jīng)濟(jì)變化日益加劇，國家政治和經(jīng)濟(jì)政策、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、自身經(jīng)營活動(dòng)，具有更

13、大的不確定性，企業(yè)稅務(wù)籌劃將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，因此，籌劃中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析原理，充分考慮不同節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，具有重要的意義?，F(xiàn)實(shí)中，有些籌劃方案制訂當(dāng)時(shí)很完美，但其一般是立足長期規(guī)劃的，長期性則蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)性，如在較長一段時(shí)間內(nèi)，國家可能調(diào)整稅法、開征新稅種、減少部分稅收優(yōu)惠等，所以，企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)，必須充分考慮隱———40———藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)?shù)鼐?，化險(xiǎn)為夷，趨利避害，爭(zhēng)取更大的稅收收益。34不應(yīng)只是稅務(wù)

14、籌劃人員的孤立籌劃、“閉門造車”稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。不僅僅是稅務(wù)籌劃人員、財(cái)務(wù)部門的事，也應(yīng)是企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門、工作人員的事，需要企業(yè)所有部門、所有人員步調(diào)一致，共同行動(dòng)，才能完成。所以，稅務(wù)籌劃人員不能孤立制定籌劃方案，應(yīng)與其他部門、其他人員溝通和協(xié)調(diào)，得到他們的理解和支持。稅務(wù)籌劃人員還應(yīng)密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系，在某些模糊或新生事物處理上及時(shí)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，同時(shí)，還能盡早獲取國家對(duì)相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出

15、臺(tái)的信息，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，達(dá)到事半功倍的效果。此外，利用資金的時(shí)間價(jià)值觀念，通過滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額情況下，取得相對(duì)節(jié)稅的收益，這也是一種成功的稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃方案不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合其他法律或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，如稅法與會(huì)計(jì)法有許多規(guī)定不同，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，既要符合稅法，又不能違背會(huì)計(jì)法，這也是籌劃時(shí)應(yīng)注意把握的。4聘用專業(yè)稅務(wù)籌劃師從國際情況看，稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，

16、有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，跨國公司對(duì)稅務(wù)籌劃尤為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請(qǐng)專業(yè)人士，每年用在稅務(wù)籌劃上的支出相當(dāng)可觀。在我國，全社會(huì)的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，稅收法制建設(shè)步伐日益加快，稅收征管水平逐步提高，使偷稅機(jī)會(huì)日趨減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，也使企業(yè)稅務(wù)籌劃變得更加重要，同時(shí)，對(duì)稅務(wù)籌劃的質(zhì)量提出了更高的要求。因此，企業(yè)要成功地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵是應(yīng)有專業(yè)的、精明的稅務(wù)籌劃師，他們通曉稅收法律，精通節(jié)稅規(guī)則，精明節(jié)稅操作，而且熟

17、悉企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、納稅特點(diǎn)。他們了解企業(yè)從事的經(jīng)營、投資等業(yè)務(wù)自始至終涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策等。只有在掌握上述情況后，稅務(wù)籌劃人員才能準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開展稅務(wù)籌劃工作，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的籌劃目標(biāo)。參考文獻(xiàn)1蓋地稅務(wù)會(huì)計(jì)首都京貿(mào)大學(xué)出版社，200282陳龍春稅收籌劃：提升企業(yè)價(jià)值迎接新的挑戰(zhàn)浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2001113楊海霞設(shè)計(jì)稅