論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)

1、論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)◆張衛(wèi)娟(山西省中小企業(yè)信用擔(dān)保有限公司財(cái)務(wù)部)【摘要l財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為披露會(huì)計(jì)信息的載體，作為企業(yè)與投資產(chǎn)、人力資源的信息，突出無形資產(chǎn)、人力資源的重要性。這些信者、債權(quán)人、政府管理部門及其他相關(guān)各方進(jìn)行溝通的重要工具，直息的提供，將有利于會(huì)計(jì)信息使用者在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代做出正確的接影響報(bào)告使用者的正確決策，其編制和披露的合法性、真實(shí)性、公經(jīng)濟(jì)決策，并能使報(bào)告使用者洞察企業(yè)的整體價(jià)值。允性，直接對(duì)我國的社會(huì)生活和經(jīng)濟(jì)秩

2、序產(chǎn)生重要影響。3實(shí)時(shí)報(bào)告，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)效性【關(guān)鍵詞l財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容方式提高財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的局限性1現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能很好地提供有價(jià)值的信息現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告使用歷史成本為計(jì)量屬性，立足于過去的交易和事項(xiàng)，強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。然而這種計(jì)量屬性使得其提供的會(huì)計(jì)信息不能夠滿足投資者對(duì)未來決策的需要。同時(shí)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以硬性資產(chǎn)的揭示為重心，未能給如商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、無形資產(chǎn)

3、等軟性資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)挠?jì)量和反映，因此不能全面反映企業(yè)的市場價(jià)值，影響了會(huì)計(jì)信息使用者的決策。2現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)信息的披露不夠充分對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及披露的信息不完整。如對(duì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)可能形成的損失，不予披露或披露不充分。尚未對(duì)衍生金融工具、知識(shí)資本、人力資本、企業(yè)的商譽(yù)等項(xiàng)目予以揭示或披露。3現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不能滿足使用者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息和不確定信息披露的要求現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營中存在著許多風(fēng)險(xiǎn)，如參與其他行業(yè)經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、所從事行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

4、發(fā)生變化而導(dǎo)致的市場風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)在交易過程中選用不同金融工具所形成的交易風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)從信息使用者的需求出發(fā)，充分披露這些風(fēng)險(xiǎn)信息。但是現(xiàn)行報(bào)告體系的指標(biāo)內(nèi)涵及其計(jì)量原則，是無法充分提示企業(yè)面臨的未來風(fēng)險(xiǎn)和各種不確定信息的。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系改進(jìn)的前提要求1未來財(cái)務(wù)報(bào)告將繼續(xù)定位在為企業(yè)各相關(guān)利益者的決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，并真正使提供有關(guān)現(xiàn)金流量、時(shí)間分布及其不確定性的信息這一目標(biāo)成為可以操作的目標(biāo)。2未來財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

5、將更加復(fù)雜與豐富，首先要堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息的核心地位，其次將企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)作為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的重心，突破會(huì)計(jì)主題假設(shè)，同時(shí)報(bào)告與會(huì)計(jì)主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息，還要注意增加相對(duì)值信息，提高財(cái)務(wù)信息的可比性。3未來財(cái)務(wù)報(bào)告方式變化。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會(huì)取消紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上發(fā)布信息。在信息的表達(dá)方式上，不再拘泥于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，以便信息使用者接受和

6、理解。三、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的方向1辨明主要會(huì)計(jì)信息使用者的需求但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式只能考慮主要的會(huì)計(jì)信息使用者的的需求及代表社會(huì)公眾利益的政府機(jī)構(gòu)的需求。對(duì)于代表社會(huì)公眾利益的政府機(jī)構(gòu)的信息需求，企業(yè)必須給予足夠的重視，否則將帶來巨額的社會(huì)成本和管制成本。2增加提示信息的范圍傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告列示的都是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債收益情況及現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)上的信息，除此之外，考應(yīng)該提供更多的關(guān)于企業(yè)無形資和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，一般按年、月編制這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)

7、定的情況下，對(duì)決策是有用的，信息使用者可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)下一年甚至以后兒年的財(cái)務(wù)狀況。可以在保留現(xiàn)行定期報(bào)告模式的同時(shí)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實(shí)時(shí)報(bào)告。4編制全面收益報(bào)告全面收益是指某一會(huì)計(jì)主體在報(bào)告期間內(nèi)除與業(yè)主之間的交易(股東投資、股利分配)外，由于一些原因所導(dǎo)致的收益(凈資產(chǎn))的增減變動(dòng)。全面收益應(yīng)分為已確定且已實(shí)現(xiàn)的凈收益和已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的其他得利及損失。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益是建立在幣值不變的假定基礎(chǔ)之上的，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡單

8、，幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益的差異不大，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此也可做出較為正確的決策。5鼓勵(lì)企業(yè)出具社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告這樣可以使信息使用者傘面了解企業(yè)發(fā)展情況，加強(qiáng)有關(guān)人員對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的履行情況的監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)的責(zé)任意識(shí)，使財(cái)務(wù)報(bào)告更具有社會(huì)性。社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容可以包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的社會(huì)效益，包括正負(fù)效益等。6增加信息披露的內(nèi)容首先，要增加披露企業(yè)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息由于在產(chǎn)權(quán)界定中涉及收益和受損主體的問題，即在物價(jià)變動(dòng)

9、情況下，如果有關(guān)部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目仍按歷史成本原則計(jì)量，那么受損的將是投資者和企業(yè)，而收益的將是國家。因此，鼓勵(lì)企業(yè)在其它財(cái)務(wù)報(bào)告中披露有關(guān)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。其次，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的主要特征、經(jīng)營活動(dòng)重大的不確定性——存在的顯著的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會(huì)，企業(yè)的相對(duì)競爭態(tài)勢(shì)和關(guān)于企業(yè)軟資產(chǎn)和評(píng)估的商譽(yù)信息，并盡可能地披露關(guān)于競爭對(duì)手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。最后，鼓勵(lì)企也進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概叮ㄅ兑恍┯幸欢ㄒ罁?jù)的預(yù)測和前瞻性會(huì)計(jì)信息及管

10、理當(dāng)局的意圖等。自愿披露是與法定披露相對(duì)應(yīng)的。公司自愿披露的優(yōu)缺點(diǎn)并存，但是從長遠(yuǎn)來看，自愿披露無疑是有利的，可以將本公司的利好消息及時(shí)傳遞給會(huì)計(jì)信息市場，以便吸引理智的投資者為公司以較小的代價(jià)籌集資本提供了有利的條件其本身就是一種無形的廣告效應(yīng)，可以提高公司的知名度，增加公司會(huì)計(jì)信息的可理解性。此外，還可以通過充分利用信息技術(shù)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)呈報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)告的載體從紙張版面向電子版面過渡，電子版面?zhèn)鬏敺奖?，容量大，使用靈活。對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披

11、露，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)企業(yè)前景的判斷。參考文獻(xiàn)：[1]薛云奎會(huì)計(jì)大趨勢(shì)[M]北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社[2]秦志全，董維莊淺談我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)[J]山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2002，(2)[3]陳毓圭論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告[M]北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。1997135、涌萬方數(shù)據(jù)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)◆張衛(wèi)娟(山西省中小企業(yè)信用擔(dān)保有限公司財(cái)務(wù)部)【摘要l財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為披露會(huì)計(jì)信息的載體，作為企業(yè)與投資產(chǎn)、人力資源的信息

12、，突出無形資產(chǎn)、人力資源的重要性。這些信者、債權(quán)人、政府管理部門及其他相關(guān)各方進(jìn)行溝通的重要工具，直息的提供，將有利于會(huì)計(jì)信息使用者在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代做出正確的接影響報(bào)告使用者的正確決策，其編制和披露的合法性、真實(shí)性、公經(jīng)濟(jì)決策，并能使報(bào)告使用者洞察企業(yè)的整體價(jià)值。允性，直接對(duì)我國的社會(huì)生活和經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生重要影響。3實(shí)時(shí)報(bào)告，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)效性【關(guān)鍵詞l財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容方式提高財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)

13、會(huì)計(jì)報(bào)告的局限性1現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能很好地提供有價(jià)值的信息現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告使用歷史成本為計(jì)量屬性，立足于過去的交易和事項(xiàng)，強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。然而這種計(jì)量屬性使得其提供的會(huì)計(jì)信息不能夠滿足投資者對(duì)未來決策的需要。同時(shí)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以硬性資產(chǎn)的揭示為重心，未能給如商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、無形資產(chǎn)等軟性資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)挠?jì)量和反映，因此不能全面反映企業(yè)的市場價(jià)值，影響了會(huì)計(jì)信息使用者的決策。2現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)信息的披露不夠充分對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

14、告及披露的信息不完整。如對(duì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)可能形成的損失，不予披露或披露不充分。尚未對(duì)衍生金融工具、知識(shí)資本、人力資本、企業(yè)的商譽(yù)等項(xiàng)目予以揭示或披露。3現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不能滿足使用者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息和不確定信息披露的要求現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營中存在著許多風(fēng)險(xiǎn)，如參與其他行業(yè)經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、所從事行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而導(dǎo)致的市場風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)在交易過程中選用不同金融工具所形成的交易風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)從信息使用者的需求出發(fā)，充分披露這些風(fēng)險(xiǎn)信息。但是現(xiàn)行

15、報(bào)告體系的指標(biāo)內(nèi)涵及其計(jì)量原則，是無法充分提示企業(yè)面臨的未來風(fēng)險(xiǎn)和各種不確定信息的。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系改進(jìn)的前提要求1未來財(cái)務(wù)報(bào)告將繼續(xù)定位在為企業(yè)各相關(guān)利益者的決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，并真正使提供有關(guān)現(xiàn)金流量、時(shí)間分布及其不確定性的信息這一目標(biāo)成為可以操作的目標(biāo)。2未來財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容將更加復(fù)雜與豐富，首先要堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息的核心地位，其次將企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)作為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的重心，突破會(huì)計(jì)主題假設(shè)，同時(shí)報(bào)告與會(huì)計(jì)主體信息相關(guān)

16、的關(guān)聯(lián)方信息，還要注意增加相對(duì)值信息，提高財(cái)務(wù)信息的可比性。3未來財(cái)務(wù)報(bào)告方式變化。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會(huì)取消紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上發(fā)布信息。在信息的表達(dá)方式上，不再拘泥于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，以便信息使用者接受和理解。三、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的方向1辨明主要會(huì)計(jì)信息使用者的需求但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式只能考慮主要的會(huì)計(jì)信息使用者的的需求及代表社會(huì)公眾利益的政府機(jī)構(gòu)

17、的需求。對(duì)于代表社會(huì)公眾利益的政府機(jī)構(gòu)的信息需求，企業(yè)必須給予足夠的重視，否則將帶來巨額的社會(huì)成本和管制成本。2增加提示信息的范圍傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告列示的都是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債收益情況及現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)上的信息，除此之外，考應(yīng)該提供更多的關(guān)于企業(yè)無形資和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，一般按年、月編制這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下，對(duì)決策是有用的，信息使用者可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)下一年甚至以后兒年的財(cái)務(wù)狀況?？梢栽诒Ａ衄F(xiàn)行定期報(bào)告模式的同時(shí)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供

18、實(shí)時(shí)報(bào)告。4編制全面收益報(bào)告全面收益是指某一會(huì)計(jì)主體在報(bào)告期間內(nèi)除與業(yè)主之間的交易(股東投資、股利分配)外，由于一些原因所導(dǎo)致的收益(凈資產(chǎn))的增減變動(dòng)。全面收益應(yīng)分為已確定且已實(shí)現(xiàn)的凈收益和已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的其他得利及損失?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益是建立在幣值不變的假定基礎(chǔ)之上的，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡單，幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益的差異不大，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此也可做出較為正確的決策。5鼓勵(lì)企業(yè)出具社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告這樣可以使信息使用者

19、傘面了解企業(yè)發(fā)展情況，加強(qiáng)有關(guān)人員對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的履行情況的監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)的責(zé)任意識(shí)，使財(cái)務(wù)報(bào)告更具有社會(huì)性。社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容可以包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的社會(huì)效益，包括正負(fù)效益等。6增加信息披露的內(nèi)容首先，要增加披露企業(yè)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息由于在產(chǎn)權(quán)界定中涉及收益和受損主體的問題，即在物價(jià)變動(dòng)情況下，如果有關(guān)部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目仍按歷史成本原則計(jì)量，那么受損的將是投資者和企業(yè)，而收益的將是國家。因此，鼓勵(lì)企業(yè)在其它財(cái)務(wù)報(bào)告中披露有關(guān)物價(jià)

20、變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。其次，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的主要特征、經(jīng)營活動(dòng)重大的不確定性——存在的顯著的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會(huì)，企業(yè)的相對(duì)競爭態(tài)勢(shì)和關(guān)于企業(yè)軟資產(chǎn)和評(píng)估的商譽(yù)信息，并盡可能地披露關(guān)于競爭對(duì)手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。最后，鼓勵(lì)企也進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概?，包括披露一些有一定依?jù)的預(yù)測和前瞻性會(huì)計(jì)信息及管理當(dāng)局的意圖等。自愿披露是與法定披露相對(duì)應(yīng)的。公司自愿披露的優(yōu)缺點(diǎn)并存，但是從長遠(yuǎn)來看，自愿披露無疑是有利的，可以將本公司的利好消息及時(shí)傳遞給會(huì)

21、計(jì)信息市場，以便吸引理智的投資者為公司以較小的代價(jià)籌集資本提供了有利的條件其本身就是一種無形的廣告效應(yīng)，可以提高公司的知名度，增加公司會(huì)計(jì)信息的可理解性。此外，還可以通過充分利用信息技術(shù)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)呈報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)告的載體從紙張版面向電子版面過渡，電子版面?zhèn)鬏敺奖?，容量大，使用靈活。對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)企業(yè)前景的判斷。參考文獻(xiàn)：[1]薛云奎會(huì)計(jì)大趨勢(shì)[M]北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社[2]秦志全，董維