論財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的披露范圍

1、財(cái)會豳坐巡些盟坐趟地堡豳論財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的披露范圍口侯一茹棗莊市人民防空辦公室摘要：從財(cái)務(wù)報(bào)告的原始成本、信息披露、財(cái)務(wù)報(bào)告的整理等方面對財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息范圍進(jìn)行分析，并提出合理化建議和改革方案，從而逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；信息披露；改革隨著我國加入WTO，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜化，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財(cái)務(wù)報(bào)告對：投資者評估公司的投資價(jià)值、維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場

2、的資源配置而言，具有重要的作用。因此，客戶要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高，財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)已成為會計(jì)理論界的一個(gè)熱點(diǎn)問題。一、當(dāng)前我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在的問題(一)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)傳統(tǒng)會計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是以某一會計(jì)豐體過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，會計(jì)報(bào)表卜的絕大多數(shù)資產(chǎn)都是硬件的。隨著時(shí)間的推移，某些大企業(yè)無力將某些新出現(xiàn)的有重要影響的業(yè)務(wù)確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，致使財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有較大的差距，沒能在傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中得到公允的反映。(

3、二)對資產(chǎn)的認(rèn)識現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)上，較少關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)，導(dǎo)致現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息具有極大的局限性，這種局限性在于誤導(dǎo)投資者的角色行為和社會資源的優(yōu)化配置。(三)財(cái)務(wù)會計(jì)的原始成本問題以原始成本為計(jì)量屬性，以貨幣為計(jì)量單佗的會計(jì)模式，使財(cái)務(wù)報(bào)告建立在原始成本原則的基礎(chǔ)上。原始成本原則所闡釋的卻是過去已完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性之間產(chǎn)生背離。只有按市場價(jià)值

4、來計(jì)量資產(chǎn)，才足最能使資產(chǎn)的質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性相一致的。(四)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的及時(shí)整理提供性問題按照傳統(tǒng)做法，企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表一般是定期編制。隨著市場競爭加劇、企業(yè)生產(chǎn)周期的縮短、經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)的加劇尤其是各種新型金融T具的采用，使得食業(yè)可以在一夜之間發(fā)生重大變化。巴林銀行1994年財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)凈值為450～500億美元，到1995年2月末，巴林銀行就倒j】了?？梢娞岣邥?jì)信息披露的速度有多重要。(五)財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露問題企業(yè)

5、信息包括財(cái)務(wù)會計(jì)信息和非財(cái)務(wù)會計(jì)信息兩大類，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露一般以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)狀況說明書等為載體來實(shí)現(xiàn)的。在某些環(huán)節(jié)，非財(cái)務(wù)信息比財(cái)務(wù)信息對決策更具價(jià)值，如人力資源信息、社會責(zé)任信息、前瞻性信息等。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告充分披露的嚴(yán)重不足，導(dǎo)致信息使用者與提供者之間在信息擁有上的非對稱性，阻礙了市場經(jīng)濟(jì)公平與效率原則的實(shí)現(xiàn)。(六)有關(guān)上市公司的信息披露的問題年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是1市公司最常見和最重要的信息披露形式，它

6、傳遞著上市公司在整個(gè)會計(jì)年度內(nèi)的全景信息，足投資人、債權(quán)人和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面進(jìn)行正確決策的基礎(chǔ)，但日前上市公司的信息披露存在著很明顯的問題：一是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告缺少自愿披露項(xiàng)目導(dǎo)致股票市場效率低下。從形式上看，幾乎所有上市公司均能按照年度報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目對外披露年度報(bào)告；但從內(nèi)容來看，除財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、股本變動等個(gè)別項(xiàng)目以外，絕大部分上市公司的年度報(bào)告僅局限于年度報(bào)告準(zhǔn)則所要求的項(xiàng)目，『iii對于自愿披露項(xiàng)目則缺乏應(yīng)有的關(guān)注。年度報(bào)告的信

7、息含量大打折扣，從而降低了我國股票市場的效率；二是披露內(nèi)容避重就輕，披露時(shí)間滯后。雖然，年度報(bào)告披露是一門選擇的藝術(shù)，但必須以公允中立為前提。而日前上市公司在公允披露方面的努力明顯不夠，集中表現(xiàn)為對重要項(xiàng)目披露不足。上市公司普遍對公司投資情況、新年度的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃、重要關(guān)聯(lián)交易等與投資者決策有密切關(guān)系的信息披露閃爍其詞或完全不披露，降低r會計(jì)報(bào)告的町靠性。二、對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的一些建議(一)確定財(cái)務(wù)報(bào)告的多重計(jì)量屬性，提供更為全面的信息未

8、來財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)囂屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)等多種計(jì)鼉屬性并存的體系。針對不同項(xiàng)目，允許多種計(jì)量屬性并存，特別應(yīng)注意“公允價(jià)值”、“成本lj市價(jià)孰低”等計(jì)量屬性，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值。(二)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件在我國，目前稅務(wù)會計(jì)還只是財(cái)務(wù)會計(jì)的一部分。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不是國家的附屬物，國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要通過稅務(wù)關(guān)系來體現(xiàn)。由丁稅法不

9、允許考慮物價(jià)上漲對收益計(jì)量的影響等，在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)不分的情況下，會計(jì)信息很可能不真實(shí)不客觀。(三)拓展財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，作為一項(xiàng)企業(yè)外界各方提供決策有用信息為目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告，需要在新經(jīng)濟(jì)條件下不斷創(chuàng)新和發(fā)展。(四)提供詳細(xì)信息的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表是一種通用的報(bào)告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業(yè)個(gè)別經(jīng)濟(jì)Uk務(wù)和交易的特殊性，信息使用者往往要求擁有更加詳細(xì)的信息滿足各自

10、的需要：一是實(shí)時(shí)性信息；■是提供原始的數(shù)據(jù)信息；三是多重計(jì)晝基礎(chǔ)信息；四是現(xiàn)在事件、未來事件、外部性影響和無形的財(cái)務(wù)影響等信息。(五)創(chuàng)新財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的方式報(bào)告內(nèi)容的不斷拓展，要求信息的傳遞方式必須改革。現(xiàn)代信息技術(shù)為改革信息的供應(yīng)方式提供r可能。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，可以逐步建立起電子時(shí)實(shí)報(bào)告系統(tǒng)。三、財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革步驟(一)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)分部信息的披露，拓寬財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息量近年來，我國集團(tuán)公司的迅速崛起給

11、企業(yè)報(bào)告體系提出了一個(gè)新課題。為了滿足用戶對分部信息的需要，應(yīng)當(dāng)針對我國實(shí)際，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，建立我國分部報(bào)告，形成完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。(二)適當(dāng)改變財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)表中對核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)做出劃分，提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的信息。(三)財(cái)務(wù)報(bào)表中的不同要素采用不同的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)改變原有財(cái)務(wù)報(bào)告統(tǒng)一按歷史成本計(jì)齬的屬性，對于財(cái)務(wù)報(bào)告體系中某些項(xiàng)目可采用公允價(jià)值計(jì)繾模式。對現(xiàn)行實(shí)務(wù)中有關(guān)核心資產(chǎn)、負(fù)債等仍按歷史成本計(jì)量模式予以計(jì)量

12、，而對資產(chǎn)負(fù)債表中的非核心資產(chǎn)、負(fù)債改為按公允價(jià)值計(jì)跫。其優(yōu)點(diǎn)是能使投資者正確了解企業(yè)現(xiàn)有權(quán)益價(jià)值，符合及時(shí)性原則。蠶重署量內(nèi)步萬方數(shù)據(jù)財(cái)會豳坐巡些盟坐趟地堡豳論財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的披露范圍口侯一茹棗莊市人民防空辦公室摘要：從財(cái)務(wù)報(bào)告的原始成本、信息披露、財(cái)務(wù)報(bào)告的整理等方面對財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息范圍進(jìn)行分析，并提出合理化建議和改革方案，從而逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；信息披露；改革隨著我國加入WTO，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜

13、化，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財(cái)務(wù)報(bào)告對：投資者評估公司的投資價(jià)值、維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場的資源配置而言，具有重要的作用。因此，客戶要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高，財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)已成為會計(jì)理論界的一個(gè)熱點(diǎn)問題。一、當(dāng)前我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在的問題(一)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)傳統(tǒng)會計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是以某一會計(jì)豐體過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，會計(jì)報(bào)表卜的絕大多數(shù)資產(chǎn)都是硬件的。隨著時(shí)間的推移，某些大企業(yè)無力將

14、某些新出現(xiàn)的有重要影響的業(yè)務(wù)確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，致使財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有較大的差距，沒能在傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中得到公允的反映。(二)對資產(chǎn)的認(rèn)識現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)上，較少關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)，導(dǎo)致現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息具有極大的局限性，這種局限性在于誤導(dǎo)投資者的角色行為和社會資源的優(yōu)化配置。(三)財(cái)務(wù)會計(jì)的原始成本問題以原始成本為計(jì)量屬性，以貨幣為計(jì)量單佗的會計(jì)模式，使

15、財(cái)務(wù)報(bào)告建立在原始成本原則的基礎(chǔ)上。原始成本原則所闡釋的卻是過去已完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性之間產(chǎn)生背離。只有按市場價(jià)值來計(jì)量資產(chǎn)，才足最能使資產(chǎn)的質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性相一致的。(四)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的及時(shí)整理提供性問題按照傳統(tǒng)做法，企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表一般是定期編制。隨著市場競爭加劇、企業(yè)生產(chǎn)周期的縮短、經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)的加劇尤其是各種新型金融T具的采用，使得食業(yè)可以在一夜之間發(fā)生重大變化。巴林銀行1994年財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)

16、凈值為450～500億美元，到1995年2月末，巴林銀行就倒j】了?？梢娞岣邥?jì)信息披露的速度有多重要。(五)財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露問題企業(yè)信息包括財(cái)務(wù)會計(jì)信息和非財(cái)務(wù)會計(jì)信息兩大類，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露一般以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)狀況說明書等為載體來實(shí)現(xiàn)的。在某些環(huán)節(jié)，非財(cái)務(wù)信息比財(cái)務(wù)信息對決策更具價(jià)值，如人力資源信息、社會責(zé)任信息、前瞻性信息等。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告充分披露的嚴(yán)重不足，導(dǎo)致信息使用者與提供者之間在信息擁有上的非

17、對稱性，阻礙了市場經(jīng)濟(jì)公平與效率原則的實(shí)現(xiàn)。(六)有關(guān)上市公司的信息披露的問題年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是1市公司最常見和最重要的信息披露形式，它傳遞著上市公司在整個(gè)會計(jì)年度內(nèi)的全景信息，足投資人、債權(quán)人和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面進(jìn)行正確決策的基礎(chǔ)，但日前上市公司的信息披露存在著很明顯的問題：一是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告缺少自愿披露項(xiàng)目導(dǎo)致股票市場效率低下。從形式上看，幾乎所有上市公司均能按照年度報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目對外披露年度報(bào)告；但從內(nèi)容來看，除財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、股

18、本變動等個(gè)別項(xiàng)目以外，絕大部分上市公司的年度報(bào)告僅局限于年度報(bào)告準(zhǔn)則所要求的項(xiàng)目，『iii對于自愿披露項(xiàng)目則缺乏應(yīng)有的關(guān)注。年度報(bào)告的信息含量大打折扣，從而降低了我國股票市場的效率；二是披露內(nèi)容避重就輕，披露時(shí)間滯后。雖然，年度報(bào)告披露是一門選擇的藝術(shù)，但必須以公允中立為前提。而日前上市公司在公允披露方面的努力明顯不夠，集中表現(xiàn)為對重要項(xiàng)目披露不足。上市公司普遍對公司投資情況、新年度的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃、重要關(guān)聯(lián)交易等與投資者決策有密切關(guān)系的

19、信息披露閃爍其詞或完全不披露，降低r會計(jì)報(bào)告的町靠性。二、對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的一些建議(一)確定財(cái)務(wù)報(bào)告的多重計(jì)量屬性，提供更為全面的信息未來財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)囂屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)等多種計(jì)鼉屬性并存的體系。針對不同項(xiàng)目，允許多種計(jì)量屬性并存，特別應(yīng)注意“公允價(jià)值”、“成本lj市價(jià)孰低”等計(jì)量屬性，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值。(二)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件在我國，目前稅務(wù)會計(jì)還只

20、是財(cái)務(wù)會計(jì)的一部分。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不是國家的附屬物，國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要通過稅務(wù)關(guān)系來體現(xiàn)。由丁稅法不允許考慮物價(jià)上漲對收益計(jì)量的影響等，在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)不分的情況下，會計(jì)信息很可能不真實(shí)不客觀。(三)拓展財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，作為一項(xiàng)企業(yè)外界各方提供決策有用信息為目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告，需要在新經(jīng)濟(jì)條件下不斷創(chuàng)新和發(fā)展。(四)提供詳細(xì)信息的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表傳統(tǒng)

21、的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表是一種通用的報(bào)告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業(yè)個(gè)別經(jīng)濟(jì)Uk務(wù)和交易的特殊性，信息使用者往往要求擁有更加詳細(xì)的信息滿足各自的需要：一是實(shí)時(shí)性信息；■是提供原始的數(shù)據(jù)信息；三是多重計(jì)晝基礎(chǔ)信息；四是現(xiàn)在事件、未來事件、外部性影響和無形的財(cái)務(wù)影響等信息。(五)創(chuàng)新財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的方式報(bào)告內(nèi)容的不斷拓展，要求信息的傳遞方式必須改革?，F(xiàn)代信息技術(shù)為改革信息的供應(yīng)方式提供r可能。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，可以逐步建立起電

22、子時(shí)實(shí)報(bào)告系統(tǒng)。三、財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革步驟(一)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)分部信息的披露，拓寬財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息量近年來，我國集團(tuán)公司的迅速崛起給企業(yè)報(bào)告體系提出了一個(gè)新課題。為了滿足用戶對分部信息的需要，應(yīng)當(dāng)針對我國實(shí)際，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，建立我國分部報(bào)告，形成完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。(二)適當(dāng)改變財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)表中對核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)做出劃分，提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的信息。(三)財(cái)務(wù)報(bào)表中的不同要素采用不同的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)改變原有財(cái)務(wù)報(bào)告