財務(wù)會計觀念的創(chuàng)新思考

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬一、新的時空觀時間和空間是物質(zhì)運(yùn)動不可須臾離開的載體。會計的客體（資金運(yùn)動或產(chǎn)權(quán)價值運(yùn)動）總是以時間和空間作為自身存在的條件，資金運(yùn)動與時間、空間不可分離。一方面，資金運(yùn)動離不開時間，在不同時點(diǎn)，資金運(yùn)動表現(xiàn)出不同的形態(tài)；另一方面，資金運(yùn)動又依賴于一定的空間，總是離不開某個地區(qū)、單位或部門。資金既有時間價值又有空間價值，所以會計核算總是要對時間和空間范圍作出假定，即會計分期假設(shè)與會計主體假設(shè)。會計的時空觀

2、念及其變革對財務(wù)會計理論和方法都會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。早期的復(fù)式簿記之所以產(chǎn)生于12至13世紀(jì)地中海沿岸的意大利，與資金運(yùn)動時空范圍的擴(kuò)大息息相關(guān)。一方面，地中海沿岸航海業(yè)的迅速發(fā)展，為商人們合伙進(jìn)行海上長途貿(mào)易提供了條件，從而拓展了資金運(yùn)動的空間范圍；另一方面，商業(yè)貿(mào)易的繁榮推動了對資本的需求，促進(jìn)了借貸活動和銀行信用的發(fā)展，從而擴(kuò)大了資金運(yùn)動的時間范圍。意大利早期的合伙人經(jīng)營，不僅從空間上拓展了會計觀念，將團(tuán)體的業(yè)務(wù)和業(yè)主的業(yè)務(wù)分別記載

3、，從而創(chuàng)造了復(fù)式記賬法，而且從時間上深化了會計觀念，為持續(xù)經(jīng)營、會計分期等會計假設(shè)的誕生創(chuàng)造了條件。18世紀(jì)下半葉開始于英國的第一次工業(yè)革命和19世紀(jì)下半葉發(fā)端于美國的第二次工業(yè)革命，促進(jìn)了工廠制度和公司制度的建立和發(fā)展，推動了會計時空觀念的創(chuàng)新。淤持續(xù)經(jīng)營觀念。工廠制度建立之后，企業(yè)開始使用固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)可供長期使用，企業(yè)經(jīng)營趨向于長期化。于是，在會計核算中產(chǎn)生了持續(xù)經(jīng)營觀念，即假定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動可以持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，在可以預(yù)

4、見的將來不會出現(xiàn)破產(chǎn)清算。有限責(zé)任公司無限期的資本投資，更強(qiáng)化了持續(xù)經(jīng)營觀念。于會計分期觀念。由于企業(yè)經(jīng)營具有長期化特點(diǎn)，不能等到企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)束后計算損益，因此應(yīng)分期進(jìn)行會計核算，分期計提折舊，分期攤銷費(fèi)用。盂業(yè)主權(quán)觀念。建立工廠或公司所需要的大量資本來源于資本家的投資，投資者是企業(yè)主，會計核算要把企業(yè)與企業(yè)主嚴(yán)格區(qū)分開來。榆合并主體觀念。19世紀(jì)末至20世紀(jì)30年代，股份公司之間掀起了兼并收購浪潮。為了反映企業(yè)合并后的財務(wù)狀況，出現(xiàn)

5、了合并報表，從單一會計主體變成了合并會計主體。隨著會計時空觀念的創(chuàng)新，產(chǎn)生了一些重要的會計核算原則，如實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、資本保全原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等，這些原則成為工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代會計核算的重要基礎(chǔ)。20世紀(jì)70年代以來，傳統(tǒng)財務(wù)會計的時空觀也經(jīng)歷著深刻的變革。淤會計主體的多元化、模糊化、虛擬化?？鐕?、虛擬企業(yè)等企業(yè)形式的出現(xiàn)，使會計主體從一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體變成了一個超越時空、突破疆界的相對臨時的混合體。于

6、企業(yè)經(jīng)營的非持續(xù)性。虛擬企業(yè)的生產(chǎn)、交易可能呈現(xiàn)非持續(xù)性，即呈現(xiàn)“聯(lián)盟、解散、再聯(lián)盟、再解散”的過程。盂會計分期的不確定性。網(wǎng)絡(luò)公司可能因某種業(yè)務(wù)或交易而臨時成立，隨該種業(yè)務(wù)或交易的完成而終止，其存續(xù)的時間具有不確定性。如果存續(xù)時間較短，會計分期就沒有意義。榆不同時間范圍、空間范圍的財務(wù)報告。為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時代復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境，企業(yè)利益相關(guān)者對會計信息的需求呈現(xiàn)多樣化。由此，企業(yè)需要編制不同時空范圍的財務(wù)報告，如分部報告、中期財務(wù)

7、報告、交互式按需報告、可擴(kuò)展企業(yè)報告語言（XBRL）等。信息技術(shù)的發(fā)展也為這些財務(wù)報告的編制提供了條件。虞網(wǎng)絡(luò)化的財務(wù)管理?？臻g上，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理從企業(yè)內(nèi)部走向企業(yè)外部，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報賬、遠(yuǎn)程查賬；時間上，會計核算從事后達(dá)到實(shí)時，財務(wù)管理從靜態(tài)走向動態(tài)。二、自然觀“道法自然”、“天人合一”是中國傳統(tǒng)哲學(xué)對人與自然關(guān)系的基本認(rèn)識。在這里，“自然”不僅僅是指“自然界”，而更多的是指“自然狀態(tài)”，即一種自然而然的和諧狀態(tài)；“道”不僅包括天道，而且包

8、括人道。天道強(qiáng)調(diào)順應(yīng)大自然，尊重萬事萬物的內(nèi)在規(guī)律；人道強(qiáng)調(diào)順應(yīng)民心，以人為本。天道與人道其實(shí)是一個道，自然原則中包含著公平原則?！疤烊撕弦弧笔亲鹬乜陀^規(guī)律與發(fā)揮人的主觀能動性的統(tǒng)一。財務(wù)會計只有對經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行“真實(shí)而公允”的反映，才能順應(yīng)自然，順應(yīng)民心。會計的真實(shí)原則就是“天道”，會計的黃曉波淵博士冤謝漢洲淵湖北大學(xué)商學(xué)院武漢430062湖北天門市會計局湖北天門431700冤【摘要】財務(wù)會計理論和方法的創(chuàng)新源于財務(wù)會計的觀念創(chuàng)新。根植

9、于企業(yè)的財務(wù)會計必然會受到企業(yè)環(huán)境的深刻影響。經(jīng)濟(jì)形態(tài)變革、企業(yè)制度演進(jìn)和對企業(yè)性質(zhì)認(rèn)識的深化，推動著財務(wù)會計觀念不斷創(chuàng)新。在新經(jīng)濟(jì)時代，財務(wù)會計理論和方法的創(chuàng)新，應(yīng)建立在新的時空觀、自然觀和平衡觀的基礎(chǔ)之上?！娟P(guān)鍵詞】時空觀自然觀平衡觀陰窯70窯全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬公允原則就是“人道”，“真實(shí)而公允”，就是“天人合一”。這就是財務(wù)會計的自然觀。春夏秋冬、陰晴圓缺等自然狀態(tài)，是一種周而復(fù)始的循環(huán)?！暗馈钡倪\(yùn)動是一種和諧的循環(huán)

10、運(yùn)動，包括兩個基本的要素：反和復(fù)。“反”即離開，“復(fù)”即返回來?！皻w根”、“復(fù)命”貫穿于一切發(fā)展過程的始終，是事物發(fā)展永恒的規(guī)律。在財務(wù)會計中，這意味著會計反映的對象具有周期性和階段性。在不同的經(jīng)濟(jì)周期中，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，財務(wù)會計所適用的理論和方法也應(yīng)是不同的。世界各國有不同的經(jīng)濟(jì)周期，世界各國經(jīng)濟(jì)處于不同的發(fā)展階段，這一事實(shí)不會因經(jīng)濟(jì)全球化而改變。因此，作為一門既有技術(shù)性又有階級性的社會科學(xué)，一種為統(tǒng)治階級服務(wù)的上層建筑，在世界

11、范圍內(nèi)，財務(wù)會計不應(yīng)該趨同，也不可能真正、完全地趨同。在我國會計準(zhǔn)則國際化的過程中，真正的明智之舉不是實(shí)現(xiàn)大一統(tǒng)，而是“道法自然”、求同存異、和而不同，與世界經(jīng)濟(jì)、政治、文化的國際化步調(diào)一致。連純粹技術(shù)性的語言學(xué)、邏輯學(xué)、機(jī)械制造等都沒有實(shí)現(xiàn)全球完全趨同，怎么能苛求財務(wù)會計的全球?qū)嵸|(zhì)性趨同呢？即使我國和美國都采用現(xiàn)行市價計量，我國市場上的“價格”和美國市場上的“price”也不完全一樣，因?yàn)閮烧呤窃诓煌氖袌鼋?jīng)濟(jì)環(huán)境下、在不同的價格機(jī)制

12、下形成的。三、平衡觀財務(wù)會計的對象資金運(yùn)動包括資金來源和資金運(yùn)用，資金來源與資金運(yùn)用要在總量上保持平衡，即“資金來源=資金運(yùn)用”。資產(chǎn)負(fù)債表的右邊反映資金來源（債務(wù)資金、權(quán)益資金），左邊反映資金運(yùn)用（資產(chǎn)占用的資金），資金來源與資金運(yùn)用在總量上的平衡關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”。會計恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”、“收入費(fèi)用=利潤”是會計核算的基礎(chǔ)，是編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的依據(jù)。在賬戶設(shè)置時，必須嚴(yán)格遵循“有借必有貸，借貸必相等”

13、的記賬規(guī)則，必須保持賬戶之間的內(nèi)在平衡關(guān)系。每一個賬戶，必須按照等式“期初余額本期增加本期減少=期末余額”進(jìn)行記錄。在每一個會計期末，都要進(jìn)行試算平衡，做到賬證一致、賬賬一致、賬實(shí)一致。資產(chǎn)負(fù)債表中的“待攤費(fèi)用”、“遞延稅款借項(xiàng)”等項(xiàng)目，只能用會計的平衡機(jī)制來解釋。在財務(wù)會計理論的形成和發(fā)展過程中，平衡觀也得到了充分的體現(xiàn)。主要表現(xiàn)在：1.可靠性與相關(guān)性的平衡。會計的計量屬性有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

14、等，從歷史成本到未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，可靠性遞減、相關(guān)性遞增，歷史成本最可靠，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值最相關(guān)。在歷史成本會計模式下，以歷史成本作為主要的計量屬性，會計信息的可靠性強(qiáng)，相關(guān)性弱。如果主要以可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量，則相關(guān)性強(qiáng)，可靠性弱?，F(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則大量引入現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價等計量屬性，實(shí)際上是為了平衡可靠性和相關(guān)性，追求一種“相關(guān)的可靠”或“可靠的相關(guān)”。2.企業(yè)利益相關(guān)者權(quán)益的平衡。傳統(tǒng)企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是出資者（

15、股東和債權(quán)人）的企業(yè)。相應(yīng)的，企業(yè)會計注重為股東和債權(quán)人提供其所需要的會計信息，資產(chǎn)負(fù)債表著重為債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)償債能力方面的信息，利潤表著重為股東提供有關(guān)企業(yè)盈利能力方面的信息。在公司治理結(jié)構(gòu)中，注重維護(hù)股東和債權(quán)人權(quán)益的平衡；同樣，在會計目標(biāo)、會計原則乃至具體的賬務(wù)處理中，也體現(xiàn)了股東和債權(quán)人權(quán)益的平衡?，F(xiàn)代企業(yè)理論深化了對企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識，認(rèn)為社會和自然生態(tài)是企業(yè)存在和發(fā)展的兩大基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)的總資本由債務(wù)資本、權(quán)益資本、人力資本

16、、組織資本、社會資本、生態(tài)資本等構(gòu)成，每一種資本都對企業(yè)的價值創(chuàng)造作出了一定的貢獻(xiàn)，都應(yīng)在企業(yè)享有相應(yīng)的權(quán)益。這些資本的所有者包括債權(quán)人、股東、企業(yè)經(jīng)營管理者和職工、供應(yīng)商、客戶、政府及其機(jī)構(gòu)、社會公眾等，都是企業(yè)會計信息的需求者。財務(wù)會計在向這些利益相關(guān)者提供會計信息時，堅持客觀、公正的立場，不以任何利益相關(guān)者的意志為轉(zhuǎn)移，注重維護(hù)所有利益相關(guān)者權(quán)益的均衡。財務(wù)會計正向所有利益相關(guān)者提供有關(guān)其權(quán)益維護(hù)或保障情況的個性化會計信息的方向發(fā)

17、展。3.公平與效率的平衡。效率著眼于生產(chǎn)力或財富的創(chuàng)造，公平著眼于生產(chǎn)關(guān)系或財富的分配。要實(shí)現(xiàn)公平與效率的平衡，就要處理好生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系之間的矛盾，處理好財富的創(chuàng)造和財富的分配之間的關(guān)系。財富的分配立足于過去，建立在已實(shí)現(xiàn)財富預(yù)期的基礎(chǔ)之上；財富的創(chuàng)造著眼于未來，建立在未實(shí)現(xiàn)財富預(yù)期的基礎(chǔ)之上。財務(wù)會計既能提供已實(shí)現(xiàn)財富信息，又能提供未實(shí)現(xiàn)財富預(yù)期信息；既能滿足財富分配對信息的需要，又能滿足財富創(chuàng)造對信息的需要。財務(wù)會計通過嚴(yán)格區(qū)分資

18、本和收益，通過客觀性原則、真實(shí)性原則、可靠性原則、穩(wěn)健性原則等一系列會計原則的運(yùn)用，在追求資源配置和提高效率的同時，也較好地維護(hù)了公平。而且，隨著從旨在向投資者、債權(quán)人提供有關(guān)資源配置有用信息的經(jīng)營會計向旨在向利益相關(guān)者提供有關(guān)權(quán)益維護(hù)和保障信息的權(quán)益會計的轉(zhuǎn)變，公平與效率的平衡將得到更好的體現(xiàn)。4.風(fēng)險與收益的平衡。風(fēng)險與收益的平衡是財務(wù)管理的基本原則，財務(wù)會計注重向會計信息使用者提供風(fēng)險與收益方面的信息。從某種意義上講，財務(wù)會計信息

19、就是有關(guān)企業(yè)風(fēng)險與收益的信息。比如，資產(chǎn)負(fù)債表集中反映了財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等方面的信息，利潤表和現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)獲取收益（利潤或現(xiàn)金凈流量）的能力。在具體的會計核算中，同樣需要注重風(fēng)險與收益的平衡問題。如在確認(rèn)商品銷售收入時，強(qiáng)調(diào)以“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”作為必要條件。主要參考文獻(xiàn)1.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008.北京院人民出版社袁20082.鄧啟銅袁陳紅映.老子窯大學(xué)窯中庸.昆明院云南大