質疑網絡環(huán)境對財務會計基本假設的沖擊

1、55合作經濟與科技2005.2sCOOPERATIVEECONOMYSSCIENCE財會審計當前，人類社會正在邁進知識經濟時代，隨著虛擬企業(yè)、電子商務、電子聯(lián)機實時報告等網絡環(huán)境的出現(xiàn)，不少觀點認為網絡環(huán)境對包括會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設四個方面的財務會計基本假設形成了不小的沖擊，財務會計正面臨著以信息技術為核心、以知識創(chuàng)新為特征、以多元客戶需求為導向的知識經濟的強烈挑戰(zhàn)。對此觀點，筆者不敢認同。一、會計主體

2、假設會計主體假設是財務會計基本假設的基礎，是第一假設。會計主體假設規(guī)定了財務會計應處理的交易和事項的空間范圍，規(guī)定了財務報告的內容與邊界。它將財務會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動和其他會計主體的經濟活動區(qū)別開來，解決了為誰報告和報告誰的問題，確定了財務會計對外報告的基本特征?，F(xiàn)代網絡環(huán)境大量催生了一種不同于傳統(tǒng)實體企業(yè)的新型企業(yè)———虛擬企業(yè)，它是一種臨時性的動態(tài)聯(lián)盟組織，當一項任務來臨或者市場出現(xiàn)機遇時，具有不同資源與優(yōu)勢

3、的獨立企業(yè)可以利用互聯(lián)網絡迅速結盟而組成一個虛擬企業(yè)。當工作任務完成或者市場發(fā)生變化時，聯(lián)盟組織可以迅速解體或者重新組合。因此，虛擬企業(yè)的邊界時而膨脹，時而縮小，時而因解散而消失。于是，有些學者認為，在知識經濟環(huán)境下會計主體具有動態(tài)可變性，難于對之進行確認和辨別，會計主體的明確性受到了挑戰(zhàn)。但是，實際上虛擬企業(yè)完全具備會計主體的兩個特征：（l）有自己的經營目標和自主支配的經濟資源，并能獨立做出決策；（2）對自己所控制的經濟資源及其經濟行

4、為承擔責任。虛擬企業(yè)圍繞著自己的經濟目標，對各個組成方進行統(tǒng)籌規(guī)劃、任務分配和資源配置，并在期末進行收益分配和責任分擔。它是一個整體，對外需要對其行為承擔責任，對內需進行經營規(guī)劃。雖然網絡公司是“虛擬企業(yè)”，但會計主體并不完全等同于會計個體，虛擬企業(yè)有自己的經營目標和獨立支配的經濟資源，需對其控制的經濟資源和經濟行為承擔責任，是一個“實實在在的”會計主體。因此，在網絡時代會計核算的對象仍將是一個特定的主體，會計信息依然要以這一特定主體所

5、客觀發(fā)生的經濟活動為惟一依據。會計主體的內涵并未因虛擬企業(yè)的出現(xiàn)而改變，改變的只是會計主體的形式而已。二、持續(xù)經營假設會計主體假設劃定了財務會計的空間維度，持續(xù)經營假設則明確了財務會計的時間維度，持續(xù)經營假設或持續(xù)性假設認為，企業(yè)主體在可預見的將來為實現(xiàn)其目標、承擔其義務及從事未竟活動繼續(xù)其經營。該假設假定，在可預見的未來，企業(yè)預期不會被清算，同時，還將繼續(xù)存在下去。這樣一個穩(wěn)定性的假設反映了與該主體有利害關系的所有集團的期望。因此，財

6、務報表所提供的只是企業(yè)財務狀況的暫時性結果，僅僅只是持續(xù)性報告系列的一部分。除非是清算，否則，用戶將以企業(yè)的持續(xù)經營為假設來解釋財務報表的信息。相應地，如果主體的壽命是有限的，則相應的報告將確定具體結束的日期以及清算的性質，由于網絡環(huán)境的虛擬企業(yè)要根據市場的需要設立、重構和解散，其經營活動具有“短暫性”和“不可預測性”、適時介入、退出與轉換的特點，因而，不少人認為虛擬企業(yè)的存在對傳統(tǒng)的持續(xù)經營假設提出了挑戰(zhàn)，并提出根據虛擬企業(yè)的特點，持

7、續(xù)經營假設可以確定為項目經營假設，這種假設有一個“經濟利益相關的聯(lián)合體及其從開始組建到實現(xiàn)其經營目標為止的存續(xù)期”，可建立“暫時性假設”。實際上“持續(xù)性”與“暫時性”只是一個相對的概念而已。每一個現(xiàn)實主體，由于它相對穩(wěn)定，在缺乏反證的情況下，可以承認它是持續(xù)經營的。但即使現(xiàn)實的主體，在全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事。不存在永遠“持續(xù)”的企業(yè)，所有的企業(yè)都是“暫時”的企業(yè)。虛擬企業(yè)的設立與經營可能只是為了完成某項特定

8、任務而設立的，它設立的初衷也是生存、發(fā)展、盈利，它有一個預定的經營截止期限，虛擬企業(yè)只是個有確定經營截止期限的企業(yè)。在這個截止期限內，進行會計處理仍應以持續(xù)經營假設為基礎。否則，會計的確認、計量、記錄、報告工作就無法進行。三、會計分期假設會計分期假設是指將會計主體的持續(xù)經營過程人為地劃分為連續(xù)、相等的期間，分期核算經營成果，定期報告財務狀況及其變動情況。在互聯(lián)網時代，電子聯(lián)機實時報告的出現(xiàn)，一方面可以使得企業(yè)在任何時點都可以將已發(fā)生的經

9、濟交易和事項反映在財務報告上，另一方面可以使得信息使用者不必等到一個會計期間結束的時候才獲取最近的財務報告，而是使得信息使用者可以隨時隨地地從互聯(lián)網上獲取最新的財務報告，這樣一來，不少人認為會計期間沒有存在的價值，傳統(tǒng)的會計分期假設受到了挑戰(zhàn)。會計分期假設的目的有兩個：一是利用會計分期對會計信息進行及時反映；二是根據會計分期對利潤進行分配和計回文張曉艷質疑網絡環(huán)境對財務會計基本假設的沖擊56合作經濟與科技2005.2sCOOPERATI

10、VEECONOMYSSCIENCE財會審計審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員

11、國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人

12、員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)回文湯世靜跨國公司的發(fā)展和國際資本的自由流動產生了國際審計，國際審計有人認為就是跨國公司的審計，有人認為是國

13、際比較審計，還有人認為是國際間的審計活動，雖然理論上對國際審計的界定存在很多爭議，但這并不妨礙國際審計實務的發(fā)展。在實務中國際審計的主體———審計人員是最為關鍵性的因素，其在國際審計協(xié)調中扮演的角色日益重要，那么審計人員能否在國際間自由流動就成為國際審計協(xié)調能否成功的關鍵。一、審計人員國際間流動的障礙由于各國的經濟環(huán)境、審計準則、注冊會計師考試的難度、頒發(fā)注冊會計師資格證書的機構各不相同，這就為審計人員的國際間自由流動帶來了很大的障礙。

14、l、各國的經濟環(huán)境不同。會計是隨著客觀環(huán)境的變化而發(fā)展的，當然注冊會計師行業(yè)也要隨著環(huán)境的變遷而發(fā)展，注冊會計師的工作要與當地的經濟環(huán)境相適應。由于世界各國的經濟環(huán)境差異很大，導致各國的注冊會計師工作程序、工作方法等迥然不同。比如經濟發(fā)展水平高的國家對注冊會計師的需求量相對比較大，其注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力也比較高，相反經濟欠發(fā)達國家經濟環(huán)境相對差一些，市場化程度比較低，這種環(huán)境下的注冊會計師若到發(fā)達國家執(zhí)業(yè)會產生一定的困難，當然發(fā)達國家的

15、注冊會計師仍使用本國的一套方法到欠發(fā)達地區(qū)執(zhí)業(yè)也是行不通的。2、各國的審計準則還沒有完全協(xié)調。很多國家會計報表的審計都受各自國家既定準則的限制，如有的國家采取法律的形式，有的國家由監(jiān)督機構來發(fā)布規(guī)章，有的國家則由會計審計職業(yè)團體發(fā)布公告。由于這些法律、規(guī)章和公告在形式上和內容上不完全一樣，就給國際審計準則的協(xié)調帶來了很多的困難。目前各國的算。對第一點作用似可以通過電子聯(lián)機實時報告來解決，而不需要會計分期假設；但第二點作用是會計分期的最主

16、要作用，除非利潤的分配是實時的，否則會計期間的存在就不應該受到任何質疑。電子聯(lián)機實時報告的出現(xiàn)并不能動搖財務會計對經濟事項的確認和計量的基礎，經濟事項的確認和計量自然包括收入與費用的確認和計量。而會計分期假設又是收入與費用的確認和計量的基石。所以說，電子聯(lián)機實時報告的內容仍然是基于會計分期假設及其他會計基本假設的會計處理的數據，電子聯(lián)機實時報告只是多了一種信息的呈報方式，并不影響所呈報信息的產生和處理方式，以會計信息實時化處理和報告為依

17、據來否定會計分期，實質上混淆了信息的及時呈報與信息加工原則的關系。會計分期是可比性原則的基礎，無論是內部報表使用人還是外部使用人都是利用會計信息來進行決策分析，這必然會涉及到對會計信息的比較，包括橫向比較與縱向比較，這就要求對會計期間分段，所以會計分期假設是必不可少的。分期并沒有消失，只是將原有的分期報表的標準期限縮短而已。四、貨幣計量假設貨幣計量假設是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進行計量，并把結果加以傳遞的一個過程，在使用貨幣計量時，

18、必須同時附帶兩個假設：（l）貨幣的幣值不變（或穩(wěn)定）；（2）幣種的唯一性假設。在知識經濟時代，知識資本、人力資源非常重要，一批高素質的專家、技術人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富、價值和盈利的創(chuàng)造貢獻最大。對這些資源的信息披露很難用貨幣來計量。因此，有不少學者認為這個假設應當更明確地表述為，貨幣與非貨幣度量并用；也有的學者認為電子貨幣的出現(xiàn)對此假設產生了較大的沖擊，對是否應繼續(xù)把貨幣計量假設作為一項基本會計假設應該受到質疑。由于企業(yè)經濟活動中

19、涉及多種不同的計量單位，彼此之間無法進行比較，為了全面反映以增值為目的的企業(yè)經濟活動，客觀上需要一種統(tǒng)一的計量單位作為計量尺度，在商品經濟條件下，貨幣是商品的一般等價物，是商品價值的共同尺度，會計核算就必須選擇貨幣作為其計量單位，這也是會計核算沒有變成其他信息統(tǒng)計手段的重要原因。貨幣是目前最有效的會計計量標準，也是保證會計信息的可比性和一致性的手段。以貨幣為計量單位，并不排斥非貨幣信息的補充運用，更不否定非貨幣性會計信息的提供。事實上，

20、會計核算已大量運用各種實物量的輔助信息，但是，非貨幣會計信息具有多樣性，在利用會計信息進行決策分析時，需要統(tǒng)一的標準尺度來衡量，在沒有統(tǒng)一的標準之前，貨幣計量假設的準確表述是以貨幣計量為主，非貨幣計量為輔。電子貨幣的出現(xiàn)并非對貨幣計量假設的沖擊，貨幣的無紙化趨勢，只是使貨幣的載體—執(zhí)行流通手段這一職能的方式發(fā)生了變化，由紙幣變成了電子，但它仍然作為一種計量手段存在，而且廣為理解和應用。因此，網絡經濟并沒有對貨幣計量假設產生嚴重沖擊，貨幣