網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下的財務會計研究

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2、TIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGE

3、MENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下的財務會計研究魏軼敏(武漢工程大學經(jīng)濟與管理學院武漢430073)[摘要]隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的長足發(fā)展企業(yè)的生存環(huán)境、經(jīng)營方式和管理模式都發(fā)生了很大改變企業(yè)會計系統(tǒng)也受到巨大沖擊。本文擬從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境對財務會計理論和實務、財務報告、內(nèi)部控制等方面的影響進

4、行探討并對網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展中存在的問題提出相應的解決措施。[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)會計財務會計理論財務報告[中圖分類號]F232[文獻標識碼]A[文章編號]16730194(2007)11002302[收稿日期]2007020920世紀90年代以來互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在商業(yè)和生活中的應用對企業(yè)的影響是直接和深遠的。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟改變了企業(yè)的生存環(huán)境、經(jīng)營方式和管理模式會計作為企業(yè)管理活動的重要組成部分也受到了巨大的沖擊。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下會計系統(tǒng)由計算機、網(wǎng)絡(luò)

5、技術(shù)等新型的工具代替了傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤這種轉(zhuǎn)換不僅僅是簡單的工具改變更重要的是對傳統(tǒng)會計理論與方法的沖擊。一、網(wǎng)絡(luò)會計的產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟是建立在現(xiàn)代通訊網(wǎng)絡(luò)、電子計算機網(wǎng)絡(luò)及各種資源配置網(wǎng)絡(luò)所形成的綜合性全球信息網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)之上的一國乃至世界范圍內(nèi)的一切經(jīng)濟活動。其主要表現(xiàn)形式之一的電子商務在20世紀90年代開始蓬勃發(fā)展。電子商務的迅速普及推動了網(wǎng)絡(luò)會計的出現(xiàn)和發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)會計指以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段對互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的各種交易和事項進行確認、計量和

6、披露的會計活動它是建立在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)會計使企業(yè)財務會計突破了時空的界限成為會計發(fā)展的必然趨勢。二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境對財務會計理論和實務的影響1.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境對財務會計目標的影響遠程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使代表資源所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進行交易成為可能大量潛在的交易買方的存在使?jié)撛诘耐顿Y者、債權(quán)人等成為會計信息的使用者他們必然要求企業(yè)提供對他們具有決策有用性的信息。因此網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境使“決策有用性”將取代“

7、受托責任”而成為財務會計的首要目標。而且網(wǎng)絡(luò)時代的“決策有用性”的會計目標需要在目前的基礎(chǔ)上有更進一步的強化和提高。2.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境對財務會計基本假設(shè)和原則的影響傳統(tǒng)的財務會計理論建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。傳統(tǒng)財務會計的4個假設(shè)適應傳統(tǒng)的社會經(jīng)濟環(huán)境并為會計實踐所檢驗證明了它們的合理性。但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的到來、電子商務的普及以及企業(yè)之間交易方式的改變使這4個假設(shè)受到了沖擊———會計主

8、體由實體擴展到實體與虛體并存虛擬公司以其靈活性及存在時間的不確定性挑戰(zhàn)著傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并且使建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的許多會計處理方法也不再適用網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境使會計信息的實時加工和實時傳送成為可能動搖了傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)貨幣計量將突破傳統(tǒng)含義提倡貨幣計量與非貨幣計量并重。與之相適應的會計原則也受到了挑戰(zhàn):權(quán)責發(fā)生制存在的基礎(chǔ)受到了動搖在現(xiàn)金流量日益受到重視的今天收付實現(xiàn)制和現(xiàn)金流動制也將受到關(guān)注歷史成本計量因其相關(guān)性差反映信息滯后等缺

9、點已不能完全適應新的經(jīng)濟環(huán)境。3.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境對財務會計實務的影響現(xiàn)有會計業(yè)務流程是建立在勞動分工論下的一種順序化業(yè)務流程。在會計業(yè)務處理中一般將會計系統(tǒng)分解為賬務處理子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)子系統(tǒng)、成本子系統(tǒng)、銷售子系統(tǒng)、報表子系統(tǒng)等各子系統(tǒng)再進行進一步劃分為若干模塊形成“金字塔”形的結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)有會計流程的這種結(jié)構(gòu)強調(diào)會計核算的“順序化”即必須嚴格按照“憑證—賬簿—報表”的順序按照從金字塔底端一層層向上的順序進行不可跳躍。順序化

10、的會計流程雖然在內(nèi)部牽制方面能發(fā)揮一定的作用但是會延長相互等候時間降低會計報告的及時性。同時這種過于細分的結(jié)構(gòu)使各核算子系統(tǒng)之間彼此分割缺乏會計數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶崟r性、一致性和系統(tǒng)性。由此可見現(xiàn)有會計流程存在著難以克服的固有缺陷網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境要求重建會計業(yè)務流程。重建后的會計業(yè)務流程能將原始數(shù)據(jù)進行適當加工形成標準編碼的源數(shù)據(jù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享和事件驅(qū)動處理模式并且實現(xiàn)實時財務報告提供信息與企業(yè)處理信息同步。另外電子商務的快速發(fā)展帶來作為支付手段

11、的相關(guān)憑證與票據(jù)的電子化這也對會計憑證和賬簿體系帶來一定影響。中國管理信息化ChinaManagementInformationization2007年11月第10卷第11期Nov.2007Vol.10No.1123CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEME

12、NTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCH

13、INAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION會計研究三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境對傳統(tǒng)財務報告的影響傳統(tǒng)

14、財務報告因其信息披露不及時、內(nèi)容不充分、計量屬性單一以及披露的信息相關(guān)性差而越來越不能滿足信息使用者的需求。而隨著計算機網(wǎng)絡(luò)及通訊技術(shù)的完善網(wǎng)絡(luò)財務報告應做出相應的變革以適應新的經(jīng)濟環(huán)境。首先要拓寬財務報告的信息披露范圍即增加財務報告披露內(nèi)容加強企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、背景信息和社會責任信息等非財務信息的披露增加風險和不確定性信息以及預測性信息等前瞻性信息的披露。其次改進傳統(tǒng)的財務報告披露模式?；ヂ?lián)網(wǎng)的應用使企業(yè)發(fā)布電子財務報告成為可能目前理論界

15、關(guān)于電子財務報告的模式討論很熱烈基本上有兩種觀點:模擬印刷版本的電子財務報告模式和改革的電子財務報告模式。模擬印刷版本的電子財務報告模式并不改變原有的會計概念和會計報告規(guī)則只是將紙質(zhì)的現(xiàn)行通用財務報告轉(zhuǎn)換成可以在網(wǎng)上閱讀的Web版本而改革的電子財務報告模式無論是事項法報告模式還是數(shù)據(jù)庫報告模式、REA報告模式都太超前不但不能達到提供更多信息的目的反而有可能阻礙閱讀者獲取他們所需的信息。因此目前兩種比較可行的報告模式即多層界面報告模式和實

16、時報告模式二者相結(jié)合的披露方式既可以使報告信息容量大為擴展又可以使報告的及時性大為提高。四、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境對內(nèi)部控制帶來的影響網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟導致企業(yè)的會計核算和業(yè)務處理的環(huán)境發(fā)生改變幾乎所有交易授權(quán)都包容到不同的計算機軟件模塊中減少了人工的介入而且交易痕跡淡化會計信息存儲電磁化數(shù)據(jù)容易被刪改或損壞。內(nèi)部控制范圍也相應擴大不僅包括傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中針對交易的控制還擴展到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等。因此在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下應將一般控

17、制和應用控制相結(jié)合。即通過一般控制中的組織與管理控制建立恰當?shù)慕M織機構(gòu)和合理的職責分工制度以相互牽制防止或減少錯弊發(fā)生進行操作權(quán)限和操作規(guī)程控制使系統(tǒng)不被越權(quán)操作進行數(shù)據(jù)和程序控制保證數(shù)據(jù)不丟失、不毀損、不泄露程序不被修改、不被病毒感染進行網(wǎng)絡(luò)安全控制通過數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、認證技術(shù)等安全技術(shù)確保財務信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。應用控制則是對會計電算化系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理活動所進行的控制主要針對輸入環(huán)節(jié)、計算機處理環(huán)

18、節(jié)與輸出環(huán)節(jié)進行控制。在進行輸入環(huán)節(jié)的控制時可采用數(shù)據(jù)越界檢測、文件查詢檢驗法、平衡檢測法、檢驗碼法、靜態(tài)檢驗法以及二次輸入檢驗法等一系列方法保證輸入數(shù)據(jù)的正確性進行數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)的控制時可采用登賬條件檢驗、防錯糾錯控制、修改權(quán)限與修改痕跡控制等一系列方法確保會計數(shù)據(jù)處理過程的正確性和可靠性輸出環(huán)節(jié)則通過權(quán)限控制保證各種輸出結(jié)果的正確性、真實性和完整性?？傊W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實施會計業(yè)務流程重組后的內(nèi)部控制重點將放在原始數(shù)據(jù)輸入計算機的控制、會計

19、信息的輸出控制、人機交互處理的控制和計算機系統(tǒng)之間連接的控制幾方面。五、網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展中存在的問題及相關(guān)解決措施20世紀90年代以來網(wǎng)絡(luò)會計的研究取得了長足進步但發(fā)展到今天也存在著一些問題:一是網(wǎng)絡(luò)會計理論極度貧乏會計理論、會計方法和會計實務基本上是手工模式下形成的較少考慮計算機及網(wǎng)絡(luò)進入會計領(lǐng)域所引起的變化會計數(shù)據(jù)的處理相對簡單二是會計軟件頻繁升級總體水平卻不高三是會計人員素質(zhì)較低但網(wǎng)絡(luò)會計對會計人員要求較高。這些問題如不加以解決必然會

20、影響到網(wǎng)絡(luò)會計的長遠發(fā)展為此筆者提出以下建議:首先樹立適應網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境的會計觀念提高創(chuàng)新能力增強風險意識。其次對現(xiàn)行財務會計理論予以修正和補充建立適應新的會計環(huán)境的相關(guān)會計理論:(1)對會計基本假設(shè)的補充:會計主體假設(shè)與相對會計主體假設(shè)并存持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與項目經(jīng)營假設(shè)并存會計分期假設(shè)與交易期間假設(shè)并存貨幣計量假設(shè)與非貨幣計量假設(shè)并存。傳統(tǒng)會計實體仍適用原來的4個基本假設(shè)而虛擬企業(yè)則適用相對會計主體假設(shè)、項目經(jīng)營假設(shè)、交易分期假設(shè)以及貨幣與

21、非貨幣計量假設(shè)。(2)會計確認的重心從有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。(3)現(xiàn)金流動制因其具有符合決策有用的會計目標可以全面揭示企業(yè)的風險與報酬等一系列優(yōu)點而得到信息使用者的青睞因此網(wǎng)絡(luò)會計中可將權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制、現(xiàn)金流動制相互融合成為會計確認的多重基礎(chǔ)。(4)除繼續(xù)保留具有很強可靠性特點的歷史成本外也應增加公允價值等相關(guān)性信息。第三建立健全政策法規(guī)加強市場建設(shè)。為鼓勵網(wǎng)絡(luò)會計這一新生事物的發(fā)展政府應適時制定相關(guān)政策、法規(guī)重視網(wǎng)絡(luò)會計實踐

22、。第四改進會計軟件加強人才培養(yǎng)。電子商務和網(wǎng)絡(luò)會計所需的人才分為3個層次:技術(shù)服務支持層、一般管理人員層和高級管理人員層。應通過各種教育手段和方式對現(xiàn)有財會人員進行有關(guān)計算機知識和商務知識的培訓使他們熟悉網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下的會計理論與實務以適應未來競爭的需要。主要參考文獻[1]張?zhí)煳餮υS軍林進安.信息技術(shù)環(huán)境下的財務報告及信息披露研究[J].會計研究2003(3).[2]陳德平.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計發(fā)展的十大影響[J].財務與會計導刊2002(9