企業(yè)如何開(kāi)展稅收籌劃

1、企業(yè)如何開(kāi)展稅收籌劃石家莊鋼鐵有限公司總會(huì)計(jì)師劉貞鎖【提要】企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本單元，追求經(jīng)濟(jì)利益最大化是其最根本的目的。稅收籌劃是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為自主化和利益獨(dú)立化之后，企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的必然選擇。同時(shí)，企業(yè)雖然通過(guò)稅收籌劃后按較低稅率納稅，從短期看應(yīng)納稅額是減少了，但隨著企業(yè)收入和利潤(rùn)等稅基的不斷擴(kuò)大，從長(zhǎng)期看國(guó)家稅收收入總量不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)利益雙贏。因此，國(guó)家稅收部門不

2、僅允許企業(yè)開(kāi)展合法的稅務(wù)籌劃，而且予以鼓勵(lì)。一、稅收籌劃的含義及特點(diǎn)企業(yè)正確開(kāi)展稅收籌劃，必須首先明確其正確的含義。稅收籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優(yōu)，以減輕稅負(fù)，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。這里所指的稅收籌劃是節(jié)稅(Ta媧av堍)，即節(jié)稅雖著眼于稅法，但不局限于稅法，節(jié)稅應(yīng)與籌資決策、投資決策、營(yíng)運(yùn)決策和

3、收益分配決策結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的結(jié)合，從而謀求納稅人最大的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：(一)超前性。在企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。而稅收籌劃不是在納稅個(gè)人開(kāi)辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)或者中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)；企業(yè)清算等，以及在改制重組過(guò)程中，所涉及產(chǎn)權(quán)變化、債權(quán)債務(wù)變化的，均要由同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門強(qiáng)制組織對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。特別是在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，要做到對(duì)外購(gòu)的無(wú)形資

4、產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)購(gòu)人成本及該項(xiàng)資產(chǎn)具有的獲利能力進(jìn)行評(píng)估；對(duì)自創(chuàng)的或者自身?yè)碛械臒o(wú)形資產(chǎn)，要根據(jù)其形成時(shí)所需實(shí)際成本及該項(xiàng)資產(chǎn)具有的獲利能力進(jìn)行評(píng)估：對(duì)白創(chuàng)或自身?yè)碛械奈磫为?dú)計(jì)算成本的無(wú)形資產(chǎn)，要根據(jù)其獲利能力進(jìn)行評(píng)估。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，對(duì)不具備評(píng)估實(shí)力或評(píng)估審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)弄虛作假的要給予處罰，要加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)與財(cái)務(wù)事項(xiàng)的監(jiān)管力度，強(qiáng)化對(duì)重大國(guó)有資產(chǎn)流失事項(xiàng)的查處

5、力度。2規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定。要按照《國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾紛處理辦法》的規(guī)定，依法對(duì)國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定。必須明確有權(quán)代表國(guó)家投資的部門或機(jī)構(gòu)以貨幣、實(shí)物和所有權(quán)屬于國(guó)家的土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等向企業(yè)投資，形成的國(guó)家資金，要界定為國(guó)有資產(chǎn)；對(duì)企業(yè)運(yùn)用國(guó)家資本金及經(jīng)營(yíng)中借人的資金形成的稅后利潤(rùn)經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)留給企業(yè)作為增加投資的部分，以及從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金、公益金和未分配利潤(rùn)等，要界定為國(guó)有資產(chǎn)：以國(guó)有企業(yè)和行政事業(yè)擔(dān)

6、保，完全用國(guó)內(nèi)外借入資金投資創(chuàng)辦的或完全由其他單位借款創(chuàng)辦的國(guó)有企業(yè)，其收益積累的凈資產(chǎn)應(yīng)界定為國(guó)有資產(chǎn)；國(guó)有企業(yè)接受的饋贈(zèng)形成的資產(chǎn)，應(yīng)界定為國(guó)有資產(chǎn)。3規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，及時(shí)掌握國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)變動(dòng)情況。一是開(kāi)辦產(chǎn)權(quán)登記，占有使用國(guó)有資產(chǎn)的新開(kāi)辦企業(yè)單位，要向同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)行政管理部門申報(bào)開(kāi)辦產(chǎn)權(quán)登記，按要求填報(bào)各類報(bào)表，提供有關(guān)的數(shù)據(jù)。二是變動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記。當(dāng)企業(yè)名稱、地址、法定代表人、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、主管單位發(fā)生變化，以及國(guó)有資產(chǎn)總額

7、中國(guó)有資本金總額增減超過(guò)20％時(shí)，要填報(bào)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)登記表。三是注銷產(chǎn)權(quán)登記。當(dāng)企業(yè)撤銷、被合并或兼并等需要終止經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，要填報(bào)產(chǎn)權(quán)注銷登記，并提供有關(guān)證件、文件及資料。(四)推行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部國(guó)有資產(chǎn)的管理運(yùn)作，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。在確定企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)考核值的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部必須建立起資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、資本增值保值率和資產(chǎn)負(fù)債率等為主要內(nèi)容的指標(biāo)考核體系，并將這些指標(biāo)分解到具體的經(jīng)營(yíng)者身上，明確其

8、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任，并與其個(gè)人收入掛鉤。對(duì)連續(xù)超額完成國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)考核值的廠長(zhǎng)(經(jīng)理)，可適當(dāng)增加其風(fēng)險(xiǎn)收入；對(duì)未按規(guī)定期限完成核定指標(biāo)考核值的，則依規(guī)定受到經(jīng)濟(jì)和行政處罰。(五)建立核撥資本金制度。凡由國(guó)家投資主體投資設(shè)立的獨(dú)資、合資企業(yè)，由國(guó)有資產(chǎn)管理部門核定撥付企業(yè)的注冊(cè)資本，辦理劃撥手續(xù)。使新企業(yè)一開(kāi)始就產(chǎn)權(quán)明晰。同時(shí)要建立國(guó)有資產(chǎn)有償使用制度。投資主體對(duì)撥付企業(yè)的資本金按比例收取資本金占用費(fèi)，包括土地占用費(fèi)。資本金占用費(fèi)按

9、年度計(jì)算，稅后繳公。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)管理，應(yīng)盡快制定并完善相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，同時(shí)加大執(zhí)法力度，對(duì)侵吞、偷竊國(guó)有資產(chǎn)及收益的不法行為予以嚴(yán)厲打擊。使國(guó)有資產(chǎn)在良性循環(huán)中避免流失、并得到保值、增值。作者簡(jiǎn)介顏廷鋼：包頭鋼鐵(集團(tuán))公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)師萬(wàn)方數(shù)據(jù)MetallurgicalFinancialAccounting企!I比如市開(kāi)展稅收籌劃石家莊鋼鐵有限公司總會(huì)計(jì)師劉負(fù)鎖[提要]企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本單允，追求經(jīng)濟(jì)利益最大化是其最根

10、本的目的。稅收籍劃是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為自主化和利益獨(dú)立化之后，企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的必然選擇。同時(shí)，企.雖然通過(guò)稅收籌劃后按較低稅率納稅，從短期看應(yīng)納稅額是減少了，但隨著企業(yè)收入和利潤(rùn)等稅基的不斷擴(kuò)大，從長(zhǎng)期看國(guó)家稅收收入總量不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)利益雙贏。因此，國(guó)家稅收部門不僅允許企業(yè)開(kāi)展合法的稅務(wù)等劃，而且予以鼓勵(lì)。一、稅收籌劃的禽義及特點(diǎn)企業(yè)正確開(kāi)展稅收籌劃，必須首先明確其正確的含義

11、。稅收籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)涌動(dòng)的安排和籌劃，在諸多可邊的方案中擇其最優(yōu)，以減輕稅負(fù)，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大個(gè)人開(kāi)辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)或者中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)企業(yè)清算等，以及在改制熏組過(guò)程中，所涉及產(chǎn)權(quán)變化、債權(quán)債務(wù)變化的，均要由同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門強(qiáng)制組織對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。特別是在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，要做到對(duì)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)購(gòu)入成本及該項(xiàng)資產(chǎn)具有的獲

12、利能力進(jìn)行評(píng)估對(duì)自創(chuàng)的或者自身?yè)碛械臒o(wú)形資產(chǎn)，要根據(jù)其形成時(shí)所需實(shí)際成本及該項(xiàng)資產(chǎn)具有的獲利能力進(jìn)行評(píng)估:對(duì)自創(chuàng)或自身?yè)碛械奈磫为?dú)計(jì)算成本的無(wú)形資產(chǎn)，要根據(jù)其獲利能力進(jìn)行評(píng)估。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，對(duì)不具備評(píng)估實(shí)力或評(píng)估審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)弄虛作假的要給予處罰，要加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)與財(cái)務(wù)事瑣的監(jiān)智力度，強(qiáng)化對(duì)重大固有資產(chǎn)流失事項(xiàng)的查處力度。2.規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定。要按照

13、《固有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾紛處理辦法》的規(guī)定，依法對(duì)國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定。必須明確有權(quán)代表國(guó)家投資的部門或機(jī)構(gòu)以貨幣、實(shí)物和所有權(quán)屬于國(guó)家的土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等向企業(yè)投資，形成的國(guó)家資金，要界定為國(guó)有資產(chǎn)對(duì)企業(yè)運(yùn)用國(guó)家資本金及經(jīng)營(yíng)中借入的資金形成的稅后利潤(rùn)經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)留給企業(yè)作為增加投資的部分，以及從稅廚利潤(rùn)中提取的1l!.余公職金、公益金和未分配利潤(rùn)等，要界定為國(guó)有資產(chǎn):以固有企業(yè)和行政摹業(yè)擔(dān)保，完全用國(guó)內(nèi)外借入資金投資創(chuàng)辦

14、的或完全由其他單位借款創(chuàng)辦的固有企業(yè)，其收益積累的凈資產(chǎn)成界定為國(guó)有資產(chǎn)國(guó)有企業(yè)接受的饋贈(zèng)形成的資產(chǎn)，應(yīng)界定為罔有資產(chǎn)。3.規(guī)范因有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，及時(shí)掌握閣有企業(yè)的資產(chǎn)變動(dòng)情況。一是開(kāi)辦產(chǎn)權(quán)建記，占有使用國(guó)有資產(chǎn)的新開(kāi)辦企業(yè)單位，要向同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)行政管理部門申報(bào)開(kāi)辦產(chǎn)權(quán)~記，因附:咐:耀命啊!如蜘化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。這里所指的稅收籌劃是節(jié)稅(TI缸加噸)，即節(jié)稅雖著眼于稅法，但不局限于稅法，節(jié)稅應(yīng)與籌資決策、投資決策、營(yíng)運(yùn)決策和收

15、搞分配決策結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的結(jié)合，從而謀求納稅人最大的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃具有以下特點(diǎn):一)超前性。在企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。而稅收籌劃不是在納稅按要求填報(bào)各類報(bào)表，提供有關(guān)的數(shù)據(jù)。二是變動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記。當(dāng)企業(yè)名稱、地址、法定代表人、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、主管單位發(fā)生變化，以及國(guó)有資產(chǎn)總額中回有資本金總額增減超過(guò)20%時(shí)，要填報(bào)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)費(fèi)記襲。是改銷產(chǎn)權(quán)接i己。當(dāng)企業(yè)撤銷、被合并或

16、兼并等需要終止經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，要填報(bào)產(chǎn)權(quán)注銷登記，并提供有關(guān)證件、文件及資料。四)推行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部固有資產(chǎn)的管理提運(yùn)作，促避因有資產(chǎn)的保值增值。在確定企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)考核值的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部必須建立起資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收藏惑、資本增值保值率和資產(chǎn)負(fù)債率等為主要內(nèi)容的指標(biāo)考核體系，并將這些指標(biāo)分解到具體的鍾營(yíng)者身上，明確其資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任，并與其個(gè)人收入掛鉤。對(duì)連續(xù)超額完成國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)考核值的廠長(zhǎng)(經(jīng)理)，可

17、適當(dāng)增加其風(fēng)險(xiǎn)收入對(duì)未按規(guī)定期限完成核定指標(biāo)考核值的，則依規(guī)定受到控濟(jì)和行政處罰。(11)建立核撥資本金制度。凡由國(guó)家投資主體投資設(shè)立的獨(dú)資、合資企業(yè)，由固有資產(chǎn)管現(xiàn)部門核定撥忖企業(yè)的注冊(cè)資本，辦理劃撥手續(xù)。使新企業(yè)一開(kāi)始就產(chǎn)權(quán)明晰。問(wèn)時(shí)要建立固有資產(chǎn)有償使用制度。投資主體對(duì)撥付企業(yè)的資本金按比例收取資本金占用費(fèi)，包括土地占用費(fèi)。資本金占用費(fèi)按年度計(jì)算，稅后繳公。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)管理，應(yīng)盡快制定并完善相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，同時(shí)加大執(zhí)法力

18、度，對(duì)侵吞、偷竊國(guó)有資產(chǎn)及收益的不法行為予以嚴(yán)厲打擊。使國(guó)有資產(chǎn)在良性循環(huán)中避免流失、并得到保值、增值。作者簡(jiǎn)介顏延鋼:包頭鋼鐵(集網(wǎng))公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)師義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。(二)合法性。稅收體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)

19、利益分配關(guān)系，稅法則體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收籌劃是在遵守稅法的前提下進(jìn)行籌劃，稅法本身賦予了納稅人實(shí)施稅收籌劃的權(quán)利。國(guó)家稅收部門如果認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期留利過(guò)多，應(yīng)該通過(guò)修訂稅法來(lái)達(dá)到財(cái)政增收的目的。(三)全面性。稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃。不僅企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷活動(dòng)的安排需要進(jìn)行稅收籌劃，而且在企業(yè)設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生之前、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)

20、設(shè)計(jì)階段，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織類型、產(chǎn)品類型。(四)時(shí)效性。國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的調(diào)整，注重稅收政策的時(shí)效性，切不可“以不變應(yīng)萬(wàn)變”。二、稅收籌劃的基本原則稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化。，所以許多納稅人都樂(lè)于進(jìn)行籌劃。但是，如果納稅人無(wú)原則地進(jìn)行納稅籌劃，就可能達(dá)不到預(yù)期的目的。根據(jù)納稅籌

21、劃的性質(zhì)和特點(diǎn)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：(一)事前籌劃原則。稅收籌劃必須做到與現(xiàn)行的稅收政策法令不發(fā)生沖突。由于國(guó)家稅法制定在先，而稅收行為在后，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家交納稅款在后，這就為稅收籌劃創(chuàng)造有利的條件。我們完全可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定，調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，選擇最佳的納稅方案，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。(二)保護(hù)性原則。企業(yè)的賬簿、憑證是記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)憑據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的重要依據(jù)。因此，企業(yè)

22、在進(jìn)行稅收籌劃后，應(yīng)妥善保管好賬目、記賬憑證等有關(guān)會(huì)計(jì)資料，確保其完整無(wú)缺，保管期不得短于稅收政策規(guī)定的補(bǔ)征期和追征期。(三)經(jīng)濟(jì)原則。稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。但是，在具體操作中，許多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多稅收籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的原因。由于稅收籌劃在降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)、取得部分稅收利益的同時(shí)，必然要

23、為稅收籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)成本的增加，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循成本效益的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的。三、企業(yè)正確開(kāi)展稅收籌劃的前提條件企業(yè)管理人員掌握著公司真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，理性的企業(yè)自然具有強(qiáng)烈的利用現(xiàn)有的信息不對(duì)稱性和契約的不完備性(如僅憑利潤(rùn)征收所得稅及各地區(qū)稅率存在差異等)進(jìn)行減稅的動(dòng)機(jī)。然而，企業(yè)減輕

24、稅負(fù)的行為動(dòng)機(jī)最終能否體現(xiàn)為稅收籌劃行為，則取決于企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境。(一)稅收籌劃的外部影響因素分析1稅法、稅收法規(guī)的執(zhí)行情況。稅法、稅收法規(guī)的執(zhí)行情況對(duì)企業(yè)的減稅行為有著重要影響。如果稅法、法規(guī)等得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有的懲戒，即企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，則企業(yè)就不會(huì)再費(fèi)盡心思采取稅收籌劃行為，或者此時(shí)的稅收籌劃行為已異化為偷、逃稅行為。反之，如果稅法、法規(guī)得到有效執(zhí)行，違法、違規(guī)行為能夠得到及時(shí)懲戒，

25、則企業(yè)就有了更多的稅收籌劃行為的積極性和主動(dòng)性。2納稅意識(shí)的強(qiáng)弱。納稅意識(shí)的強(qiáng)弱直接影響稅收籌劃。如果納稅人納稅意識(shí)低下，納稅人往往會(huì)采取公然違反稅收法律、法規(guī)條文的偷、逃稅行為。只有納稅人納稅意識(shí)提高到一定水平，才有可能出現(xiàn)符合稅法條文與立法意圖的稅收籌劃。此時(shí)，納稅人按照立法意圖，有意識(shí)地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投融資及其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，來(lái)達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。3稅收?qǐng)?zhí)法的公平程度。納稅人所感受到的稅收?qǐng)?zhí)法的公平程度、財(cái)政支出的合理與否

26、直接影響其自覺(jué)納稅的愿望，進(jìn)而影響其進(jìn)行稅收籌劃的積極性。稅收?qǐng)?zhí)法水平較高，政府支出合理，盡可能將稅收收入用到“刀刃上”，提高納稅人的稅收公平感，有利于減少偷、逃稅行為，并推動(dòng)企業(yè)主要通過(guò)符合立法意圖的稅收籌劃來(lái)減輕稅負(fù)。4會(huì)計(jì)方法的可選擇性。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇定得十分具體、明確，而且執(zhí)法保障有力，則采取稅收籌劃的余地就相對(duì)小。而若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇留有很多選擇的機(jī)會(huì)，則進(jìn)行稅收籌劃的可能性也會(huì)相應(yīng)增加。(二)提

27、高企業(yè)自身的稅收籌劃意識(shí)和籌劃技能1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下如何應(yīng)用稅收籌劃方法減輕企業(yè)的稅負(fù)是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，沒(méi)有通行的法則。相比之下，企業(yè)樹(shù)立籌劃意識(shí)并把它融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的始終，要比機(jī)械地學(xué)習(xí)，運(yùn)用幾個(gè)具體方法更為重要，畢竟意識(shí)是行為的先導(dǎo)，沒(méi)有稅收籌劃意識(shí)，也就不可能有稅收籌劃行為。2加快培訓(xùn)企業(yè)稅收籌劃人員。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，籌劃主體要以正確的理論作為指導(dǎo)，要具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、

28、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。盡管企業(yè)可以聘請(qǐng)常年稅務(wù)顧問(wèn)或雇用稅務(wù)代理人員來(lái)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，但稅收籌劃涉及到企業(yè)的方方面面，沒(méi)有內(nèi)部有關(guān)人員的配合和介入是絕對(duì)不可行的。企業(yè)要想降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)勢(shì)在必行。萬(wàn)方數(shù)據(jù)MetallurgicalFinancialAccounting義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)

29、納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策行為，是一種含混合法的預(yù)先籌劃，具有闊前性特點(diǎn)。l二)合法性。稅收體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，稅法則體現(xiàn)了回家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收籌劃是在遵守稅法的前提下進(jìn)行籌劃，稅法本身賦予了納稅人實(shí)施稅收籌劃的權(quán)利。國(guó)家稅收部門如果認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期留利過(guò)多，應(yīng)該通過(guò)修訂稅法來(lái)達(dá)到財(cái)政增收的目的

30、。(三)余商性。稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)穗，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃。不僅企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)臂規(guī)模的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷活動(dòng)的安排需要進(jìn)行稅收籌劃，而且在企業(yè)設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生之前、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織類型、產(chǎn)品類型。(陰)時(shí)效性?；丶叶愂照呤请S著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做

31、出相應(yīng)的調(diào)整，注重稅收政策的時(shí)效性，切不可“以不變應(yīng)萬(wàn)變“。二、稅收籌劃的基本腰則稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)蔬最大化“所以許多納稅人都樂(lè)于進(jìn)行籌劃。但是，如果納稅人無(wú)原則地進(jìn)行納稅籌劃，就可能達(dá)不到預(yù)期的目的。根據(jù)納稅籌劃的性質(zhì)和特點(diǎn)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃府當(dāng)遵循如下原則:(…)幕前籌劃原則。稅收籌劃必須做到與現(xiàn)行的稅收政策法令不發(fā)生沖突。由于國(guó)家稅法制定在先，而稅收行為在后，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家交納稅款在后，這

32、就為稅收籌劃創(chuàng)造有利的條件。我們完全可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定，調(diào)黯自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，選擇最佳的納稅方案，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。二)保妒性原則。企業(yè)的賬簿、憑證是記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)憑據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的意要依據(jù)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃后，應(yīng)妥善保管好賬目、記賬憑證等有關(guān)會(huì)計(jì)資料，確保其完整無(wú)缺，保管期不得短于稅收政策規(guī)定的補(bǔ)征期和迫怔期。(三)經(jīng)濟(jì)原則。稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。但是，在具體操作中，

33、許多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多稅收籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的原因。由于稅收籌劃在降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)、取得部分稅收利益的同時(shí)，必然要為稅收籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)成本的增加，以及四選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循成本效益的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得太子支出時(shí)，該項(xiàng)稅收

34、籌劃才是成功的。三、企業(yè)正確開(kāi)展稅收籌劃的前提條件企業(yè)管理人員掌握著公司真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，現(xiàn)性的企業(yè)自然具有強(qiáng)烈的利用現(xiàn)有的信息不對(duì)稱性和契約的不究備性(如僅憑利潤(rùn)征收所得稅及各地區(qū)稅率存在差異等)進(jìn)行減稅的動(dòng)機(jī)。然而，企業(yè)減輕稅負(fù)的行為動(dòng)機(jī)最終能否體現(xiàn)為稅收籌劃行為，則取決于企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境。(一)稅收籌劃的外部影晌因素分析1.稅法、稅收法規(guī)的執(zhí)行情況。稅法、稅收法規(guī)的執(zhí)行情況對(duì)企業(yè)的減稅行為有著重要影響。如果稅法、法規(guī)等待不到有

35、效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有的懲戒，即企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，則企業(yè)就不會(huì)再費(fèi)盡心思采取稅收籌劃行為，或者此時(shí)的稅收籌劃行為己異化為偷、逃稅行為。反之，如果稅法、法規(guī)得到有效執(zhí)行，違法、違規(guī)行為能夠得到及時(shí)懲戒，則企業(yè)就有了更多的稅收籌劃行為的積極性和主動(dòng)性o2.納稅意識(shí)的強(qiáng)弱。納現(xiàn)意識(shí)的強(qiáng)弱直接影響稅收籌劃。如果納稅人納稅意識(shí)低下，納稅人往往會(huì)取公然違反稅收法律、法規(guī)條文的偷、逃稅行為。只有納稅人納稅意識(shí)提高到一定水平

36、，才有可能出現(xiàn)符合稅法條文與立法意圖的稅收籌劃。此時(shí)，納稅人按照立法意閣，有意識(shí)地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投融資及其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，來(lái)達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。3.稅收?qǐng)?zhí)法的公平程度。納稅人所感受到的稅收?qǐng)?zhí)法的公平程度、財(cái)政支出的合理與否直接影響其自覺(jué)納稅的愿望，進(jìn)而影響1t進(jìn)行稅收籌劃的積極性。稅收?qǐng)?zhí)法水平較高，政府支出合理，盡可能將稅收收入用到“刀刃上提高納稅人的稅收公平感，有利于減少偷、逃稅行為，并推動(dòng)企業(yè)主要通過(guò)符合立法意閣的稅收籌劃來(lái)

37、減輕稅負(fù)。4.會(huì)計(jì)方法的可選擇性。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇定得十分具體、明確，而且執(zhí)法保障有力，則采取稅收籌劃的余地就相對(duì)小。而若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇留有很多選擇的機(jī)會(huì)，則進(jìn)行稅收籌劃的可能性也會(huì)相應(yīng)增加。(二)提高企業(yè)自身的稅收籌劃意識(shí)和籌劃技能1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下如何應(yīng)用稅收籌劃方法減輕企業(yè)的稅負(fù)是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，沒(méi)有通行的法則。相比之下，企業(yè)樹(shù)立籌劃意識(shí)并把它融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的始

38、終，要比機(jī)械地學(xué)習(xí)，運(yùn)用幾個(gè)具體方法更為3重要，畢竟意識(shí)是行為的先導(dǎo)，沒(méi)有稅收籌劃意識(shí)，也就不可能有稅收籌劃行為。2.加快培訓(xùn)l企.:lk稅收籌劃人員。稅收籌劃是一項(xiàng)離啟次的理財(cái)活動(dòng)，籌劃主體要以正確的理論作為指導(dǎo)，要具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。盡管企業(yè)可以聘請(qǐng)常年稅務(wù)顧問(wèn)或鹿用稅務(wù)代現(xiàn)人員來(lái)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，假稅收籌劃涉及到企業(yè)的方方面麗，沒(méi)有內(nèi)部有關(guān)人員