如何加強(qiáng)電力企業(yè)稅收籌劃

1、MANAGEMENT管理視角II___如何加強(qiáng)電力企業(yè)稅收籌劃電力企業(yè)主業(yè)涉及的稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅，其余稅種涉稅金額較小，如營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，由于計算較為單一，稅收籌劃彈性較小，不易進(jìn)行稅收籌劃，因此我們應(yīng)把籌劃的重點放在增值稅、企業(yè)所得稅上。1增值稅的稅收籌劃。電力企業(yè)中繳納增值稅的企業(yè)基本上都是一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)文／耿云羅項稅額這樣，一般

2、納稅人的避稅籌劃具體可以從兩方面人手。(1)利用當(dāng)期銷項稅額避稅。銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng)四、目前建筑行業(yè)實施并行工程面臨的問題1并行工程在工程管理領(lǐng)域應(yīng)用的障礙。(1)傳統(tǒng)組織制度的弊端。目前我國工程建設(shè)過程中實行的組織制度仍然是基于分工與協(xié)作關(guān)系基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)的組織方式，它是面向管理職能的層級式縱向組織。這種按部門劃分的組織機(jī)構(gòu)和管理方法、工資獎勵機(jī)制等很難適應(yīng)并行工程方法，技術(shù)人員很

3、難從傳統(tǒng)的獨立工作方式轉(zhuǎn)向并行協(xié)同工作方式，合作精神和技巧難以一下子得到提高。(2)工程管理信息化程度低。信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了工程管理的信息化。應(yīng)用信息技術(shù)構(gòu)建以工程管理數(shù)據(jù)庫為核心的工程管理信息系統(tǒng)，不僅提高了工程管理中信息處理存儲的效率，也大大提高了工程管理的有效性，更為工程管理的科學(xué)決策提供了科學(xué)依據(jù)。但就目前我國的建筑業(yè)現(xiàn)狀來說，從業(yè)人員素質(zhì)較低，建筑業(yè)總體上信息化的應(yīng)用程度還很低?，F(xiàn)行工程信息管理僅側(cè)重于工程監(jiān)理方面，而業(yè)主、

4、承包商及設(shè)計單位對此還沒有能引起足夠重視，并且業(yè)主、承包商、設(shè)計單位以及各專業(yè)工程師缺乏有效的信息交流，從而降低了信息化使用的效益。2解決的措施。在對我國目前建筑業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，本文提出了我國建筑企業(yè)實施并行工程，在組織管理和信息技術(shù)建設(shè)方面的應(yīng)對措施。(1)建立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，組建一個跨部門小組，同時委任一名工程項目負(fù)責(zé)人，并且一定要得到企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持以及各部門主管的理解和協(xié)作。采用并行工程方法實施工程管理，必定會

5、涉及到組織的變革、權(quán)力的重新分配及各種獎勵機(jī)制的變化、人際關(guān)系的變化，因此必須要有企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的全力支持。(2)建立有利于并行工程實施的文化氛圍。并行工程最為重要的一點是代表了一種不同的企業(yè)文化，而不僅僅是一種方法或技術(shù)。改變文化的主要方法可以通過教育培訓(xùn)，使組織中的所有成員都意識到并行工程方法的好處以及它所需要的條件，采取教育方式轉(zhuǎn)變技術(shù)人員的傳統(tǒng)觀念，促使各部門人員并行協(xié)同工作。同時企業(yè)主管要通過實際的管理措施加以強(qiáng)化，保證并行工

6、程有計劃、循序漸進(jìn)地實施。(3)要全面提高建筑企業(yè)的工程管理信息化水平。建筑工程中并行工程的成功實施，需要實現(xiàn)多種不同專業(yè)應(yīng)用軟件的集成，以處理和支持項目管理過程中多層次、異構(gòu)數(shù)據(jù)庫及媒介(文本、圖像、語言、圖形)數(shù)據(jù)的集成。企業(yè)應(yīng)該加大信息化基礎(chǔ)設(shè)施投資，重視工程技術(shù)人員信息技術(shù)的教育培訓(xùn)和實際應(yīng)用能力，從而能夠通過建立網(wǎng)絡(luò)多媒體數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)異地系統(tǒng)協(xié)同，共享信息資源，實行并行工程。(作者單位：同濟(jì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院)20∞18經(jīng)濟(jì)論壇

7、75萬方數(shù)據(jù)■—●管理視角MANAGEMENT稅勞務(wù)的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：銷項稅額=銷售額稅率利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于銷售額避稅和稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略：①實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納。②銷售貨物后加價收入或價外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入。③設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入。④產(chǎn)品用于本企業(yè)專

8、項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價等方式降低銷售額。⑤以物換物。(2)利用當(dāng)期進(jìn)項稅額避稅。進(jìn)項稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進(jìn)項稅額避稅策略包括：①在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物。②企業(yè)購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額。

9、③企業(yè)委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能得大。④企業(yè)進(jìn)口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額。⑤為了順利獲得抵扣，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的。⑥在采購固定資產(chǎn)時，將部

10、分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項稅額抵扣。⑦將非應(yīng)稅和免稅項目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得76經(jīng)濟(jì)論壇2∞618增值稅發(fā)票。⑧采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說，一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。2企業(yè)所得稅稅收籌劃。企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一

11、種稅，它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，依據(jù)此條件，電力企業(yè)幾乎全部屬于征稅對象的范疇?；诖?，企業(yè)避稅的意義便顯得越發(fā)重要。我國的企業(yè)所得稅制度目前仍存在著許多的不足，這便為企業(yè)的合理避稅提供了條件。再者，企業(yè)所得稅的征稅彈性較大，這也為企業(yè)的合理避稅提供了可能性。(1)利用計提固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行避稅籌劃。企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，企業(yè)所得

12、稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點。資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目，但資產(chǎn)的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面做避稅籌劃的文章。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題，而其中最關(guān)鍵的問題就是折舊年限。客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限

13、有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。f21利用壞賬損失處理進(jìn)行避稅籌劃。稅法規(guī)定，納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生額進(jìn)行扣除。采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額

14、是一致的，但備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。(3)利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行避稅籌劃?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年?！边@一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。由此可見，國家允許企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損不超過五年。這一條例充分照顧了企業(yè)的

15、利益。需要指出的是，我們這里所說的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費、其他支出等手段虛報虧損。如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得，按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)必須準(zhǔn)確向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。早行動早受益，雖說部分電力企業(yè)已經(jīng)在日常的經(jīng)營活動中進(jìn)行了部分稅收籌劃，但距離總體目標(biāo)