全年一次性獎(jiǎng)金的“稅收陷阱”和籌劃辦法

1、PRACTICEDISCUSSIONE蜀圃全年一次性獎(jiǎng)金的“稅收陷阱’’和籌劃辦法2011年9月1日起新個(gè)稅實(shí)施工資、薪金所得的稅負(fù)發(fā)生了較大變化保證最小稅負(fù)的全年收入籌劃區(qū)間也相應(yīng)變化。對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金這樣使用特殊個(gè)稅計(jì)算方式的收入類型考慮到其廣泛的社會(huì)應(yīng)用和稅收籌劃空間的明顯存在，有必要及時(shí)予以深入分析并作合理籌劃。本文筆者討論了個(gè)稅調(diào)整后的全年一次性獎(jiǎng)金的稅收陷阱問題及其解決方法，在此基礎(chǔ)■孫俊王統(tǒng)林表2全年一次性獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資

2、的合理分配單位：元分配規(guī)則當(dāng)月收入合計(jì)當(dāng)月應(yīng)納稅總額當(dāng)月實(shí)際收入月度工資應(yīng)納稅所得額全年一次性獎(jiǎng)金(0，19500)(0，1500)(018000)(O585)(0，18915)(19500，31700)(150013700)18000(585，2960)(18915，28740)(31700，58500)(1500，4500)(27200，54000)(2960，5640)(28740，52860)(58500，121500)(450

3、0，67500)54000(564023415)(5288098085)(121500，195250)(13500，87250)108000(23415，468025)(98085，1484475)(195250，455000)(9000，35000)(160250、420000)(468025111740)(14844775343260)(455000，620000)(35000，200000)420000(111740180490)

4、(343260439510)(620000，715000)(35000，55000)(565000，660000)(180490，208990)(439510506010)(7150004m)(55000，oo)660000(208990十一)(506010十o。)上，對(duì)如何分配全年工資II叟入以使稅負(fù)最小這一問題作了解答一、新的“稅收陷阱”及其糾正稅收陷阱是指在全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅計(jì)算中，在適用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點(diǎn)附近由于稅

5、負(fù)的跳躍式增長，發(fā)生稅前收入增加但稅后所得反而減少的情形。例如個(gè)稅調(diào)整前全年一次性獎(jiǎng)金為6000元時(shí)對(duì)應(yīng)稅率為5％，稅負(fù)為300元當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金為6001元時(shí)適用稅率檔次為10％稅負(fù)為57510元～一收入增加1元稅后實(shí)際所得反而減少了5751—3001=27410(元)這就是通常所謂的6001現(xiàn)象。個(gè)稅調(diào)整后，全年一次性獎(jiǎng)金陷阱發(fā)生了變化，6000元附近不再會(huì)產(chǎn)生大的稅負(fù)變化，全年一次性獎(jiǎng)金的第一個(gè)稅收陷阱處于18000元附近：在18

6、ooo~應(yīng)繳個(gè)稅540元，18001元時(shí)應(yīng)繳個(gè)稅169510元——收入增加1元，稅后實(shí)際所得反而減少了169515401=115410元。所以今后6001現(xiàn)象應(yīng)該改稱為18(301現(xiàn)象。詳見表1如表1所示，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金處于陷阱區(qū)間時(shí)稅后實(shí)際所得將小于陷阱之前的收入對(duì)應(yīng)的稅后所得，例如：當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金處于(18000，1928333)元時(shí)，稅后實(shí)際所得都將小于全年一次性獎(jiǎng)金為18000元時(shí)的稅后實(shí)際所得，這就如同收入超過18000元

7、后稅后實(shí)際所得掉入了一個(gè)陷阱一樣直到收入達(dá)到1928333元時(shí)，稅后實(shí)際所得才恢復(fù)到收入為18000元時(shí)的水平。如果全年一次性獎(jiǎng)金掉入稅收陷阱解決辦法之一是將部分全年一次性獎(jiǎng)金分配到當(dāng)月或幾個(gè)月的工資中發(fā)放?，F(xiàn)僅考慮分配到當(dāng)月工資的方案，出于簡便，忽略當(dāng)月工資稅前收入小表1新的全年一次性獎(jiǎng)金的稅收陷阱單位：元臨界點(diǎn)稅差全年一次性獎(jiǎng)金稅率扣除數(shù)稅負(fù)區(qū)間臨界點(diǎn)陷阱區(qū)間(陷阱深度)(0，18000)3％O(O540)(1800054000)1

8、O％105(16595295)180001155(18000，19283，33)(54000108000)2O％555(10245，21045)540004950(54000，601875)(108000420000)25％1005(25995103995)1080004950(108000，114600)(420000660000)30％2755(123245，195245)42000019250(420000，447500)(660

9、000960000)35％5505(225495，330495)66000030250(66000070653846)(960000，。。)45％13505(418495oo)96000088000(960000，1120000)于3500元的情形，可得表2(表中收入指應(yīng)納稅所得額)。按照上表的收入分配方法將避免稅收陷阱并有效增加員工的實(shí)際收入。二、全年最優(yōu)稅負(fù)的收入分配由于計(jì)稅方法的不同對(duì)于納稅人而言全年的工資薪金所得在月度工資和全年

10、～次性獎(jiǎng)金兩種形式收入的分配金額的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的全年稅負(fù)。因此，如何分配既定的全年收入以使得個(gè)人全年的稅負(fù)最小、稅后實(shí)際所得最多，成為一個(gè)值得研究的問題。針對(duì)調(diào)整前的計(jì)稅規(guī)則，有人利用MATLAB軟件和LlNGo軟件分別對(duì)月工資一致和月工資不一致的全年收入最優(yōu)分配進(jìn)行了計(jì)算現(xiàn)在，針對(duì)個(gè)稅調(diào)整后的稅率級(jí)次，按照年收入從小到大的順序，通過對(duì)比推算，可以得到假設(shè)月工資一致情形下的最優(yōu)分配方案。思路如下(忽略工資稅前收入小于3500元的情形

11、)1當(dāng)全年收入(此處的收入是指應(yīng)納稅所得額)在15001218000=36000(元)以內(nèi)時(shí)顯而易見，只需保證月工資在1500元以內(nèi)全年一次性獎(jiǎng)金在18000元以內(nèi)，稅負(fù)就是最小的；在兩種形式收入都對(duì)應(yīng)第一檔稅率3％的情況下，哪種形式的收入分配更多一點(diǎn)不影響總體稅負(fù)。20122總第103期115萬方數(shù)據(jù)PRACTICEDISCUSSIONEJj臼捕i.全竿次性獎(jiǎng)金的“稅收陷阱“和籌劃辦法?Jil俊王統(tǒng)林2011年9月1日起J新個(gè)稅實(shí)表2

12、全年一次性獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資的合理分配單位:元當(dāng)月收入合計(jì)分配規(guī)則當(dāng)月應(yīng)納稅總額當(dāng)月實(shí)際收入施，工資、薪金所得的稅負(fù)發(fā)生了較大變化，保證最小稅負(fù)的全年收入籌劃區(qū)間也相應(yīng)變化。對(duì)于全年月度工資應(yīng)納稅所得額全年→次性獎(jiǎng)金(019500)(01500)(018000)(0585)(018915)(1950031700)(1500l3700)18000(5852960)(1891528740)次性獎(jiǎng)金這樣使用特殊個(gè)稅計(jì)算方式的收入類型，考慮到其廣泛

13、的社會(huì)應(yīng)用和稅收籌劃空間的明顯存在，有必要及時(shí)予以深入分析并作合理籌劃。本文筆者討論了個(gè)稅調(diào)整后的全年一次性獎(jiǎng)金的M稅收陷阱“問題及其解決方法，在此基礎(chǔ)(3170058500)(15004500)(2720054000)(29605640)(2874052860)(58500121500)(450067500)54000(564023415)(5288Q98085)(121500195250)(l350087250)108000(234

14、1546802.5)(98085148447.5)(195250455000)(900035000)(160250420000)(46802.5111740)(1484477.5343260)(455000620000)(35000200000)420000(111740180490)(343260439510)(620000715000)(3500055000)(565000660000)(180490208990)(43951050

15、6010)」土715000，∞)一L」550∞00)660000上，對(duì)如何分配全年工資收入以使稅負(fù)最小這一問題作了解答.一、新的“稅收陷阱“及其糾正“稅收陷阱“是指在全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅計(jì)算中，在適用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點(diǎn)附近1由于稅負(fù)的跳躍式增長，發(fā)生稅前收入增加但稅后所得反而減少的情形。例如，個(gè)稅調(diào)整前，全年←次性獎(jiǎng)金為6000元時(shí)對(duì)應(yīng)稅率為5%.稅負(fù)為300元當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金為6001元時(shí)適用稅率檔次為10%，稅負(fù)為575

16、.10元一收入增加1元，稅后實(shí)際所得反而減少了575.13001=274.10(元)。這就是通常所謂的“6001現(xiàn)象個(gè)稅調(diào)整后，全年次性獎(jiǎng)金陷阱發(fā)生了變化6000元附近不再會(huì)產(chǎn)生大的稅負(fù)變化1全年二次性獎(jiǎng)金的第→個(gè)稅收陷阱處于18000元附近在18000時(shí)應(yīng)繳個(gè)稅540元18001元時(shí)應(yīng)繳個(gè)稅169510元→一收入增加1元，稅后實(shí)際所得反而減少了169515401=115410元.所以，今后6001現(xiàn)象應(yīng)該改稱為“18∞1現(xiàn)象“。詳見表

17、10如表1所示，當(dāng)全年次性獎(jiǎng)金處于陷阱區(qū)間時(shí)，稅后實(shí)際所得將小于陷阱之前的收入對(duì)應(yīng)的稅后所得『例如當(dāng)全年次性獎(jiǎng)金處于(18000，19283.33)元時(shí)『稅后實(shí)際所得都將小于全年→次性獎(jiǎng)金為18000元時(shí)的稅后實(shí)際所得1這就如同收入超過18000元后稅后實(shí)際所得掉入了一個(gè)陷阱一樣，直到收入達(dá)到19283.33元時(shí)J稅后實(shí)際所得才恢復(fù)到收入為18∞0元時(shí)的水平。如果全年一次性獎(jiǎng)金搏人稅收陷阱，解決辦法之一是將部分全年次性獎(jiǎng)金分配到當(dāng)月或幾

18、個(gè)月的工資中發(fā)放。現(xiàn)僅考慮分配到當(dāng)月工資的方案，出于簡便『忽略當(dāng)月工資稅前收入小表1新的全年一次性獎(jiǎng)金的稅收陷阱單位:元全年一次性獎(jiǎng)金稅率扣除數(shù)稅負(fù)區(qū)間臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)稅差陷阱區(qū)間(陷阱深度)(018000)3%。(0540)(1800054000)10%105(16595295)180001155(180001928333)(54000108000)20%555(1024521045)540004950(5400060187.5)(108

19、000420000)25%1005(25995103995)1080004950(108000114600)(420000660000)30%2755(123245195245)42000019250(420000447500)(660000960000)35%5505(225495330495)66000030250(660000706538.46)(960000∞)45%l3505(418495∞)96000088000(96000

20、01120000)L一一(208990∞)(506010∞)于3500元的情形，可得表2(表中“收入“指應(yīng)納稅所得額)。按照上表的收入分配方法，將避免稅收陷阱并有效增加員工的實(shí)際收入。二、全年最優(yōu)稅負(fù)的收入分配由于計(jì)稅方法的不同，對(duì)于納稅人而言，全年的工資、薪金所得在月度工資和全年次性獎(jiǎng)金兩種形式收人的分配金額的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的全年稅負(fù)。因此τ如何分配既定的全年收入，以使得個(gè)人全年的稅負(fù)最小、稅后實(shí)際所得最多，成為一個(gè)值得研究的問題。

21、針對(duì)調(diào)整前的計(jì)稅規(guī)則1有人利用MATLAB軟件幸口LlNGO軟件分別對(duì)月工資一致和月工資不一致的全年收入最優(yōu)分配進(jìn)行了計(jì)算?，F(xiàn)在，針對(duì)個(gè)稅調(diào)整后的稅率級(jí)次，按照年收入從小到大的順序，通過對(duì)比推算，可以得到假設(shè)月工資致情形下的最優(yōu)分配方案。思路如下(忽略工資稅前收人小于35∞元的情形)當(dāng)全年收入(此處的M收入“是指應(yīng)納稅所得額)在1500x1218000=36000(無)以內(nèi)時(shí)，顯而易見，只需保證月工資在1500元以內(nèi)、全年二次性獎(jiǎng)金在1

22、8000元以內(nèi)，稅負(fù)就是最小的，在兩種形式收入都對(duì)應(yīng)第一檔稅率3%的情況下1哪種形式的收入分配更多一點(diǎn)，不影響總體稅負(fù)。20122總第丁03期唱唱5E蟊圃PRACTICEDISCUSSION淺析內(nèi)部控制審計(jì)“自上而下’’的方法2008年5月：~13201O~!Ym4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度

23、和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度的建立意味著監(jiān)管的重點(diǎn)從只注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制的建設(shè)。如何對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，涉及到內(nèi)部控制審計(jì)的思路。結(jié)合我國實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下”的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下”的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開始然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面的控制上并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)

24、的認(rèn)定。一從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素一般來說源于企業(yè)的外部環(huán)境和企業(yè)自身的環(huán)境。了解的內(nèi)容主要包括：(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(2)■章智勇企業(yè)性質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用：(3)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：(4)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的了解，主要是為獲取對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況的總體認(rèn)識(shí)在這個(gè)環(huán)節(jié)獲取的情況多數(shù)可能與評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)

25、風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。在對(duì)經(jīng)營狀況有了一個(gè)總體認(rèn)識(shí)的情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表制定審計(jì)計(jì)劃就不會(huì)迷失方向。在了解企業(yè)時(shí)，就會(huì)把了解和調(diào)查的重點(diǎn)放在企業(yè)針對(duì)不利的外部環(huán)境時(shí)其管理層是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和采取了合理的應(yīng)對(duì)措施上面。2當(dāng)全年收入超過36000元時(shí)，需要在原最優(yōu)分配方案的基礎(chǔ)上作出選擇：選擇增加月工資還是增加去年一次性獎(jiǎng)金，或是增加一者的同時(shí)減少另外一者假設(shè)超過36000元的增加額為Xxm果只分配到月工資，只新增10％X的稅負(fù)，

26、而如果分配到獎(jiǎng)金在新增1O％稅負(fù)的同時(shí)產(chǎn)生稅收陷阱將大于只分配到月工資的情形。所以應(yīng)該將超出36000元的新增額分配到月工資直至月工資達(dá)到4500元，并保持獎(jiǎng)金為18000元不變這種情形下的最大的全年收入為4500X1218000=72000(元)，即年收入在[36000，72000】元時(shí)最優(yōu)分配為月工資[15004500】元，年終獎(jiǎng)18000元。3當(dāng)全年收入超過72000元時(shí)，增加額只分配到月工資將新增2O％XX的稅負(fù)，而分配到獎(jiǎng)金將

27、新增10％XX稅負(fù)并產(chǎn)生稅收陷阱因此需要比較：(20％一10％)X一11550即X=I1550(元)，X／12=9625(元)。所以，增加額x小于11550元時(shí)應(yīng)將其平均分配到月工資，此時(shí)全年收入最大值為7200011550=83550(元)，即：年收入在[72000，83550]元時(shí)，最優(yōu)分配為月工資[450054625]元年終獎(jiǎng)18OOO元。依此類推可得到最小稅負(fù)的全年收入分配規(guī)則，如表3(表中收入”指應(yīng)表3全年工資、薪金所得最優(yōu)分

28、配表單位：元分配規(guī)則年收人年度納稅總額年實(shí)際收入月度工資應(yīng)納稅所得額全年一次性獎(jiǎng)金(036000)(O1500)(0，18000)(0，1080)(0，34920)(36000，83550)(150054625)18000(1080，6990)(34920，76560)(83550108000)(24625，4500)(29550，54000)(6990、9435)(76560，98565)(108000519000)(45003875

29、0)54000(9435111735)(98565，407265)(519000，627000)(34250、43250)108000(111735，143685)(407265，483315)(627000，840000)(17250，35000)(207000420000)(143685，196935)(483315，643065)(840000，145250004)(35000，8604167)420000(196935，4065

30、6002)(643065，104594002)(145250004，1620000)(6604167，80000)660000(40656002，465185)(104594002，1154815)(1620000，。。)(80000，o。)660000(465186。。)(104594002、。。)116中國總會(huì)計(jì)師月刊網(wǎng)上瀏覽，請(qǐng)登錄中國總會(huì)計(jì)師網(wǎng)(wwwccfocomcn)納稅所得額)。相較以前此次個(gè)稅調(diào)整后，大多數(shù)工薪階層的月度

31、工資稅負(fù)下降較多、全年一次性獎(jiǎng)金稅負(fù)大多上升，因此全年收入分配應(yīng)向月度工資傾斜。在一定程度上，這也將對(duì)企業(yè)的薪金制度產(chǎn)生影響?；?作者單位：孫俊，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院；王統(tǒng)林，廣東粵財(cái)投資控股有限公司)萬方數(shù)據(jù)噩噩~j殖E.PRACTICEDISCUSSION淺析內(nèi)部控制審計(jì)“自上而下“的方法2008年5月和2010年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)發(fā)布的〈企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〉和〈企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部

32、控制規(guī)范體系，確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度的建立，意昧著監(jiān)管的重點(diǎn)從只注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制的建設(shè)。如何對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，涉及到內(nèi)部控制審計(jì)的思路。結(jié)合我國實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，0，即X=11550(元)Xj12=962.5(元)所以，增加額小子11550元時(shí)，應(yīng)將其平均分配到月工資，此時(shí)全年收入最大值為72∞011550=83550(元)，即年收入在[72αD83

33、550]元時(shí)，最優(yōu)分配為月工資[45∞ι5462.5]元，年終獎(jiǎng)18C匯0元。依此類推，可得到最小稅負(fù)的全年收入分配規(guī)則，如表3(表中M收入“指應(yīng)納稅所得額)0表3全年工資、薪金所得最優(yōu)分配表羊位:元相較以前，此次個(gè)稅調(diào)年收入分配規(guī)則月度工資應(yīng)納稅所得額全年一次性獎(jiǎng)金(036000)(01500)(018000)(3600083550)(15005462.5)18000(83550108000)(2462.54500)(29550540

34、00)(108000519000)(450038750)54000(519000627000)(3425043250)108000(627000840000)(1725035000)(207000420000)(8400001452500.04)(3500086041.67)420000(1452500.041620000)(66041.6780000)660000(1620000∞)(80000∞)660000唱唱6中國總會(huì)計(jì)師月刊年

35、度納稅總額(01080)(10806990)(69909435)(9435111735)(111735143685)(143685196935)(196935406560.02)(406560.02465185)(465186∞)年實(shí)際收入(034920)(3492076560)(7656098565)(98565407265)(407265483315)(483315643065)(6430651045940.02)(1045940.