全面預(yù)算管理文獻與企業(yè)管理的作用

1、全面預(yù)算管理作為一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，正被越來越多的企業(yè)所采用。國外關(guān)于全面預(yù)算管理研究的歷史比較長，理論趨于成熟；作為“舶來品”的預(yù)算在我國企業(yè)中逐漸得到普及的同時，也受到了我國學(xué)術(shù)界廣泛的關(guān)注。一、國外研究現(xiàn)狀全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的一種管理方法。19世紀(jì)末，預(yù)算管理在英國產(chǎn)生，最開始在政府及非營利組織機構(gòu)中發(fā)揮作用，被逐步發(fā)展應(yīng)用到企業(yè)管理中。第一次世界大戰(zhàn)以后，美國工業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)規(guī)模擴

2、大，開始了分權(quán)管理，同時也出現(xiàn)了一些新的管理問題。美國的通用汽車和杜邦等公司率先將預(yù)算引入企業(yè)管理中，以此來計劃、協(xié)調(diào)、控制企業(yè)的經(jīng)濟活動。1922年，由麥金西著作的《預(yù)算控制》一書的出版，標(biāo)志著預(yù)算管理理論開始形成。該書從控制角度系統(tǒng)闡述了預(yù)算管理理論與方法。20世紀(jì)30—70年代是企業(yè)預(yù)算管理理論的進一步發(fā)展時期。一方面，科學(xué)技術(shù)的進步，社會生產(chǎn)能力的提高，以及企業(yè)之間日趨激烈的競爭，使得企業(yè)不斷面臨新的管理問題。另一方面，西方各種

3、新的管理思想不斷涌現(xiàn)與發(fā)展，企業(yè)預(yù)算管理受到了這些管理思想積極的影響，在管理理論與方法上得到了的進步。20世紀(jì)40年代后，預(yù)算管理與組織行為學(xué)相結(jié)合，融入了行為引導(dǎo)概念。Argyris(1952)建議企業(yè)在預(yù)算程序上應(yīng)當(dāng)采取預(yù)算參與的方式，即讓工人能夠參加預(yù)算目標(biāo)的制定過程，提出他們的意見，從而更好地實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。參與式預(yù)算強調(diào)全體員工的自我控制與自我管理的能力。但是隨著公司規(guī)模擴大，參與人數(shù)增多，預(yù)算編制程序復(fù)雜化，預(yù)算松弛問題產(chǎn)生了

4、。Cyert和March(1963)在對企業(yè)實際調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，公司不同層級管理者對預(yù)算目標(biāo)的協(xié)商討論，易造成預(yù)算松弛現(xiàn)象。20世紀(jì)70年代，Lewis(1952)主張預(yù)算的編制應(yīng)采取一種新型的方法，最早提出了零基預(yù)算的理論。起初這種方法并沒有得到廣泛的應(yīng)用，直到1970年P(guān)yhrr~其在得克薩斯儀器公司應(yīng)用零基預(yù)算并取得成功的經(jīng)驗發(fā)表后，零基預(yù)算才被大眾所接受。零基預(yù)算產(chǎn)生使預(yù)算管理理論和方法上都有了新的突破。自20世紀(jì)80年代，企業(yè)

5、預(yù)算管理不斷完善，已逐漸趨于成熟。隨著外部環(huán)境的變化以及競爭程度的加劇，傳統(tǒng)預(yù)算的缺陷日益突現(xiàn)。針對預(yù)算面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了突破傳統(tǒng)預(yù)算困境的兩種不同觀點：改進預(yù)算和超越預(yù)算。在對傳統(tǒng)預(yù)算進行改進方面，涌現(xiàn)了作業(yè)預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)算和價值預(yù)算等方法。Kaplan和Norton(2001)創(chuàng)造了基于戰(zhàn)略的平衡計分卡，并在保持原有預(yù)算基礎(chǔ)上，通過平衡計分卡將預(yù)算與戰(zhàn)略、與非財務(wù)指標(biāo)連接起來，使預(yù)算適應(yīng)新的環(huán)境，形成TKaplan預(yù)算模式。戰(zhàn)略預(yù)

6、算與作業(yè)預(yù)算是現(xiàn)代管理會計在預(yù)算方面的具體體現(xiàn)，實則都是戰(zhàn)略性預(yù)算。20世紀(jì)90年代以來，企業(yè)預(yù)算管理的研究主要圍繞著“戰(zhàn)略”與“長期發(fā)展”等。Abernethy和Brownell(1999)利用澳大利亞63家公立醫(yī)院CEO的調(diào)查資料來檢驗戰(zhàn)略變化、預(yù)算使用模式與業(yè)績之間的關(guān)系，說明交互式預(yù)算模式有可能減輕戰(zhàn)略變化對業(yè)績的影響。WimAVanderStede(2002)通過對153個經(jīng)營單位主要管理者調(diào)查問卷的研究，檢驗它們的預(yù)算控制類

7、型，以及可能受到比如競爭性戰(zhàn)略和經(jīng)營單位以往的業(yè)績等環(huán)境因素的影響。在此期間，隨著社會經(jīng)濟水平的大幅度提高和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，信息技術(shù)革命使企業(yè)的生存環(huán)境和管理思想受到了巨大的沖擊。Mednick(1988)曾指出會計行業(yè)如果不與IT技術(shù)相融合的話，就有可能走向沒落，甚至?xí)簧鐣蕴?。在信息技術(shù)的進步使得會計理論與實務(wù)感到危機四伏時，Hammer(1990)通過充分了解信息技術(shù)對會計的影響，開始關(guān)注會計實時控制問題，這種實時控制觀

8、得到更多人的重視，促進了會計理論的發(fā)展。Bruggeman~Slagmulder(1995)指出可以依靠信息技術(shù)，通過特定的預(yù)算軟件或者以網(wǎng)絡(luò)為依托的預(yù)算方法來增強傳統(tǒng)預(yù)算的成本效益?？傊?，信息技術(shù)是把雙刃劍，給預(yù)算帶來了前所未有的變化。l5i|瞄藹囊毫二、國內(nèi)文獻綜述20世紀(jì)90年代初，我國企業(yè)從西方引入了現(xiàn)代意義上的預(yù)算工具，此后全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性得到越來越多企業(yè)的認可。我國的學(xué)者也紛紛對其展開研究，推動了我國預(yù)算管理

9、理論和實務(wù)上的發(fā)展。1理論方面。主要是圍繞預(yù)算模式、目標(biāo)、職能和預(yù)算編制的起點等方面展開研究。王斌(1999)以產(chǎn)品生命周期理論為依據(jù)，可以將預(yù)算管理分為以資本預(yù)算、銷售預(yù)算、成本控制，現(xiàn)金流量為起點的四大模式。王斌、李蘋莉(2001)認為企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的確定是一個討價還價過程，并探討了單一法人與企業(yè)集團利潤預(yù)算目標(biāo)的確定及分解。余景選(2003)進一步指出，我們應(yīng)該重視財務(wù)預(yù)算目標(biāo)與非財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，良好的預(yù)算控制體系會同時對兩者做確

10、定與報告。目前很多學(xué)者認為預(yù)算的功能之間存在著沖突，并對此進行了大量研究。曹林鳳(2010)探討了在經(jīng)濟全球化和信息知識時代，預(yù)算管理的控制職能有作出變化的必要性和可能性。企業(yè)所處的環(huán)境不確定性越大，它對預(yù)算的資源配置作用的需求性就越強，從而就越有放松預(yù)算控制功能的可能性。然而佟成生、潘飛和吳俊(2011)運用權(quán)變理論指出企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同的外部經(jīng)營環(huán)境與組織內(nèi)部情況，來選擇發(fā)揮最合適的預(yù)算職能，這樣才有利于使預(yù)算管理效用最大化

11、。預(yù)算編制起點的選擇會影響預(yù)算實施效果。于增彪、粱文濤(2002)論述了以生產(chǎn)和銷售為起點的預(yù)算編制方法所適用的條件，并闡述了兩權(quán)分離的公司預(yù)算編制的起點應(yīng)該是每股收益或利潤。王鵬、宋侃、干勝道(2013)認為企業(yè)在制定預(yù)算時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，因地制宜地確定不同的預(yù)算目標(biāo)，從而依據(jù)不同的目標(biāo)確定預(yù)算編制的起點。2實務(wù)方面。隨著預(yù)算管理在我國企業(yè)實踐中被廣泛地應(yīng)用，實務(wù)中的困惑越來越多，韋德洪(2004)對廣西境內(nèi)的企業(yè)做了一次問卷

12、調(diào)查，反映了企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用情況。馮巧根(2005)在對傳統(tǒng)預(yù)算管理分析基礎(chǔ)上，探討了超越預(yù)算對企業(yè)預(yù)算管理實務(wù)的影響。大型集團公司隨著規(guī)模的擴大，更重視組織結(jié)構(gòu)建設(shè)和內(nèi)部管理，馬燕(2012)闡述了針對集團公司內(nèi)部全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建與實施，以提高集團公司精細化管理水平及資源使用效率?，F(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，影響了企業(yè)的生存環(huán)境、經(jīng)營理念和管理方式。企業(yè)資源計~tJERP系統(tǒng)在企業(yè)中被廣泛地應(yīng)用。許本強(2009)在分析了ERP

13、能改善傳統(tǒng)全面預(yù)算管理的不足基礎(chǔ)上，對二者的結(jié)合做了可行性研究，并進一步介紹了ERP系統(tǒng)下實施全面預(yù)算管理的優(yōu)勢。劉暢(2011)從企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理系統(tǒng)導(dǎo)致的困擾人手，對ERP和全面預(yù)算管理系統(tǒng)融合的基礎(chǔ)及帶來的優(yōu)勢進行了深入分析，認為當(dāng)前我國有建立基于ERP系統(tǒng)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)的必要性。艾文國，李紅光，楊永莉(2012)基于內(nèi)部會計控制的原理，以核心制造業(yè)的內(nèi)部會計控制為研究對象，提出了基于ERP和全面預(yù)算管理內(nèi)部會計控制的三個

14、層面方法。三、總結(jié)目前國外關(guān)于全面預(yù)算管理理論的研究比較成熟和完善，而預(yù)算管理引入我國后，需與我國企業(yè)的實際情況相適應(yīng)，我國很多學(xué)者在這方面研究付出了大量的辛勤汗水，也取得了一定成效。但是目前關(guān)于我國全面預(yù)算管理在不同規(guī)模企業(yè)之間的具體實踐，特別是結(jié)合ERP系統(tǒng)方面，還需要學(xué)者們做更加深入科學(xué)的研究。(作者單位：河南理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院)(上接第12頁)有相關(guān)的安全保護意識，工作處于被動狀態(tài)，沒有很好的主觀保護意識，這就為風(fēng)險的來臨提供

15、了機會。另外部分行業(yè)缺乏相關(guān)檔案管理制度和標(biāo)準(zhǔn)，在管理實施過程中，會出現(xiàn)因為缺乏制度和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，而導(dǎo)致電子檔案不能受到很好的保護。l6傳統(tǒng)管理措施還具有低效率性。表現(xiàn)在，由于保護成本高，使得風(fēng)險的控制成本相應(yīng)較高，從而造成人力、物力、財力等的巨大投入，從而得不到相關(guān)部門的重視和支持，使得效率性很低。上述即為電子檔案安全管理的概念、方法、特點及存在問題，本文通過這些內(nèi)容的分析，希望為后續(xù)相關(guān)研究提供依據(jù)，開拓研究思路。如電子檔案安全管理的