國有企業(yè)轉(zhuǎn)型期的財(cái)務(wù)管理規(guī)范

1、第10期2011年5月企業(yè)研究BusinessresearchNo.10MAY.2011一、加強(qiáng)國有企業(yè)轉(zhuǎn)型期財(cái)務(wù)管理的意義當(dāng)前，已經(jīng)得到各方人士共識的是，國家必須分清其國有企業(yè)投資者和社會管理者的不同身份與職能。作為投資者，國家與國有企業(yè)是投資與被投資的關(guān)系，具有與財(cái)產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的一切權(quán)力，這主要包括：對國有資本占有、使用、處置、收益分配的權(quán)力；決定國有企業(yè)經(jīng)營方向、方針和政策的權(quán)力；選擇國有企業(yè)主要經(jīng)營者及對其進(jìn)行獎(jiǎng)懲、激勵(lì)的權(quán)力

2、。與此相應(yīng)，國家享有投入資產(chǎn)保值增值的利益，同時(shí)也承擔(dān)與其投資相應(yīng)的有限責(zé)任。作為社會管理者，國家對國有企業(yè)具有為維護(hù)社會公眾利益而產(chǎn)生的監(jiān)管權(quán)力，具有依法收稅的權(quán)力。其實(shí)，我們在討論國家的投資者職能和社會經(jīng)濟(jì)管理者職能的時(shí)候，并沒有把國家與國有企業(yè)的關(guān)系，看得與跟其他企業(yè)的關(guān)系有什么不同。也就是說，一般投資者對其投資對象是什么樣的關(guān)系，國家與其投資對象（國有企業(yè)）也就是什么樣的關(guān)系；國家作為社會經(jīng)濟(jì)管理者對其他企業(yè)如何管理，對國有企業(yè)

3、也就如何管理（對承擔(dān)社會公益任務(wù)的非競爭性國有企業(yè)，則是特殊的管理辦法，不在本文討論范圍之內(nèi)）。這是國家與所有企業(yè)之間關(guān)系的共同點(diǎn)。正是由于存在這樣的共同點(diǎn)，才有可能將關(guān)于管理投資對象、管理社會經(jīng)濟(jì)中具有共性的先進(jìn)方法，運(yùn)用于對國有企業(yè)的管理中。其中，投資者對投資對象關(guān)系的財(cái)務(wù)表現(xiàn)即財(cái)務(wù)關(guān)系，也就構(gòu)成了國家投資者對國有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，它主要包括：制定資金使用制度；審批財(cái)務(wù)預(yù)算；審批重大投資、籌資、收益分配方案；制定成本費(fèi)用制度；

4、規(guī)定利潤目標(biāo)；監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算和各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行；考評和獎(jiǎng)懲經(jīng)營者，等等。企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基本單位，企業(yè)內(nèi)部的分配是國民收入初資分配，其分配構(gòu)成狀況直接影響整個(gè)國家積累與消費(fèi)的比例關(guān)系，比如企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格的高低、折舊水平與方式的調(diào)整、工資分配的變化、稅制的改革，等等。而國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱，在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中占較大價(jià)值份額，這不僅決定了它自身的分配狀況影響積累與消費(fèi)的分配關(guān)系，而且會誘導(dǎo)整個(gè)企業(yè)領(lǐng)域?qū)θ鐣e累與消費(fèi)比例關(guān)系的沖擊。因此沒

5、有對企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)范管理，要達(dá)到正確處理積累與消費(fèi)比例關(guān)系的目的是不可能的。二、市場經(jīng)濟(jì)條件下國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題（一）財(cái)務(wù)管理觀念缺乏時(shí)代性。社會主義經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，企業(yè)面臨著全新的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。但是，由于在制度和觀念上長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，約束了企業(yè)經(jīng)營者不能將閑散資金自由對外投資，因?yàn)闊o人敢冒風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)責(zé)任。（二）財(cái)務(wù)管理缺乏一體性。我國國有企業(yè)紛紛兼并聯(lián)合，形成新的大型企業(yè)集團(tuán)。這些集團(tuán)企業(yè)規(guī)模較大，分布較廣，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜

6、，管理人員的素質(zhì)不高，管理手段落后。（三）財(cái)務(wù)管理缺乏動(dòng)態(tài)性。我國國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理缺乏至關(guān)重要的事前預(yù)算。企業(yè)沒有事前預(yù)算，期中的經(jīng)營業(yè)績比較難以進(jìn)行，事中控制無從談起，事后控制更沒有效果。（四）財(cái)務(wù)管理缺乏監(jiān)控性。我國企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控被忽視，財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不完善、不系統(tǒng)，財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不健全，監(jiān)控人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，監(jiān)控方法和手段落后，監(jiān)控效率低。（五）資金流向失控，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)資金的流向與控制脫節(jié)，體外循環(huán)嚴(yán)重，缺乏可行

7、的考核辦法，事前控制乏力，事后審計(jì)監(jiān)督走過場。資金的收支隨意性大，使用混亂，占用不盡合理，缺乏統(tǒng)一的控制，導(dǎo)致現(xiàn)金流量不平衡，支付能力不足，實(shí)際上靠借新還舊來維持經(jīng)營；有的企業(yè)投資決策隨意性大，對子公司的投融資情況、資金收支、對外擔(dān)保、或有負(fù)債、利潤分配等重大決策掌握不全，私設(shè)小金庫、作假賬、虛報(bào)利潤現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。（六）資金使用效率低，占用不集中。國有企業(yè)實(shí)行多級法人，劃小了核算單位，分散了投資風(fēng)險(xiǎn)，大部分國有企業(yè)資金的集中管理與內(nèi)部多

8、級法人資金分散占用的矛盾突出，出現(xiàn)企業(yè)多頭開戶、資金占用分散、資金沉淀嚴(yán)重、使用效率低下、管理失控的現(xiàn)象。有的集團(tuán)內(nèi)部，子公司設(shè)立的賬戶少則幾個(gè)，多則幾十個(gè)，一方面閑置、沉淀了大量資金，另一方面卻又因?yàn)榛I集不到急需的小額資金，拿不出錢來調(diào)劑企業(yè)的資金余缺，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用有增無減，銀行貸款余額居高不下。三、完善市場經(jīng)濟(jì)條件下國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問題的對策（一）建立資金管理制度，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是建立投資論證作者簡介：楊杰（1967），女，漢

9、族，高級會計(jì)師，研究方向：國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理。國有企業(yè)轉(zhuǎn)型期的財(cái)務(wù)管理規(guī)范研究楊杰(哈爾濱工業(yè)投資集團(tuán)有限公司哈爾濱150001)摘要：我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要按照產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的要求對國有大中型企業(yè)實(shí)行規(guī)范的公司制改革，使企業(yè)成為適應(yīng)市場的法人實(shí)體和競爭主體。按照現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離理論，財(cái)務(wù)管理可以分為投資者財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營者財(cái)務(wù)管理。對于任何一個(gè)企業(yè)來說，在建立其

10、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制的時(shí)候，必須充分考慮到各方利益關(guān)系，投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者之間的權(quán)利和義務(wù)要相互平衡協(xié)調(diào)。本文分析了我國國有企業(yè)在轉(zhuǎn)型時(shí)期公司治理的歷程和失效的原因，進(jìn)而得出制度成為國有企業(yè)公司治理的關(guān)鍵，同時(shí)指出解決我國國有企業(yè)公司治理的難點(diǎn)和急待解決的問題。關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；改制；市場經(jīng)濟(jì)；財(cái)務(wù)管理；問題與對策【財(cái)務(wù)管理】43制度，投資決策失誤是資金管理最大的失誤，要在企業(yè)內(nèi)建立投資論證程序，大的項(xiàng)目應(yīng)請專門的咨詢機(jī)構(gòu)參與論證；二是

11、應(yīng)收賬款管理制度，落實(shí)資金回收責(zé)任制，加快資金回籠；三是建立存貨資金控制制度，按需生產(chǎn)、按需采購，把庫存量降低；四是財(cái)產(chǎn)物資清理制度，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符或資產(chǎn)貶值要及時(shí)處理；五是建立保證制度，避免潛虧因素帶來資金沉淀。（二）采用合理的融資方式。從各種融資方式來看，內(nèi)部融資不需要實(shí)際對外支付利息或股息，不會減少企業(yè)的現(xiàn)金流量，同時(shí)由于資金來源于企業(yè)內(nèi)部，不發(fā)生融資費(fèi)用，內(nèi)部融資成本遠(yuǎn)低于外部融資。因此，內(nèi)部融資是企業(yè)的首選融資方式，只有在內(nèi)部融

12、資不能滿足企業(yè)的資金需求時(shí)，企業(yè)才應(yīng)轉(zhuǎn)向外部融資。（三）盤活存量資產(chǎn)，增加資金來源。主要采用調(diào)、并、轉(zhuǎn)三種方法。調(diào)，指結(jié)合產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；并指靠資產(chǎn)重組，以市場為導(dǎo)向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，把優(yōu)勢企業(yè)擴(kuò)張和劣勢企業(yè)兼并結(jié)合起來，互利互補(bǔ)；轉(zhuǎn)，指實(shí)行股份合作制，對部分中小企業(yè)的資產(chǎn)可以實(shí)行整體和部分拍賣，有償轉(zhuǎn)讓，用其收入償還銀行貸款。（四）分離企業(yè)辦社會的職能。將學(xué)校、醫(yī)院等單位讓給社會來辦。暫時(shí)不具備條件的，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)賬務(wù)管理。

13、企業(yè)要推行醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房制度改革，解決這部分資金使用不合理現(xiàn)象。（五）多渠道籌集資金?；I集資金是指企業(yè)通過籌資渠道和資金市場，運(yùn)用各種籌資方式，經(jīng)濟(jì)有效地籌措和集中資金。傳統(tǒng)的籌資方式有吸收直接投資、銀行借款、發(fā)行股票、發(fā)行債券等。企業(yè)還可以通過投資基金轉(zhuǎn)換、債轉(zhuǎn)股、發(fā)展融資租賃等開發(fā)新的籌資渠道。（六）積極參與對國有企業(yè)實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)的改造。對國有企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的改造，是集我國十幾年企業(yè)改革實(shí)踐探索出來的一項(xiàng)根本性改革。在產(chǎn)權(quán)方

14、面，要敢于克服左的禁錮，根據(jù)企業(yè)的不同情況，能實(shí)行股份制改造的實(shí)行投份制改造，解決好產(chǎn)權(quán)模糊問題，那些只有純粹的國有制才是社會主義、多種產(chǎn)權(quán)構(gòu)成的企業(yè)不是社會主義的觀念必須摒棄。在權(quán)責(zé)方面，凡是應(yīng)當(dāng)由企業(yè)享受的權(quán)力，要全部下放給企業(yè)，對企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。在政企關(guān)系上，要徹底解決好長官意志、濫攤派、濫漲價(jià)等影響企業(yè)發(fā)展的各種干預(yù)行為，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。在管理上，要幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部管理制度，尤其是內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，要及時(shí)總

15、結(jié)和推廣企業(yè)內(nèi)部管理的新鮮經(jīng)驗(yàn)，并加以推廣。當(dāng)前特別要認(rèn)真推廣好“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”，千方百計(jì)幫助和督促企業(yè)強(qiáng)化管理，降低消髦，提高經(jīng)濟(jì)效益，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。（七）下決心扶持一些優(yōu)熱企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前國有企業(yè)特別是市縣國有企業(yè)普遍不景氣，產(chǎn)品競爭力差，資金短缺，資產(chǎn)負(fù)債率高，虧損面大，效益不理想。當(dāng)然這些問題悄是一朝一夕的，原因也是多方面的，解決起來不可能一蹴而就。這就需求各級政府部門區(qū)別對待，分類管理，突出的是要集中力量扶持和搞活一

16、部分優(yōu)勢企業(yè)，只有先集中力量率先搞活一部分優(yōu)熱企業(yè)，才能帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)的振興。財(cái)政部門要充分發(fā)揮職能作用，為政府當(dāng)好參謀，尤其是在資金上要千方百計(jì)，多方籌措，要充分利用好貼息引貸、周轉(zhuǎn)金扶持以及稅收增長返還等一系列行之有效的方法，為優(yōu)勢企業(yè)排憂解難，減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，使其得以健康發(fā)展。（八）分工協(xié)作，搞好配合，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督。由于國有企業(yè)的改革正處于進(jìn)行之中，加之新的財(cái)務(wù)制度和稅制改革實(shí)施時(shí)間不長，財(cái)政部門對企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是不能忽視的，一

17、是要抓住監(jiān)督的重點(diǎn)和事前、事中、事后監(jiān)督，通過監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)國有資產(chǎn)的保值增值、費(fèi)用攤消是否合理、盈利是否真實(shí)等問題。二是主動(dòng)與稅務(wù)、審計(jì)和中介機(jī)構(gòu)搞好配合，分工協(xié)作，定期溝通情況，以堵塞跑、冒、滴、漏，確保國愛的財(cái)政收入和真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的平等競爭。（九）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的分析和反饋。作為財(cái)政部門要強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息的集成和分析工作，建立靈敏、準(zhǔn)確的企業(yè)財(cái)務(wù)反應(yīng)機(jī)制，保證財(cái)務(wù)規(guī)劃的實(shí)施。重點(diǎn)要建好三大系統(tǒng)的建設(shè)：一是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。財(cái)政部

18、門要擴(kuò)大財(cái)務(wù)信息的采集面，提高信息的加工程度，做到內(nèi)部信息和外部信息相結(jié)合，會計(jì)信息和生產(chǎn)、銷售信息相結(jié)合，原始信息和加工信息相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)物流和財(cái)務(wù)信息流的有機(jī)統(tǒng)一，盡快形成集收集、篩選、整理、反饋于一體的完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)信息處理系統(tǒng)。二是財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。要建立企業(yè)財(cái)務(wù)綜合分析數(shù)據(jù)庫，定期向政府和有關(guān)部門報(bào)送財(cái)務(wù)分析報(bào)告，及時(shí)提出財(cái)務(wù)建議和財(cái)務(wù)備選方案。三是財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。要按照新的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)要求，選擇有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的敏感性指標(biāo)，根

19、據(jù)日常收集整理的財(cái)務(wù)信息，把握并連續(xù)不斷地反映企業(yè)動(dòng)態(tài)變化趨勢，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號，超前提出財(cái)務(wù)建議。（十）實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，加強(qiáng)企業(yè)法人治理。國有企業(yè)設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)，是從加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)這一角度出發(fā)，重點(diǎn)突出了董事會在企業(yè)財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督、管理職能，目的在于健全和完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。四、結(jié)束語國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，不僅要符合市場經(jīng)濟(jì)的要求，還應(yīng)適應(yīng)WTO的有關(guān)規(guī)則。充分認(rèn)識到新時(shí)期財(cái)務(wù)管理工作的重要性，進(jìn)一步加強(qiáng)管理，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員工作

20、的積極性，重視人才，使用人才，深化財(cái)務(wù)管理制度改革，積極向國外先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方法學(xué)習(xí)，又要結(jié)合我國以公有制為主體的國情出發(fā)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的外部監(jiān)督和提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，使國有企業(yè)在競爭中求生存、求發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1]劉錦鑫.上市公司股權(quán)融資偏好成因及治理研究[J]財(cái)會研究2010(12).[2]郎利.國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新的法律探討[D].中央民族大學(xué)[3]葛政.國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革問題研究[D].安徽大學(xué)[4]隋玉明.公允價(jià)值計(jì)量