我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃

1、￥≯亂意我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃一劉春楊勁松一、稅收籌劃的定義及界定稅收籌劃flaxplanning)亦稱為稅務(wù)籌劃納稅籌劃。在我國(guó)它被成為朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，但是在國(guó)外它早以稱為公司個(gè)人理財(cái)中常用的合法手段。目前對(duì)稅收籌劃尚無(wú)統(tǒng)～定義，通常的代表性觀點(diǎn)有如下幾種。(1)荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局在《國(guó)際稅收詞[》中是這樣定義的：“稅收籌劃是納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。(2)印度稅務(wù)專家EIA史林瓦斯在他編著的《公司稅

2、收籌劃手冊(cè)中》說(shuō)道：“稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分稅務(wù)已成為重要的環(huán)境要素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇也是威脅。”(3)美國(guó)南加州大學(xué)WB梅格斯博士在與別人合著的，已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中，則做了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以繳納可能的最低的稅收。他們的使用方法可稱為稅收籌劃少繳稅和遞延繳納稅收是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在?！?4)我國(guó)常見定義為：“稅收籌劃是指在國(guó)家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)籌資，

3、經(jīng)營(yíng)投資，理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得節(jié)稅效應(yīng)，最終實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。上述定義雖然在認(rèn)識(shí)的角度不同，卻都認(rèn)可了一些基本特征(1)合法性，不違反現(xiàn)行法律法規(guī)。(2)目的性明確，即實(shí)現(xiàn)綜合納稅成本率最低。(3)事前籌劃性，它是一種指導(dǎo)性，科學(xué)性，預(yù)見性，極強(qiáng)的管理活動(dòng)，屬于計(jì)劃范疇。稅收籌劃的功能不僅僅是節(jié)稅，要全面認(rèn)識(shí)其內(nèi)涵，有必要分清與之易混浠的偷稅，抗稅，騙稅，節(jié)稅的界定。偷稅是描述納稅人

4、偽造，變?cè)?，隱匿，擅自銷毀帳本，記帳憑證，或多列支出或不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。不繳，或者少繳應(yīng)納稅款的行為，其特征是違法性和欺詐性稅收籌劃與其區(qū)別是合法性與非法性，光明正大與陰謀欺詐?？苟愂侵讣{稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為后，以暴力威脅方法拒不繳納稅款的違法行為，其特征是，納稅人以違法行為企圖達(dá)到不交或少交稅的目的，納稅人的行為已嚴(yán)重抗拒稅法。騙稅是指納稅人通過(guò)假報(bào)出口，虛報(bào)出口，提供假出口或者其他

5、欺騙手段，騙取出口退稅的行為。它是海關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)懲處對(duì)象，其與納稅籌劃區(qū)別是當(dāng)事人對(duì)稅法的運(yùn)用與行為的動(dòng)機(jī)不同。節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許或者鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇，它具有合法性和政府鼓勵(lì)性。一般來(lái)說(shuō)節(jié)稅都被明確認(rèn)為是稅收籌劃的手段。二、我國(guó)稅收籌劃現(xiàn)狀及實(shí)行稅收籌劃應(yīng)具備的基本條件在我國(guó)，由于受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，這方面研究起步相對(duì)較晚。稅收籌劃在改革開放初期還鮮為人知。直到近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識(shí)，了解

6、和實(shí)踐。長(zhǎng)期以來(lái)稅收籌劃從整體上說(shuō)是一個(gè)禁區(qū)，無(wú)政府，還是媒體都有意回避此敏感話題，認(rèn)為稅收籌劃會(huì)助長(zhǎng)納稅人逃避稅收，影響稅收征管的質(zhì)量，造成國(guó)家稅收的大量流失。隨著改革開放不斷深人以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，特別是中國(guó)加入WTO后開始參與經(jīng)濟(jì)全球化的運(yùn)行，人們對(duì)稅收籌劃才有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，稅收籌劃已與企業(yè)改革和發(fā)展產(chǎn)生了內(nèi)在聯(lián)系，是我國(guó)稅收法制日臻完善情況下企業(yè)的必然選擇，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)表明，進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)具備

7、一些基本條件：1掌握和了解企業(yè)的基本情況，企業(yè)戰(zhàn)略，組織形式，投資意向，財(cái)務(wù)情況和企業(yè)納稅情況等。2了解企業(yè)法定代表人及其稅收籌劃需求，是增加所得還是資本增加或者108統(tǒng)計(jì)與決策投資要求。三、國(guó)際稅收籌劃的主要方法國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法差異，漏洞和有關(guān)稅收協(xié)定，減輕其應(yīng)履行的國(guó)際納稅義務(wù)以達(dá)到最大的經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為。它通常分為以下幾種：(1)人的流動(dòng)稅收籌劃方法跨國(guó)納稅人包括自然人和法人，因此人的流動(dòng)包括跨國(guó)

8、自然人和跨國(guó)法人的跨國(guó)遷徒，也包括納稅人身份的改變(如改變居民身份證和公民身份證)。自然人可以利用各國(guó)稅收對(duì)納稅人身份界定及稅法區(qū)別。通過(guò)遷移住所，縮短居住時(shí)間和中途離境以及成為臨時(shí)納稅人盡可能享受各個(gè)國(guó)家的納稅優(yōu)惠，跨國(guó)法人利用居所避免來(lái)減輕或躲避納稅義務(wù)的重要核心就是消除使其母國(guó)或行為發(fā)生國(guó)成為控制和管理地點(diǎn)的所有實(shí)際特征，實(shí)現(xiàn)公司居所“虛無(wú)化”。如改變其參與公司管理的股東和常務(wù)董事的國(guó)籍，改變其股東大會(huì)和董事會(huì)召開的所在國(guó)，改變其

9、保管公司帳冊(cè)和公布公司盈余分配方案的地點(diǎn)，改變其發(fā)出經(jīng)營(yíng)決策指令的國(guó)家，避免在高稅國(guó)注冊(cè)登記，更改公司體制，將新的董事會(huì)或總管理處設(shè)在低稅國(guó)等來(lái)達(dá)到的目的。(2)物的流動(dòng)稅收籌劃方法人的流動(dòng)容易引起有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的警覺，在各國(guó)移民法，公司法及有關(guān)法令的限制下，受到很大的約束。但物的流動(dòng)比較隱蔽，效益有時(shí)還更好。首先要避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)，絕大多數(shù)國(guó)家利用常設(shè)機(jī)構(gòu)概念作為對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)課稅的依據(jù)。對(duì)跨國(guó)納稅人來(lái)說(shuō)，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之避免

10、了在該非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)，當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)尤為重要。其次，利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入與費(fèi)用的轉(zhuǎn)移。當(dāng)跨國(guó)納稅人無(wú)法避免常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，巧妙地安排總機(jī)構(gòu)與常設(shè)機(jī)構(gòu)，萬(wàn)方數(shù)據(jù)且每理擺平戴國(guó)盒血經(jīng)營(yíng)申的瓢椒籌劃一、聯(lián)收籌劃的定義及界定稅收籌劃(Taxplanning)亦稱為稅務(wù)籌劃.納稅籌劃。在我罔它被成為朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，但是在國(guó)外它早以稱為公司個(gè)人理財(cái)中常用的合法手段σ目前對(duì)稅收籌劃尚無(wú)統(tǒng)一定義，通常的代表性觀點(diǎn)有如下幾種。(1)

11、荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)周在《國(guó)際稅收詞匯》中是這樣定義的稅收籌劃是納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。(2)印度稅務(wù)專家E.A.史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊(cè)中》說(shuō)道稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的…個(gè)組成部分稅務(wù)已成為重要的環(huán)境要素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇也是威脅?！?3)柴罔南加州大學(xué)W.B.梅格斯博士在與別人合著的，已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中，則做了如下闡述人們合理而又合洼地安排自己的經(jīng)營(yíng)描動(dòng)，以繳納可能的最低的稅

12、收。他們的使用方法可稱為稅收籌劃少繳稅和遞跟繳納稅收是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在?！?4)我國(guó)常見定義為:“稅收籌劃是指在國(guó)家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)籌資，經(jīng)營(yíng)投資，理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得節(jié)稅放肢，最終實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)t:舉起義雖然在認(rèn)識(shí)的角度不同，卻都認(rèn)可了一些基本特征(1)合法性，不違反現(xiàn)行法律法規(guī)。(刮目的性明確，即實(shí)現(xiàn)結(jié)合納稅戚本率最低。(3)事前籌劃性，它是一種

13、指導(dǎo)性，科學(xué)性，預(yù)見性，極強(qiáng)的管理活動(dòng)，屬于計(jì)劃范疇。稅收籌劃的功能不僅僅是節(jié)稅，要全國(guó)認(rèn)識(shí)其內(nèi)瀾，有必要分i肯與之揭i昆灘的偷稅，抗稅，騙稅，節(jié)稅的界定。偷稅是描瑞納稅人偽造，變?cè)?，隱腔，擅自銷毀帳本，i己帳憑證，戒多列支出或不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知咿報(bào)陽(yáng)拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。不嫩，或者少撒應(yīng)納稅款的行為，其特征是違法性和欺詐性.稅收籌劃與其區(qū)別是合法性與非法性，光明正大與陰謀欺詐。擾稅是指納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為后，

14、以暴力威脅方法拒不撤納稅款的違法行為特征是，納稅人以違法行為企圖達(dá)到不交或少交稅的目的，納稅人的行為巳嚴(yán)重抗拒稅法。騙稅是指納稅人通過(guò)假報(bào)出口，虛報(bào)出口，提供假出口或者其他欺騙子段，騙取出口增稅的行為。它是海關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)鼓點(diǎn)懲處對(duì)象，其與納稅籌劃區(qū)別是當(dāng)事人對(duì)稅法的適用與行為的動(dòng)機(jī)不間。節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許或者鼓脅的抱圍內(nèi)進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇，它具有合法性和政府鼓勵(lì)性?！銇?lái)說(shuō)節(jié)稅都被明確認(rèn)為是稅收籌劃的手段。工、我國(guó)

15、稅收籌劃現(xiàn)狀及實(shí)行稅收籌劃應(yīng)具備的基本條件在我國(guó)，由于受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，這方面研究起步相對(duì)較晚。稅收籌劃在改革開放初期還鮮為人知。直到近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識(shí)，了解和實(shí)踐。長(zhǎng)期以來(lái)稅收籍劃從整體上說(shuō)是…個(gè)禁區(qū)，無(wú)政府，還是媒體都有意回避此敏感話腿，認(rèn)為稅收籌劃會(huì)助長(zhǎng)納稅人逃避稅收，影響稅收征臂的質(zhì)量，造成國(guó)家稅收的大撞流失。隨著改革開放不斷深入以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，特別是中國(guó)加入啊。后開始參與經(jīng)濟(jì)全球化的運(yùn)行，人們對(duì)稅收籌劃才

16、有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，稅收籌劃已與企業(yè)改革和發(fā)展產(chǎn)生了內(nèi)在聯(lián)系，是我國(guó)稅收法制日臻完善情況下企業(yè)的必然選擇，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)表明，進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)具備…些基本條件:1.掌握和了解企業(yè)的幕本情況，企業(yè)戰(zhàn)略，組凱形式，投資意向，財(cái)務(wù)情況和企業(yè)納稅情況等。2.了解企業(yè)法定代表人及其稅收籌劃需求，是增加所得還是資本增加或者8翩。寫1耳問(wèn)統(tǒng)劉春楊勁松投資要求。z、國(guó)際稅收籌劃的蟲要方法國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人利用各嗣稅法是異

17、，漏洞和有關(guān)稅收協(xié)定，減輕其應(yīng)履行的國(guó)際納稅義務(wù)以達(dá)到最大的經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為。它通常分為以下幾種:(1)人的流動(dòng)稅收籌劃方法跨國(guó)納稅人包括自然人和法人，因此人的流動(dòng)包括跨國(guó)自然人和跨國(guó)法人的跨國(guó)遷徙，也包括納稅人身份的改變(如改變居民身份證和公民身份證)。自然人可以利用各回稅收對(duì)納稅人身份界定及稅法區(qū)別。通過(guò)遷移住所，縮短居住時(shí)間和中途離境以及成為臨時(shí)納稅人盡可能享受各個(gè)國(guó)家的納稅優(yōu)惠，跨國(guó)陸人利用廚所避免來(lái)減輕或躺避納稅義

18、務(wù)的重要核心就是消除使其母國(guó)成行為發(fā)生國(guó)成為控制和管理地點(diǎn)的所有實(shí)際特征，實(shí)現(xiàn)公司尉所“虛無(wú)化“。如改變其參與公司管理的股東和常務(wù)董事的，國(guó)籍，改變其股東大會(huì)和董事會(huì)召開的所在國(guó)，改變其保管公司帳冊(cè)和公布公司盈余分配方案的地點(diǎn)，改變其發(fā)出經(jīng)營(yíng)決策指令的闊家，避免在高稅嗣住冊(cè)費(fèi)記，更改公司體制，將新的蘸事會(huì)或總管理處設(shè)在低稅闊等來(lái)達(dá)到的目的。(2)物的流動(dòng)稅收籌劃方法人的流動(dòng)存易引起有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的警覺，在各國(guó)移民法，公司法及有關(guān)法令的限制

19、下，受別很大的約束。但物的流動(dòng)比較隱蔽，效益有時(shí)還更好。首先要避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)，絕大多數(shù)回家利用常設(shè)機(jī)構(gòu)概念作為對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)課稅的依據(jù)。對(duì)跨國(guó)納稅人來(lái)說(shuō)，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之避免了在該非居住罔的有限納稅義務(wù)，當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住罔稅率時(shí)，這一點(diǎn)尤為重要。其次，利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入與費(fèi)用的轉(zhuǎn)移。當(dāng)跨國(guó)納稅人無(wú)法避免常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，巧妙地安排總機(jī)構(gòu)與常設(shè)機(jī)胸，常設(shè)機(jī)構(gòu)與常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的交易，也可以達(dá)到稅收籌劃的目的。再次，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)

20、行轉(zhuǎn)讓定價(jià)。盡管各國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行了各種約束和防范，但國(guó)際上普遍奉行的是以正常交易原則為基礎(chǔ)確定市場(chǎng)價(jià)格，但正常的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)有很大的模糊性。從而可被納稅人所利用。通過(guò)在貨物購(gòu)銷，勞動(dòng)價(jià)格，特許權(quán)使用費(fèi)，租金，貸款，設(shè)備轉(zhuǎn)讓方面進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)目的。四、國(guó)內(nèi)稅收籌劃的主要方法我國(guó)稅收籌劃起步較晚，但也形成了一些在理論上和實(shí)際中有重大意義的方法。1并4用稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)，地區(qū)和產(chǎn)品的發(fā)展，特

21、別制定一些優(yōu)惠條款，以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的，它包括減稅，免稅和稅收扣除。減稅，免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅人的全部稅收負(fù)擔(dān)。稅收扣除是國(guó)家為了鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)其產(chǎn)業(yè)政策，而在稅收或費(fèi)用方面給予的抵免和稅前扣除政策。稅收優(yōu)惠包括以下幾項(xiàng)：優(yōu)惠稅率，起征點(diǎn)，免征額，稅收抵免，稅項(xiàng)扣除，盈余互抵，稅收饒讓。2依據(jù)稅法的規(guī)定在不同的納稅方案中選擇最優(yōu)的方案企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，應(yīng)盡量選擇

22、納稅最少，收益最大的方案，比如投資方式可以分為直接投資和間接投資。直接投資企業(yè)可以直接調(diào)節(jié)稅收，間接投資一般僅涉及所得的分配或資本轉(zhuǎn)讓。投資者在進(jìn)行直接投資時(shí)還面臨著收購(gòu)現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇，這時(shí)也有個(gè)納稅籌劃問(wèn)題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購(gòu)企業(yè)合并報(bào)表集中納稅，則盈虧互抵后投資者所得稅稅負(fù)將有所減輕。當(dāng)然，假定新建企業(yè)投產(chǎn)后將產(chǎn)生帳面虧損，由投資企業(yè)集中納稅，則其整體稅負(fù)同樣會(huì)有所減輕。此外，企業(yè)組織形式不同，稅收繳納方式

23、也不同。子公司與分公司的稅收待遇不一致。從稅法角度看，子公司是獨(dú)立納稅人，而分公司作為母公司的分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立納稅資格。分公司的利潤(rùn)或虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中納稅，這樣公司間的盈虧在計(jì)稅時(shí)可以互抵，而母公司則不享受這一納稅優(yōu)待。因此在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)的組織形式。3利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)處理方法包括，存貨計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)折舊方法以及債券溢折價(jià)的攤銷方法等，以

24、債券的溢價(jià)折價(jià)方法選擇為例。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)折價(jià)的攤銷方法，企業(yè)可選擇直線法或是實(shí)際利率法進(jìn)行核算。采用直線法，每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的；而采用實(shí)際利率法，每期按債券期初的帳面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)的利息收入，且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐漸減少或增加。債券的攤銷方法不同，并不影響利息費(fèi)用的總和，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前

25、幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)地較直線法少，后期繳納的相對(duì)較多，從而取得延緩納稅的收益。相反，當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入債券的情況下，應(yīng)選擇直線法來(lái)攤銷，對(duì)企業(yè)更為有利。4利用集團(tuán)內(nèi)企業(yè)問(wèn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)對(duì)其所經(jīng)營(yíng)商品價(jià)格的制定具有獨(dú)立的自主權(quán)，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價(jià)格可以高于或低于其市場(chǎng)平均價(jià)格。因此，企業(yè)集團(tuán)可利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，制定內(nèi)部交易價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)納

26、稅籌劃。常用的包括，貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，服務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。以資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)為例。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過(guò)其內(nèi)部結(jié)算銀行發(fā)生借貸行為，其常常表現(xiàn)為總公司對(duì)分公司進(jìn)行貸款。這樣，總公司就可通過(guò)對(duì)稅率高的分公司實(shí)行高利率貸款的政策，而對(duì)稅率低的分公司實(shí)行低利率貸款的政策，使公司利潤(rùn)從高稅率公司向低稅率公司轉(zhuǎn)移，以減輕整體所得稅稅負(fù)。總之，以減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù)為目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的

27、基本做法是：當(dāng)賣方處于高稅率地區(qū)而買方處于低稅率地區(qū)時(shí)，其交易就以低于市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行：反之，則以高于市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行交易。109統(tǒng)計(jì)與決策如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都適用同一比例稅率，且各企業(yè)均處于盈利的情況下，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)集團(tuán)整體所得稅稅負(fù)將不產(chǎn)生任何影響。但如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)適用不同的所得稅稅率，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)大有籌劃的空間。如果集團(tuán)內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利潤(rùn)相差懸殊，或有其他稅收優(yōu)惠，有必要利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)到有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以降低或減輕集團(tuán)整體稅負(fù)水平

28、。在運(yùn)用資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要清楚稅法的有關(guān)規(guī)定。比如，《稅收征收管理法》第36條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之聞的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款，費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款，費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第5I條規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司，企業(yè)和其他

29、經(jīng)濟(jì)組織：(1)在資金，經(jīng)營(yíng)，購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系：(2)直接或者間接地同為第三者所擁有或控制：(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。”納稅人在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃之前，必須清楚有關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅法規(guī)定，以免誤入禁區(qū)。納稅籌劃在我國(guó)尚處于起步階段，理論和實(shí)踐中還有許多待改進(jìn)完善的地方，但它又是公認(rèn)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，如何進(jìn)行納稅籌劃

30、這需要政府立法部門，稅務(wù)部門，企業(yè)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)等相關(guān)利益者的共同努力以推動(dòng)國(guó)內(nèi)納稅籌劃持續(xù)健康有序地發(fā)展。(作者單位／江西理工大學(xué))(責(zé)任編輯／亦民)萬(wàn)方數(shù)據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)與常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的交易，也可以達(dá)到稅收籌劃的目的。再次，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)。盡管各國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行了各種的柬和防范，t旦回際上普通奉行的是以正常交易原則為基礎(chǔ)確定市場(chǎng)價(jià)格，flliE常的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)有很大的模糊性，從而可被納稅人所利用。通過(guò)在貨物購(gòu)銷，勞動(dòng)價(jià)

31、格，特許權(quán)使用費(fèi)，租金，貸款，設(shè)備轉(zhuǎn)讓方麗進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)目的。陽(yáng)、國(guó)內(nèi)稅收籌劃的主要方法我國(guó)稅收籌劃起步較晚，但也形成了一些在理論上和實(shí)際中有意大意義的方法。l利用稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)，地區(qū)和產(chǎn)品的發(fā)展，特別制定一些優(yōu)惠條款，以達(dá)到從稅收方麗對(duì)資驚配置進(jìn)行調(diào)控的目的:t包括減稅，免稅和稅收扣除。減稅，免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅人的全部稅收負(fù)擔(dān)。稅收扣除是國(guó)家為了鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)

32、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)其產(chǎn)業(yè)政策，而在稅收或費(fèi)用方面給予的抵免和稅前扣除政策。稅收優(yōu)惠鈕括以下幾項(xiàng):優(yōu)惠稅率，起征點(diǎn)，免征頓，稅收抵兔，稅項(xiàng)扣除，盈余互抵，稅收饒讓。2.依據(jù)稅法的規(guī)定，在不同的納稅方案中選擇最優(yōu)的方案企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，Ji)z盡量選擇納稅最少，收益最大的方盞，比如投資方式可以分為直接投資和間接投資。直接投資企業(yè)可以直接調(diào)節(jié)稅收，間接投資一般僅涉及所得的分配或資本轉(zhuǎn)讓。投資者在進(jìn)行直接投資時(shí)還困臨著收購(gòu)現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建

33、新企業(yè)的墻擇，這時(shí)也有個(gè)納稅籌劃問(wèn)題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購(gòu)企業(yè)合并報(bào)表集中納稅，則盈虧互抵后投資者所得稅稅負(fù)將有所減輕。當(dāng)然，假定新建企業(yè)投產(chǎn)眉將產(chǎn)生帳面虧損，由投資企業(yè)集中納稅，則其整體稅負(fù)同樣會(huì)有所減輕。此外，企業(yè)組織形式不間，稅收繳納方式也不同。子公司與分公司的稅收待遇不一致。從稅法角度看，子公司是獨(dú)立納稅人，而分公司作為母公司的分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立納稅資格。分公詞的利潤(rùn)或虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中納稅，這樣公

34、司間的盈虧在計(jì)稅時(shí)可以互抵，而母公詞則不享受這一納稅優(yōu)待。因此在納稅籌制時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)的組織形式。3.利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)汁中，對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)處理方法包括，存貨計(jì)價(jià)方法，因寇資產(chǎn)折l日方法以及債券溢折價(jià)的攤銷方法等，以債券的監(jiān)價(jià)折價(jià)方法選擇為例。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期債券投資滋價(jià)折價(jià)的攤銷方法，企業(yè)可選擇直線法或是實(shí)際利率法進(jìn)行核算。采用直線沽，每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收就是相等的而采用

35、實(shí)際利率法，每期按債券期初的帳面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)成計(jì)的利息收人，且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐漸減少或增加。債券的攤銷方法不間，并不影響利息費(fèi)用的總和，且要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前幾年的投資收益也就小子直錢法的投資收益，公司前期撒納的稅款也就相應(yīng)地較直線法少，后期轍納的相對(duì)較多，從而取得延輟納稅的收益。相反，當(dāng)企業(yè)在E溢價(jià)購(gòu)入債券的情況下，應(yīng)選擇直線法來(lái)攤銷，對(duì)企

36、業(yè)更為有利。4.利用集團(tuán)內(nèi)企Jt間的轉(zhuǎn)移定價(jià)邊行納稅籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)對(duì)其所經(jīng)營(yíng)商品價(jià)格的制定具有獨(dú)立的自主權(quán)，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價(jià)格可以高于此低于其市場(chǎng)平均價(jià)格。因此，企業(yè)集團(tuán)時(shí)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，制定內(nèi)部交易價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籍劃。常用的包括，貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，服務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。以資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)為例。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過(guò)其內(nèi)部結(jié)算

37、銀行發(fā)生借貸行為，其常常表現(xiàn)為總公司對(duì)分公司進(jìn)行貸款。這樣，總公司就町通過(guò)對(duì)稅率高的分公司實(shí)行高利率貸款的政策，而對(duì)稅率低的分公司實(shí)行低利率貸款的政策，使公司利潤(rùn)從商稅率公司向低稅率公司轉(zhuǎn)移，以減輕黯體所得稅稅負(fù)?？傊?，以減輕集團(tuán)公司贅體稅負(fù)為目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本做法是:處于商稅率地區(qū)而買方處于低稅率地區(qū)時(shí)，其交易就以低于市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行:反之，則以南于市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行交易。109娩計(jì)與決策財(cái)結(jié)論壇」2005年第6期(總統(tǒng)189期〉如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都

38、適用間…比例稅率，且各企業(yè)均處于盈利的情況下，則轉(zhuǎn)讓JE價(jià)對(duì)集團(tuán)整體所得稅稅負(fù)將不產(chǎn)生任何影響。但如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)適用不間的所得稅稅率，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)大有籌劃的空間。如果集團(tuán)內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利潤(rùn)相蓋懸殊，或有真他稅收優(yōu)惠，有必要利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)到有稅收優(yōu)囂的企業(yè)，以降低成減輕集團(tuán)整體稅負(fù)水平。在運(yùn)用資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要清楚稅法的有關(guān)規(guī)定。比如，稅收征收管理法》第36條規(guī)定企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)，知臂的

39、機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款，費(fèi)用不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款，費(fèi)用，而減少其成納稅的收入戒者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！岸愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第51條規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司，企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織:(1)在資金，經(jīng)營(yíng)，購(gòu)銷等方麗，存在直接或者間接的擁有威者控制關(guān)系:(2)直接或者間接地間為第三者所擁有成控制:(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系