淺析稅收籌劃的效應(yīng)

1、●稅務(wù)研究《經(jīng)濟(jì)師》2007年第3期摘要：稅收籌劃會(huì)產(chǎn)生多重效應(yīng)，主要體現(xiàn)在：有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化、增強(qiáng)納稅人的法制觀念、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、提高國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果、不斷完善稅制、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置、增加稅收征管透明度、降低征納雙方的交易成本。關(guān)鍵詞：稅收籌劃效應(yīng)微觀效應(yīng)宏觀效應(yīng)中圖分類號(hào)：F8lO42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2007)03—258—01稅收籌劃效應(yīng)是指實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)以后

2、所產(chǎn)生的作用或結(jié)果。無論政府還是納稅人，任何一方實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生一定的效應(yīng)。這種效應(yīng)可能是積極的，也可能是消極的，因?yàn)槎愂栈I劃同世界上任何事物一樣，有利有弊，關(guān)鍵是要看利大于弊還是弊大于利。我們不否認(rèn)稅收籌劃的存在可能會(huì)在短期內(nèi)導(dǎo)致國家稅收收入下降，但我們還應(yīng)當(dāng)看到稅收籌劃有利的一面，不能只看到問題的一個(gè)方面，而忽視另一個(gè)方面，從而導(dǎo)致對(duì)稅收籌劃的錯(cuò)誤判斷。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可以從稅收籌劃的微觀效應(yīng)和宏觀效應(yīng)兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行分析。

3、一、稅收籌劃的微觀效應(yīng)、：1有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提F，追求自身利益的最大化是其天性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化也就是總收入與總成本之問差額的最大化。若總收入一定的情況‘F，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業(yè)的總成本由兩部分構(gòu)成：一是內(nèi)在成本，即外購原材料、外購燃料、外購動(dòng)力、支付工人的工資和津貼等生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期問成本；二是外在成本，即國家憑借其權(quán)力按

4、照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無償?shù)貙?duì)企業(yè)征收的稅收。減少內(nèi)在成本可提高企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)效益，減少外在成本同樣可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就是降低納稅成本節(jié)約費(fèi)用開支的過程。企業(yè)通過納稅方案的比較，選擇納稅較輕的方案進(jìn)行納稅，從而實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅收籌劃的最大功效是滿足了，企業(yè)降低納稅成本的需要。2有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，培養(yǎng)和提高納稅人的納稅意識(shí)。長期以來，傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)在我國占統(tǒng)治地位，國有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支的經(jīng)濟(jì)管理方式較

5、為普遍，經(jīng)濟(jì)主體法制觀念不強(qiáng)，納稅人根本不關(guān)心稅收制度，對(duì)其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關(guān)系，以言代法納稅意識(shí)淡薄。而企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程也是納稅人進(jìn)行學(xué)習(xí)和了解國家有關(guān)稅收法律法規(guī)，用合法的方式來維護(hù)自身正當(dāng)權(quán)益的過程。成功的稅收籌劃要求納稅人必須熟悉和通曉稅法，并準(zhǔn)確掌握合法與非法的界限，保持各種賬冊(cè)文件的完整把運(yùn)用稅法進(jìn)行納稅方案選擇作為一種自身發(fā)展的內(nèi)在需要。通過主動(dòng)地對(duì)稅收法律法規(guī)和國家稅收政策的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，納稅人的納

6、稅意識(shí)必然得到提高，法制觀念必然得到加強(qiáng)。3有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景。會(huì)計(jì)處理方法的選擇是納稅籌劃的重要內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法是多種多樣的，如：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法有直線法和加速折舊法，存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，壞賬的列支有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，而備抵法又有賬齡分析法和余額百分比法等，這些方法的選擇對(duì)企

7、業(yè)利潤、納稅額、納稅期限的影響是不同的，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，從而規(guī)范和提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。二、稅收籌劃的宏觀效應(yīng)一258一●陳愛云1稅收籌劃有助于提高國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果。稅收是國家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要手段。國家會(huì)通過稅收政策措施來實(shí)現(xiàn)自己的政策目標(biāo)。國家稅收政策以及實(shí)施措施的運(yùn)用能否起到預(yù)期的效

8、果，主要取決于納稅人對(duì)這些政策的行為反應(yīng)，以及對(duì)這些政策主動(dòng)利用的程度。如果納稅人不予理睬或沒有對(duì)其做出行為反應(yīng)。那么政府預(yù)期的政策目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃主體(納稅人)是政府實(shí)施宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)。政府如果期望通過運(yùn)用稅收籌劃措施實(shí)現(xiàn)其宏觀政策目標(biāo)不僅要注意措施的力度應(yīng)足以改變納稅人的行為。而且要確保政策信息能夠快速傳導(dǎo)給納稅人，并影響其行為。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，正是對(duì)這些信息的接收，并能動(dòng)地加以運(yùn)用，是納稅人按照國家宏觀政策目標(biāo)的要

9、求，對(duì)自身的行為進(jìn)行調(diào)整，其結(jié)果必然有助于國家宏觀政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可見，稅收籌劃是納稅人實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化的重要手段。也是國家政策意圖轉(zhuǎn)化為納稅人行為的具體體現(xiàn)，是國家宏觀調(diào)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的微觀載體。通過稅收籌劃活動(dòng)，可以協(xié)調(diào)企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)決策和政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一致性，從而提高宏觀稅收政策的運(yùn)行效果。2稅收籌劃有利于稅制的不斷完善。雖然稅收籌劃是對(duì)不完善、不成熟稅法的挑戰(zhàn)，但同時(shí)也是納稅人對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，對(duì)政府政

10、策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家通過對(duì)納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷從而發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題并加以改進(jìn)。因此，納稅人的稅收籌劃行為指出了稅法建設(shè)和稅制改革的方向和具體方面。根據(jù)這些信息，國家可以改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，從而促使國家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。3稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策、鼓勵(lì)政策。進(jìn)行投資、籌資、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從短期和局部看

11、降低了企業(yè)的稅負(fù)，國家財(cái)政收入也隨之減少；但實(shí)際上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)控下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。所以從長遠(yuǎn)和整體看，促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展，涵養(yǎng)了稅源，最終的結(jié)果是使國家財(cái)政收入隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)效益的提高而同步增長。4稅收籌劃的推行，突出了稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，有利于增加稅收征管透明度。同時(shí)，由于第三方稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)的介入形成了對(duì)企業(yè)和政府行為的并行監(jiān)督，使雙方能明

12、智地采取合作態(tài)度，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，恪守各自的權(quán)利和義務(wù)，有助于稅法公開、公正地執(zhí)行。5有利于降低征納雙方的交易成本。納稅成本是指納稅人在按照稅法規(guī)定辦理納稅事務(wù)過程中發(fā)生的費(fèi)用。征稅成本是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用與支出。包括征管人員的報(bào)酬、征管設(shè)備的配置、征管過程中稅收制度的運(yùn)行費(fèi)用等。稅收籌劃使政府對(duì)稅收征收管理的各項(xiàng)制度的選擇和安排更加科學(xué)、合理，從而降低稅收的交易成本。如企業(yè)籌劃各項(xiàng)納稅方案，將納稅成本進(jìn)行

13、量化，就可減少企業(yè)的納稅時(shí)間和物化勞動(dòng)，從而降低了稅務(wù)稽查的頻率，也就提高了稅收行政效率。參考文獻(xiàn)：1艾華稅收籌劃研究武漢大學(xué)出版社，20062張艷純企業(yè)納稅籌劃湖南大學(xué)出版社，20043計(jì)金標(biāo)稅收籌劃概論清華大學(xué)出版社，20044中國會(huì)計(jì)博客網(wǎng)稅收籌劃的效應(yīng)(作者單位：中國一航北京航空材料研究院北京10()095)(責(zé)編：呂尚)萬方數(shù)據(jù)●稅務(wù)研究《經(jīng)濟(jì)師》2007年第3期摘要：稅收籌劃會(huì)產(chǎn)生多重效應(yīng)，主要體現(xiàn)在：有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益

14、最大化、增強(qiáng)納稅人的法制觀念、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、提高國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果、不斷完善稅制、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置、增加稅收征管透明度、降低征納雙方的交易成本。關(guān)鍵詞：稅收籌劃效應(yīng)微觀效應(yīng)宏觀效應(yīng)中圖分類號(hào)：F8lO42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2007)03—258—01稅收籌劃效應(yīng)是指實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)以后所產(chǎn)生的作用或結(jié)果。無論政府還是納稅人，任何一方實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生一定的效應(yīng)。這種效應(yīng)可能是積

15、極的，也可能是消極的，因?yàn)槎愂栈I劃同世界上任何事物一樣，有利有弊，關(guān)鍵是要看利大于弊還是弊大于利。我們不否認(rèn)稅收籌劃的存在可能會(huì)在短期內(nèi)導(dǎo)致國家稅收收入下降，但我們還應(yīng)當(dāng)看到稅收籌劃有利的一面，不能只看到問題的一個(gè)方面，而忽視另一個(gè)方面，從而導(dǎo)致對(duì)稅收籌劃的錯(cuò)誤判斷。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可以從稅收籌劃的微觀效應(yīng)和宏觀效應(yīng)兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行分析。一、稅收籌劃的微觀效應(yīng)、：1有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提

16、F，追求自身利益的最大化是其天性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化也就是總收入與總成本之問差額的最大化。若總收入一定的情況‘F，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業(yè)的總成本由兩部分構(gòu)成：一是內(nèi)在成本，即外購原材料、外購燃料、外購動(dòng)力、支付工人的工資和津貼等生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期問成本；二是外在成本，即國家憑借其權(quán)力按照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無償?shù)貙?duì)企業(yè)征收的稅收。減少內(nèi)在成本可提高企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)效益，減少外在成本同樣可以提

17、高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就是降低納稅成本節(jié)約費(fèi)用開支的過程。企業(yè)通過納稅方案的比較，選擇納稅較輕的方案進(jìn)行納稅，從而實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅收籌劃的最大功效是滿足了，企業(yè)降低納稅成本的需要。2有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，培養(yǎng)和提高納稅人的納稅意識(shí)。長期以來，傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)在我國占統(tǒng)治地位，國有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支的經(jīng)濟(jì)管理方式較為普遍，經(jīng)濟(jì)主體法制觀念不強(qiáng)，納稅人根本不關(guān)心稅收制度，對(duì)其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關(guān)系，

18、以言代法納稅意識(shí)淡薄。而企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程也是納稅人進(jìn)行學(xué)習(xí)和了解國家有關(guān)稅收法律法規(guī)，用合法的方式來維護(hù)自身正當(dāng)權(quán)益的過程。成功的稅收籌劃要求納稅人必須熟悉和通曉稅法，并準(zhǔn)確掌握合法與非法的界限，保持各種賬冊(cè)文件的完整把運(yùn)用稅法進(jìn)行納稅方案選擇作為一種自身發(fā)展的內(nèi)在需要。通過主動(dòng)地對(duì)稅收法律法規(guī)和國家稅收政策的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，納稅人的納稅意識(shí)必然得到提高，法制觀念必然得到加強(qiáng)。3有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)經(jīng)營管

19、理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景。會(huì)計(jì)處理方法的選擇是納稅籌劃的重要內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法是多種多樣的，如：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法有直線法和加速折舊法，存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，壞賬的列支有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，而備抵法又有賬齡分析法和余額百分比法等，這些方法的選擇對(duì)企業(yè)利潤、納稅額、納稅期限的影響是不同的，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于制定

20、出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，從而規(guī)范和提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。二、稅收籌劃的宏觀效應(yīng)一258一●陳愛云1稅收籌劃有助于提高國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果。稅收是國家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要手段。國家會(huì)通過稅收政策措施來實(shí)現(xiàn)自己的政策目標(biāo)。國家稅收政策以及實(shí)施措施的運(yùn)用能否起到預(yù)期的效果，主要取決于納稅人對(duì)這些政策的行為反應(yīng)，以及對(duì)這些政策主動(dòng)利用的程度。如果納稅人不予理睬或沒有對(duì)其

21、做出行為反應(yīng)。那么政府預(yù)期的政策目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃主體(納稅人)是政府實(shí)施宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)。政府如果期望通過運(yùn)用稅收籌劃措施實(shí)現(xiàn)其宏觀政策目標(biāo)不僅要注意措施的力度應(yīng)足以改變納稅人的行為。而且要確保政策信息能夠快速傳導(dǎo)給納稅人，并影響其行為。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，正是對(duì)這些信息的接收，并能動(dòng)地加以運(yùn)用，是納稅人按照國家宏觀政策目標(biāo)的要求，對(duì)自身的行為進(jìn)行調(diào)整，其結(jié)果必然有助于國家宏觀政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢姡愂栈I劃是納稅人實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值

22、最大化的重要手段。也是國家政策意圖轉(zhuǎn)化為納稅人行為的具體體現(xiàn)，是國家宏觀調(diào)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的微觀載體。通過稅收籌劃活動(dòng)，可以協(xié)調(diào)企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)決策和政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一致性，從而提高宏觀稅收政策的運(yùn)行效果。2稅收籌劃有利于稅制的不斷完善。雖然稅收籌劃是對(duì)不完善、不成熟稅法的挑戰(zhàn)，但同時(shí)也是納稅人對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家通過對(duì)納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷從而發(fā)

23、現(xiàn)稅制存在的問題并加以改進(jìn)。因此，納稅人的稅收籌劃行為指出了稅法建設(shè)和稅制改革的方向和具體方面。根據(jù)這些信息，國家可以改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，從而促使國家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。3稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策、鼓勵(lì)政策。進(jìn)行投資、籌資、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從短期和局部看降低了企業(yè)的稅負(fù)，國家財(cái)政收入也隨之減少；但實(shí)際上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)控下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)

24、構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。所以從長遠(yuǎn)和整體看，促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展，涵養(yǎng)了稅源，最終的結(jié)果是使國家財(cái)政收入隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)效益的提高而同步增長。4稅收籌劃的推行，突出了稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，有利于增加稅收征管透明度。同時(shí)，由于第三方稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)的介入形成了對(duì)企業(yè)和政府行為的并行監(jiān)督，使雙方能明智地采取合作態(tài)度，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，恪守各自的權(quán)利和義務(wù)，有助于稅法公開、公正地執(zhí)行。5有利于降低征

25、納雙方的交易成本。納稅成本是指納稅人在按照稅法規(guī)定辦理納稅事務(wù)過程中發(fā)生的費(fèi)用。征稅成本是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用與支出。包括征管人員的報(bào)酬、征管設(shè)備的配置、征管過程中稅收制度的運(yùn)行費(fèi)用等。稅收籌劃使政府對(duì)稅收征收管理的各項(xiàng)制度的選擇和安排更加科學(xué)、合理，從而降低稅收的交易成本。如企業(yè)籌劃各項(xiàng)納稅方案，將納稅成本進(jìn)行量化，就可減少企業(yè)的納稅時(shí)間和物化勞動(dòng)，從而降低了稅務(wù)稽查的頻率，也就提高了稅收行政效率。參考文獻(xiàn)：