淺談企業(yè)稅收籌劃及其應(yīng)用

1、學術(shù)縱橫限公司與非權(quán)利人劉XX簽訂《住宅房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議》時，如果非權(quán)利人劉XX向拆遷人XX市XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司提供了有關(guān)房屋的權(quán)利證明，則《住宅房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議》是有效成立的。筆者個人認為，如果張老漢能夠提供非權(quán)利人劉XX對上述房屋沒有處置權(quán)的證明，是應(yīng)當能夠請求人民法院對《住宅房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議》確認無效的。三、形成張老漢直至目前仍未得到安置的局面。拆遷人XX市XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是否有過錯它應(yīng)承擔怎樣的民事責任拆遷

2、人XX市XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是否有過錯，應(yīng)當考察是否對房屋權(quán)利人的身份予以核實?！短m州市城市房屋拆遷管理辦法》第三十九條規(guī)定：“被拆遷房屋有下列情形之一的，由拆遷人提出補償安置方案，報房屋拆遷管理機構(gòu)審核同意后實施拆遷：(一)產(chǎn)權(quán)、使用權(quán)有糾紛或暫時無法確定的；(二)產(chǎn)權(quán)人下落不明的；(三)房屋共有人達不成一致意見的。前款所列房屋實施拆遷的拆遷人應(yīng)當在拆遷前向公證機關(guān)辦理證據(jù)保全?！睆埨蠞h的維權(quán)之路依據(jù)上述規(guī)定，被拆遷房屋的產(chǎn)權(quán)人或權(quán)

3、利人張老漢未在房屋內(nèi)居住，拆遷人XX市XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司應(yīng)當提出補償安置方案，報房屋拆遷管理機構(gòu)審核同意后實施拆遷。造成被拆遷房屋滅失，是拆遷人直接與非權(quán)利人劉XX簽訂《住宅房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議》后的結(jié)果。而在前述的法律或非法律過程中，未見到拆遷人的補償安置方案和辦理證據(jù)保全，也沒有見到拆遷人尋找張老漢的證據(jù)。筆者個人認為，如果人民法院確認上述《住宅房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議》無效，拆遷人XX市XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司應(yīng)當與張老漢簽訂《住宅

4、房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議》。口王建懷市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的經(jīng)濟實體，追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標。市場經(jīng)濟是一種法治經(jīng)濟，依法納稅是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，為了減輕稅負，企業(yè)自然就會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，稅收籌劃應(yīng)運而生。一、稅收籌劃及其特點稅收籌劃是指納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制體系內(nèi)，通過對納稅主體的戰(zhàn)略方針、經(jīng)營活動

5、、投資行為等理財涉稅事項進行事先規(guī)劃和安排，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風險為目標的一系列謀劃活動，又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅策劃等。隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展與體制的不斷完善稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可或缺的一個重要組成部分。其主要有以下特點：法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)。由稅收政策指導的籌劃活動。企業(yè)要把稅收籌劃與偷稅、漏稅、不當避稅合理的區(qū)分開來。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合

6、理有效性。(二)前瞻性。稅收籌劃是對企業(yè)戰(zhàn)略方針、經(jīng)營活動、投資行為等的謀劃活動。在經(jīng)濟活動中，企業(yè)的納稅義務(wù)通常具有滯后性，即只有特定經(jīng)營活動的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務(wù)。其實施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行，否則，就失去了意義。(三)目的性。稅收籌劃的目標不僅體現(xiàn)在降低企業(yè)稅負，更重要的是在納稅約束的市場環(huán)境下實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化或股東價值最大化。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，最優(yōu)的稅收籌劃方案并不一定是稅負最輕的方案。但一定是稅后收益最大化或股東

7、價值最大化的方案。因為稅收負擔的降低并不一定等于企業(yè)稅后凈收益的增加。有時一味追求稅款的減少反而可能會導致企業(yè)稅后凈收益的下降。(四)綜合性。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的。首先，企業(yè)的任何一種經(jīng)濟活動都會涉及多個稅種的課征，在謀劃時要同時兼顧相關(guān)稅種；其次，要全面考查相關(guān)年度的盈虧情況、課稅情況及未來發(fā)展的要求；再次，要對經(jīng)濟活動參與各方稅負情況綜合考慮。所以，企業(yè)進行稅收籌劃就必須對其經(jīng)營活動的

8、整體加以權(quán)衡，才能取得最大的利益。(五)普遍性。在市場經(jīng)濟條件下。稅收作為國家進行宏觀調(diào)控的重要工具，是調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的”有形之手”。對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要的引導作用。國家通過稅種的設(shè)置、稅目的選擇、計稅依據(jù)的確定、稅率的設(shè)定、稅收優(yōu)惠政策的實施等措施，使得不同的商品、不同的經(jīng)濟行為、不同的企業(yè)和不同的產(chǎn)業(yè)承擔不同的稅負引導產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)等的調(diào)整，促進經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會

9、，這種機會是普遍存在的。(一)合法性。稅收籌劃是在現(xiàn)行二、稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別淺談企業(yè)稅收籌劃及其應(yīng)用萬方數(shù)據(jù)FAzHANxUEsHUZONGHENG學術(shù)縱橫稅收籌劃與偷稅、避稅是完全不同的概念。稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案進行比較按稅后收益最大化或者股東價值最大化擇優(yōu)選擇。不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵與保障的。偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支

10、出或者不列、少列收入?；蛘呓?jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為；避稅是一個比較不甚明確的概念，很難用人們所普遍接受的措辭對它做出定義。一般的說。避稅是納稅人利用法律上的漏洞或者含糊之處來安排自己的涉稅事務(wù)。以減少其應(yīng)承擔的納稅數(shù)額的行為。其主要區(qū)別在于：偷稅是一種有明顯欺詐性和違反法性的行為，其手段往往是不公開的，具有欺詐性與隱瞞性；避稅沒有違反法律使用的方法是合法的，納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)，

11、但有“鉆稅法空子”“打擦邊球”的嫌疑，違反稅收立法精神故避稅行為可能被人們認為是不道德的是錯用或濫用稅法的行為；只有稅收籌劃?？梢哉J為是符合國家政策導向的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。三、稅收籌劃的應(yīng)用稅收籌劃是在不違法前提下運用稅收法律、法規(guī)以及財務(wù)會計政策有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進行的，所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)、財務(wù)會計政策以及其他經(jīng)濟法規(guī)的過程。其在企業(yè)中的運用主要有以下幾方面t(一)采購活動中的稅收籌劃。

12、有的貨物、勞務(wù)能夠在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間選擇，有的可能因為質(zhì)量、采購量、距離遠近等因素制約只能向小規(guī)模納稅人采購。企業(yè)在采購時應(yīng)從質(zhì)量、價格、何時何地何種方式付款、能否抵扣等多方面綜合考慮。小規(guī)模納稅人不能開具增值稅發(fā)票(稅務(wù)機關(guān)代開除外)。從小規(guī)模納稅人處購進的貨物、加工、修理修配勞務(wù)就無法抵扣增值稅。這種情況下，采購方就可以通過談判將從小規(guī)模納稅人處購進的貨物、加工、修理修配勞務(wù)的價格壓低。在簽訂合同時。應(yīng)在合同條款中明確供

13、貨方應(yīng)提供什么樣的發(fā)票，不能含糊其辭，而因分情況明確要求供應(yīng)商提供的發(fā)票類型。如果小規(guī)模供應(yīng)商能代開增值稅專用發(fā)票，一定要在合同條款中明確提供增值稅專用發(fā)票。減少不必要的損失(大多數(shù)的小規(guī)模納稅人既可以提供普通發(fā)票，也可以提供稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅弩用發(fā)票)。(二)生產(chǎn)活動中的稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采取何種方法為好，應(yīng)根據(jù)具體情況進行分析。當企業(yè)處于所得稅免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多其得到的免稅額也就越多。企業(yè)

14、計提固定資產(chǎn)折舊時，一般只能選擇平均年限法或工作量法對于加速折l【I法的采用，稅法有嚴格的規(guī)定。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長同定資產(chǎn)折舊年限，將要計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本從而獲得節(jié)稅的好處。而對于在正常生產(chǎn)經(jīng)營期且沒有享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速同定資產(chǎn)成本的回收。使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。(三)工資薪酬的稅收籌劃。企業(yè)工資薪酬稅收籌劃

15、主要涉及企業(yè)內(nèi)部員工個人所得稅中的工資、薪金的課稅。雖然這些個人所得稅是由員工個人負擔的，但如果企業(yè)能夠進行精心籌劃，不但對員工有利，而且也會對企業(yè)產(chǎn)生有利影響。采用非貨幣支付辦法，提高員工公共福利支出，例如，免費為員工提供宿舍(公寓)、免費提供交通便利、提供員工免費用餐、教育福利、外出學習考察等。企業(yè)替員T個人支付這些支出。企業(yè)可以把這些支出作為費用稅前列支，加大企業(yè)所得稅的扣除力度，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個人負

16、擔的稅款，可謂一舉兩得。為獎勵和激勵員工，企業(yè)往往年底給員工發(fā)放獎金等額外收入。但從稅收角度考慮，這樣做沒有起到激勵員1二作用，或者說沒能夠?qū)崿F(xiàn)預期的目的因為一部分發(fā)放給員：【的收入還要繳稅。獎金屬于工資的范疇，應(yīng)該按工資所適用的九級超額累迸稅率由扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅。但企業(yè)是按月發(fā)放獎金，還是按季度、半年或全年發(fā)放獎金，在個人所得稅法上的規(guī)定是不同的。具體操作時，企業(yè)可以將獎金進行細化，拿出一些獎金按月發(fā)放，留一些獎金按季度考

17、核發(fā)放最后再保留一部分獎金用于”拉差距”在年底發(fā)放。這樣從總體上說，稅負就會獲得減輕。通過測算可以知道，一般獎金按月發(fā)放的方式稅負最重，而年中和年末兩次發(fā)放及年底一次性發(fā)放兩種方式的稅負則較輕。通過合理分配獎金，盡可能降低年終一次獎金的適用稅率，尤其是在求得(年終獎金／12)的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，減少年終獎金發(fā)放金額，使其商數(shù)調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率。這種節(jié)稅效果極為明顯。(四)企業(yè)設(shè)立并購重組的稅收籌劃。我國實

18、行法人所得稅制度，法人所得稅制要求總、分公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅。因此。設(shè)立分支機構(gòu)，使其不具備法人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣可以實現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負擔。并購有大量虧損的企業(yè)。納稅額得到減免或抵扣，可實現(xiàn)低成本擴張。并購可以實現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅。并購按出資方式可以分為現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、現(xiàn)金購買股票式并購、股票換資產(chǎn)式并購、股票換股票式并購。后兩種并購

19、以股票方式出資。對目標企業(yè)來說在并購過程中不需要立即確認其因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現(xiàn)。它是企業(yè)的一種長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益