管理會計和財務會計不宜融合

1、論壇Tm代會計體系分為財務會計和管理會計J兒兩大派別它們各司其職。履行著會計的各種職能。服務于企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟發(fā)展。近年來。就財務會計和管理會計的發(fā)展趨勢。理論界出現(xiàn)了兩種相對立的觀點：一種認為兩者存在融合的可能另一種則認為兩者不可能合二為一。對此筆者有一些不太成熟的想法。提出以供大家探討。筆者認為。至少在目前。財務會計和管理會計的融合不太可能。管理會計和財務會計不宜融合文／李琳一、從歷史發(fā)展規(guī)律看。財務會計和管理會計的產(chǎn)生是生產(chǎn)力發(fā)

2、展的必然要求社會經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生許多新的經(jīng)濟現(xiàn)象，必然需要新的會計語言、會計方法加以闡述和處理。會計本質上是人類共同的商業(yè)語言，必須隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷更新、創(chuàng)新，以適應不斷變化的社會環(huán)境。財務會計和管理會計作為人類社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是生產(chǎn)力發(fā)展的必然要求。從1494年意大利商人盧卡帕喬利所著《算術、幾何、以及比例概要》中的復式記賬原理開始，傳統(tǒng)的會計，即財務會計一直很好地履行其職能。19世紀至20世紀早期，席卷英國的工業(yè)革命為

3、會計的發(fā)展提供了廣闊天地，受泰羅科學管理思想影響，標準成本、差異分析和預算控制等概念被引進會計系統(tǒng)，以事前算賬為根本特征的管理會計雛形由此產(chǎn)生。二戰(zhàn)后，社會化大生產(chǎn)使所有權和經(jīng)營權進一步分離，導致外部與企業(yè)利益相關者特別關注能反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息。同時，科學技術飛速發(fā)展，企業(yè)競爭日漸國際化，會計工作也向基層單位管理部門和生產(chǎn)技術領域滲透，與企業(yè)的日常管理活動緊密相連，而最初的受托責任逐漸降到次要地位。為適應社會經(jīng)濟發(fā)展的

4、新情況，成本會計不斷吸收運籌學、系統(tǒng)工程、行為科學和管理學等最新成果而不斷完善，出現(xiàn)了成本的預測和決策、責任成本核算，于是主要為內(nèi)部加強管理、全面提高生產(chǎn)經(jīng)營效益服務的管理會計體系就從傳統(tǒng)的會計體系中分離出來。1952年世界會計年會上正式通過了“管理會計”這一專業(yè)名詞j從此，管理會計和傳統(tǒng)的財務會計正式分離，成為現(xiàn)代會計兩個并存的領域?？梢?，正是由于社會生產(chǎn)力的進步，管理水平的提高，促進了會計事業(yè)的發(fā)展，會計理論和方法隨著企業(yè)內(nèi)外部對會

5、計信息的不同要求而分化為兩個領域，即管理會計和財務會計，并逐步形成了財務會計、管理會計和審計三足鼎立的局面。二、從會計發(fā)展歷史看。管理會計是財務會計發(fā)展的高級階段管理會計的產(chǎn)生經(jīng)歷了傳統(tǒng)會計內(nèi)部孕育、生長和逐步形成的漫長過程。管理會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的分支，是同現(xiàn)代企業(yè)管理相適應的一門新興的會計學科。盡管它是從傳統(tǒng)會計分離出來的，屬于會計大家族的一個組成部分，但卻具有一系列相對獨立又比較完整的基本理論與方法，其內(nèi)容和職能已遠遠超出傳統(tǒng)會計

6、。而今，管理會計完全以一種全新的面目出現(xiàn)在企業(yè)的不同領域和環(huán)節(jié)中，在幫助企業(yè)管理者正確制定經(jīng)營決策，合理利用經(jīng)濟資源，強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要的作用。管理會計信息實際上是財務會計信萬方數(shù)據(jù)論壇!!4I.代會計體系分為財務會計和管理會計~兩大派別，它們備司其職，履行著會計的備種職能，服務于企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟發(fā)展。近年來，就財務會計和管理會計的發(fā)展趨勢，理論界出現(xiàn)了兩種相對立的觀點種認為兩者存在融合的可能，另一種則認為兩者

7、不可能合二為一。對此筆者有些不太成熟的想法，提出以供大家探討。筆者認為，至少在目前，財務會計和管理會計的融合不太可能。管理會計和財務會計不宣融合文李琳、從歷史發(fā)展規(guī)律看，財務會計和會化大生產(chǎn)使所有權利經(jīng)營權進一步分外部對會計信息的不同要求而分化為兩管理會計的產(chǎn)生是生產(chǎn)力發(fā)展的必然要離，導致外部與企業(yè)利益相關者特別關注個領域，即管理會計和財務會計，并逐步求能反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計形成了財務會計、管理會計和審計三足鼎社會經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)

8、生許多新的經(jīng)濟現(xiàn)信息。同時，科學技術飛速發(fā)展，企業(yè)競爭立的局面。象，必然需要新的會計語言、會計方法加日漸國際化，會計工作也向基層單位管理二、從會計發(fā)展歷史看，管理會計是以闡述和處理。會計本質上是人類共同的部門和生產(chǎn)技術領域滲透，與企業(yè)的日常財務會計發(fā)展的高級階段商業(yè)語言，必須隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不管理活動緊密相連，而最初的受托責任逐管理會計的產(chǎn)生經(jīng)歷了傳統(tǒng)會計內(nèi)斷更新、創(chuàng)新，以適應不斷變化的社會環(huán)漸降到次要地位。為適應社會經(jīng)濟發(fā)展的部孕

9、育、生長和逐步形成的漫長過程。管境。財務會計和管理會計作為人類社會發(fā)新情況，成本會計不斷吸收運籌學、系統(tǒng)理會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的分支，是同現(xiàn)代展到一定階段的產(chǎn)物，是生產(chǎn)力發(fā)展的必工程、行為科學和管理學等最新成果而不企業(yè)管理相適應的一門新興的會計學科。然要求。斷完善，出現(xiàn)了戚本的預測和決策、責任盡管它是從傳統(tǒng)會計分離出來的，屬于會從1494年意大利商人盧卡帕喬利所成本核算，于是主要為內(nèi)部加強管理、全計大家族的一個組成部分，但卻具有一系著《算

10、術、幾何、以及比例概要中的復式面提高生產(chǎn)經(jīng)營效益服務的管理會計體列相對獨立又比較完整的基本理論與方記賬原理開始，傳統(tǒng)的會計，即財務會計系就從傳統(tǒng)的會計體系中分離出來。1952法，其內(nèi)容和職能已遠遠超出傳統(tǒng)會計。一直很好地履行其職能。19世紀至2G世紀年世界會計年會上正式通過了“管理會而今，管理會計完全以一種全新的面目出早期，席卷英國的工業(yè)革命為會計的發(fā)展計“這一專業(yè)名詞j從此，管理會計和傳現(xiàn)在企業(yè)的不同領域和環(huán)節(jié)中，在幫助企提供了廣闊天

11、地，受泰羅科學管理思想影統(tǒng)的財務會計正式分離，成為現(xiàn)代會計兩業(yè)管理者正確制定經(jīng)營決策，合理利用經(jīng)響，標準成本、差異分析和預算控制等概個并存的領域。可見，正是由于社會生產(chǎn)濟資源，強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益等念被引進會計系統(tǒng)，以事前算賬為根本特力的進步，管理水平的提高，促進了會計方面發(fā)揮著重要的作用。征的管理會計雛形由此產(chǎn)生。二戰(zhàn)后，社事業(yè)的發(fā)展，會計理論和方法隨著企業(yè)內(nèi)管理會計信息實際上是財務會計信自目中國農(nóng)業(yè)會計20臼9息的再加工，具備

12、多元性和時效性兩項基本特征，不單純是傳統(tǒng)意義上的會計資料，而是可直接應用于企業(yè)內(nèi)部管理的會計管理信息，是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中一個十分重要的子系統(tǒng)。從內(nèi)容上看，管理會計學的研究范圍主要集中在投資和成本兩個環(huán)節(jié)(還有一部分是利潤規(guī)劃)，本身就具有管理的職能。進入20世紀以來世界經(jīng)濟形勢的變化，尤其是信息條件下的現(xiàn)代化大生產(chǎn)，為會計發(fā)揮預測、決策、控制責任考評等職能創(chuàng)造了物質基礎，高度繁榮的商品經(jīng)濟特別是全球市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展為管理會計開辟了用

13、武之地。20世紀70年代以后的經(jīng)濟金融化為會計研究提出了許多新的問題。基于現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，人們不僅對管理會計原有的某些理論方法進行了補充修正乃至更新，而且吸收融匯了更多的相關學科內(nèi)容，開辟了若干管理會計研究領域，創(chuàng)建了若干新的管理會計理論與方法。近一二十年以來，以計算機信息技術為代表的高科技成果引入企業(yè)，會計的信息源大大拓寬，業(yè)務流程、會計模型、會計功能及結構等隨之發(fā)生變化，與其相適應的會計概念和方法應運而生，這些已遠遠突破了財務會

14、計的范疇。三、從會計信息本質屬性看。財務會計和管理會計的信息不完全一致由于目的不同，財務會計和管理會計在信息的提供上有很大差距。財務會計是為企業(yè)投資者、債權人等提供決策管理所需要的財務信息，其主要職能根據(jù)日常業(yè)務記錄、登記賬簿，定期編制有關的財務報告，并向企業(yè)外部的投資者、債權人、政府有關部門等與企業(yè)有經(jīng)濟利害關系的團體和個人報告，使他們及時、準確地了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況，以便切實保障其利益。‘它既不產(chǎn)生試圖提供可能的未來信息，又

15、不產(chǎn)生非財務信息。雖然財務會計也涉及未來的事件，如壞賬準備的估計提取等，但這些并不能改變財務會計信息著重于歷史描述的基本特征，屬于算“呆賬”的“報賬型會計”。管理會計的目的則在于幫助管理當局制定企業(yè)長期計劃，指導和控制當前的經(jīng)營活動，在內(nèi)容的提供上可以更為詳盡，有較強的針對性，不受會計原則的約束，不是用特定的憑證賬簿，也沒有統(tǒng)一規(guī)定的報表，一般可根據(jù)內(nèi)部管理的實際需要計算和分析，隨時向管理者提供信息。管理會計所提供的信息是現(xiàn)實和未來的，

16、不僅要分析過去，控制現(xiàn)在，更重要的是利用已知的財務信息預測和規(guī)劃未來，是算“活賬”的“經(jīng)營型會計”，這一特點提高了企業(yè)經(jīng)營活動的預見性和計劃性，也增強了管理會計決策、控制和業(yè)績評價的功能?？梢?，管理會計雖然是從傳統(tǒng)會計中分離出來的，但它已不同于傳統(tǒng)的財務會計，大大拓寬了會計的管理職能。財務會計和管理會計是麗個相互獨立、平等的業(yè)務系統(tǒng)，在會計這個大系統(tǒng)中只是分工不同，各自都有自己的職責范圍，不可能合二為一。四、從市場發(fā)展程度看，財務會計和

17、管理會計融合條件尚不具備筆者認為，財務會計和管理會計要達到融合，理論上必須滿足一個基本條件：服務對象趨同。管理會計作為企業(yè)進行經(jīng)營管理的決策工具，它的服務對象主要是企業(yè)內(nèi)部管理者，如企業(yè)管理當局、各職能部門、職工以及董事會等。針對企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的特定問題，會計人員經(jīng)過分析研究后向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供有關信息，目的在于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，獲取盡可能多的利潤，這個目標適合于任何條件下的商品化和市場經(jīng)濟。管理會計的方法雖然靈活多樣，

18、但都是圍繞利潤及相關變量的關系展開的，目的在于確定利潤極值以及多種經(jīng)濟因素變化規(guī)律及其對利潤水平的影響。財務會計是報告系統(tǒng)，其工作目標主要為企業(yè)外部使用者服務，如國家宏觀經(jīng)濟管理部門、投資者、債權人和稅務部門等，側重點則在于根據(jù)El常的業(yè)務記錄登記賬簿，定期編制財務報表，向企業(yè)外部有利害關系的團體和個人報告企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。服務對象趨同意味著會計信息生產(chǎn)者和使用者利益一致，雙方之間無秘密可言，各種成本、利潤和質量信息完全透明。這就

19、要求市場必須發(fā)展到一個很高的程度，信息在各方之間可以暢通無阻，簡言之即市場規(guī)范和信息對稱。而現(xiàn)實的情況是信息不對稱普遍存在，會計假設、會計原則和會計準則都是基于信息不對稱而產(chǎn)生。從哲學角度講，信息對稱只是一個相對的概念，而信息的不對稱卻是一個絕對的概念。會計信息作為溝通企業(yè)內(nèi)外部、所有者和經(jīng)營者的一座橋梁、平衡各種人群中信息資源的一種媒介，在現(xiàn)代企業(yè)以及資本市場上存在。即使是在西方發(fā)達資本主義國家，市場發(fā)育同樣是不健全的，各種違規(guī)操作屢

20、見不鮮。在所有權和經(jīng)營權分離的情況下，財務報表幾乎成為企業(yè)外部信息使用者唯一的信息來源。由于利益的不一致，會計信息生產(chǎn)者總是趨向于不愿把屬于企業(yè)機密的信息公布于眾。為了確保投資人利益，在各方之間保持均衡，社會必須做出一種制度安排以保證財務信息的真實與公允，這就是美國的GAAP和各國準則制度。可見，財務會計和管理會計融合所需的客觀條件并不具備。綜上所述，我國在現(xiàn)階段不太可能做到管理會計和財務會計的融合，這兩大會計分支將繼續(xù)相輔相成，各自從

21、不同角度為市場經(jīng)濟、為企業(yè)發(fā)展服務。作者單位：西安建筑科技大學管理學院(責任編輯：廣大)生國塞些金進至QQ墜皇田萬方數(shù)據(jù)息的再加工，具備多元性和時效性兩項基估計提取等，但這些并不能改變財務會計告系統(tǒng)，其工作目際主要為企業(yè)外部使用本特征，不單純是傳統(tǒng)意義上的會計資信息著重于歷史描述的基本特征，屬于算者服務，如國家宏觀控濟管理部門、投資料，而是可直接應用于企業(yè)內(nèi)部管理的會“鼎賬“的“報賬型會葉“。管理會計的目者、債權人和稅務部門等，側黛點則

22、在于計管現(xiàn)倍息，是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中一個的則在于幫助管理~周制定企業(yè)長期計根據(jù)日常的業(yè)務記錄登記賬簿，定期編制十分重要耳的子系統(tǒng)。從內(nèi)容上肴，管理會劃，指導和控制當前的經(jīng)營活動，在內(nèi)帶財務報表，向1:ill.外部有利害關系的團體計學的研究市閣蟲要集中在投資和戚本的提供上可以更為詳盡，有較強的針對和個人報告企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。兩個環(huán)節(jié)(還有…部分是利潤規(guī)劃)，本性，不受會計服則的約束，不是用特定的服務對象踏同意味著會計信息生產(chǎn)身就具有

23、管理的職能。進入20世紀以來世憑證賬搏，也投有統(tǒng)一規(guī)定的報表，一般者和使用者利益一致，職方之間元郁輯可界經(jīng)濟形勢的變化，尤其是倍息條件下的可根據(jù)內(nèi)部管理的實際需要計算和分析，畝，各種戚本、利潤和質量信息完全透明?，F(xiàn)代化大生產(chǎn)，為會計發(fā)揮預測、決策、控隨時向管理者提供倍息。管理會計所提供這就要求市場必須發(fā)展到一個很高的程制責任考評等職能創(chuàng)造了物質基礎，高度的信息是現(xiàn)實和未來的，不僅要分析過度，倍息在各方之間可以暢通無阻，簡言繁榮的商品經(jīng)濟

24、特別是全球市場提濟的去，控制現(xiàn)在，更重要的是利用已知的財之即市場規(guī)施和倍息對稱。而現(xiàn)實的情況迅速發(fā)展為管理合計開辟了用武之地。20務信息預測和規(guī)劃未來，是算“活賬“的是信息不對稱普遍存在，會計假設、合計.世紀70年代以后的經(jīng)濟金融化為會計研“經(jīng)營盟會計這…特點提高了企業(yè)經(jīng)服則和合計準則都是基于信息不對稱陽究提出了許多新的問題?；诂F(xiàn)代企業(yè)管營活動的預見性和計劃性，也增強了管理產(chǎn)生。從哲學角度講，信息對稱只是一個盟的需要，人們不僅對管現(xiàn)會

25、計原有的某合計決策、控制和業(yè)績評價的功能。.相對的概念，陽倚息的不對稱卻是一個絕些理論方法進行了補充修正乃至更新，而可見，管盟會計鼠然是從傳統(tǒng)會計中對的概念。會計信息作為溝通企業(yè)內(nèi)外且吸收融匯了更多的相關學科內(nèi)容，開辟分離出來的，但它已不同于傳統(tǒng)的財務會部、所有者和經(jīng)營者的一座橋梁、平衡各了若干管聘會計研究領域，創(chuàng)建了若干新計，大大拓寬了會計的管理職能。財務會種人群中信息資源的一種媒介，在現(xiàn)代企的管理會計理論與方法。近一二十年以計和管理

26、會計是兩個相互礎立、平等的業(yè)業(yè)以及資本市場上存在。來，以計算機信息技術為代表的高科技成務系統(tǒng)，在會計這個大系統(tǒng)中只是分工不即使是在四方發(fā)達資本主義國家，市果引人企業(yè)，會計的信息源大大拓寬，業(yè)同，各自都有自己的職責范圍，不可能合場發(fā)育同樣是不健全的，各種違規(guī)操作座務流程、會計模型、會計功能及結構等隨二為一。見不鮮。在所有權和經(jīng)營權分離的情況之發(fā)生變化，與其相遇應的會計概念和方四、從市場發(fā)展程度臂，財務會計和下，財務報表幾乎成為企業(yè)外部信息

27、使用浩成運而生，這些巳遠遠突破了財務會計管理會計融合條件尚不具備者“佳…的倍息來源。由于利益的不一致，的范疇。主患者認為，財務會計和管理會計要達會計信息生產(chǎn)者總是路向于不愿把屬于五、從會計信息本質闊性臂，財務合到融合，理論上必須滿足一個基本條件:企業(yè)機槽的信息公布于眾。為了確保投資計和臂瑞金計的信息不完貪…數(shù)服務對象趨同。管理會計作為企業(yè)進行輯人利益，在各方之間保持均衡，社會必須由于目的不間，財務會計和管理會計督管理的決策工具，它的服務

28、對象主要是做出一種制度安排以保證財務信息的真在俯息的提供上有很大差距。財務會計是企業(yè)內(nèi)部管理者，如企業(yè)管理當周、各職實與公允，這就是榮闊的GAAP和各罔準為企業(yè)投資者、債權人等提供決策管理所能部門、職工以及董事會等。針對企業(yè)在則制度?？梢?，財務會計和管理會計融合需要的財務信息，其主要職能根據(jù)日常業(yè)經(jīng)營過程中遇到的特定問蝠，會計人員經(jīng)所需的客觀條件并不具備。務記景、登記賬搏，定期編制有關的財務過分析研究后向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員錦上所述，我

29、國在現(xiàn)階段不太可能做報告，并向企業(yè)外部的投資者、債權人、政提供有關信息，目的在于提高企業(yè)的經(jīng)濟到管理會計和財務會計的融合，這兩大會府有關部門等與企業(yè)有經(jīng)濟利害關系的效益，藐取盡可能多的利潤，這個目標適計分支將繼續(xù)相輔相成，各自從不同角度團體和個人報告，使他們及時、準確地了合于任問條件下的商品化和市場組擠。管為市場經(jīng)濟、為企業(yè)發(fā)展服務。解企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況，以便切實現(xiàn)會計的方陸鼠然靈活多樣，但都是周撓作者單位:西安建筑科技大學管理學